债务重组内容易混易错辨析

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【疑难问题解答】
债务重组中如果涉及增值税应税项目，债务人和债权人如何处理？
解答：（1）债务人：如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非货币性资产的增值税销项税额之和与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非货币性资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。
（2）债权人：如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以用来冲减重组债权的账面余额；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能用来冲减重组债权的账面余额。
【易错易混辨析】
附或有条件的债务重组
（1）债务人：
附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。
或有应付金额在以后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
（2）债权人：
对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认，不得将其计入重组后债权的账面价值。在或有应收金额实际发生时，计入当期损益。
（例题·多选题）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（
）。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
答案：BD
解析：选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款—债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。
【每日一练】
A、B公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为450万元（不含增值税），成本为300万元，已提减值准备22.5万元，假设A公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。则A公司冲减资产减值损失的金额是（
）万元。（单选题）
A.6.5
B.0
C.460.5
D.30
答案：A
解析：冲减资产减值损失＝450×（1＋17%）-（550-30）＝6.5（万元）。

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