出口退税单证备案（答疑精华）

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直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返的增值税的进行会计处理
一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义 1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品； 2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定； 3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关； 4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异； 5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。 二、会计处理 2001年《企业会计制度》规定 ①、对于直接减免的增值税借：应交税金——应交增值税（减免税款）贷：补贴收入 ②、对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税借：银行存款贷：补贴收入 个人认为会计制度规定的直接减免增值税的会计处理有值得商榷之处，首先《企业会计制度》的这个会计处理的前提一定是企业销售了免税货物之后，计提了销项税额，否则账是不平的。 增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。如何转出，条例有公式。如果进项转出了，再计提销项税额，那么这个销项税额，就是免税产品的全部增值税税负，包含了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并不是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。所以将全部销项税记入补贴收入的做法显然不妥。 1、我认为对直接免征增值税的可以有两种处理方式第一种：按会计制度规定的分录来进行会计处理，但是这种处理的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处理的，并且要将全部进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；这样才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。 ①、销售免税货物时借：银行存款贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税额） ②、将进项税额在免税销售额与应税销售额之是分配，计算出免征的增值税额借：应交税金——应交增值税（减免税款）贷：补贴收入年末将补贴收入并入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。第二种： 对于直接免征增值税的，销售免税货物时，不必计提销项税额，为生产免税货物而购进的原材料的进项税做转出处理，计入成本。 ①、销售免税货物时借：银行存款贷：主营业务收入 ②、按规定计算转出进项税时借：主营业务成本（应分摊的进项税额） 　　　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）这样处理之后，免税货物销售收入减去相应的销售成本即为免税货物的销售毛利，自然并入了企业的利润总额，不必单独将免征的增值税计入“补贴收入”。如果企业免征的增值税属于不征收所得税的（目前还没见到），则可以在年度所得税汇算时，将这部分免税做纳税调减处理，填入纳税申报表第67行“免税的补贴收入”，不单独进行会计处理。如果为了单独在账簿上体现这部分免征的税额，也可以将计算出的免税金额单独从主营业务收入中分离出来，但是这样处理没有什么意义：借：主营业务收入贷：补贴收入销售免税货物的，增值税条例规定不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票，买方不得计算抵扣进项税（从农业生产者收购免税农产品除外）。 2、对于某一产品只减征一定比例的增值税此种情况目前的增值税政策中还没有，如果真的发生，个人认为可以做如下处理，正常计提销项税额，进项税不必转出，在填报纳税申报表时，在申报表第23行“应纳税额减征额”中反映减征的税额。 ①、销售减税产品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税额） ②、结转本月应交增值税（减征后交的税额）时借：应交税金－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金－未交增值税 ③、结转减征的增值税时借：应交税金——应交增值税（减免税款）贷：补贴收入年终并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 ④、申报缴纳应交增值税时借：应交税金－未交增值税贷：银行存款此种情况，由于购买减税货物的企业支付了未减征部分的增值税，所以可以按规定开具增值税专用发票，并按规定抵扣其实际向卖方支付的增值税。这种情况操作起来有一定的难度，目前的增值税优惠中还没有采用这种方式的，都以其它的方式替代。 3、即征即退、先征后退、先征后返的增值税的会计处理即征即退、先征后退、先征后返大同小异。即征即退、先征后退的税款由税务机关退还；先征后返的税款由财政机关返还。但是及时性是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。此三种优惠，都是在增值税正常缴纳之后的退库，并不影响增值税计算抵扣链条的完整性，销售货物时，可以按规定开具增值税专用发票，正常计算销项税，抵扣进项税。购买方也可以按规定抵扣。应按《企业会计制度》的规定进行会计处理，应于实际收到时：借：银行存款贷：补贴收入年终并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。但是对政策规定不缴纳所得税的，如财税［2000］25号“所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税”，应在年度所得税汇算时做纳税调减处理，填入纳税申报表第67行“免税的补贴收入”，不单独进行会计处理。

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老鼠的演讲

----关于十二生肖以及老鼠排位第一的研究报告

   尊敬的动物朋友们，大家过年好！
    今天，俺受朋友的邀请，就你们关心的几个问题，与大家交流一下。本鼠才疏学浅，不当之处，还请大家多加指教。
    俺是老鼠，祖籍中国，今年是俺的本命年。别看俺小眼睛，灰皮肤，其貌不扬。在中国，俺是十二生肖排行老大哪！
    俺的澳洲朋友--袋鼠，最近老是问俺：你怎么能排在第一位呢？
    俺的美国朋友--米老鼠，也跟着凑热闹：排在第一的怎么是你呢？
    这些外国鼠就是笨，地球人都知道的事，它愣是不知道。（听说外国人也很笨，在机场排队，连插队夹三儿都不会！）
    全世界都有老鼠，可是在中国，俺们家族最受尊敬。不仅把俺排在生肖第一位，而且把俺做成银的金的雕像，送给最尊贵的朋友。
    今年，人们互相发短信，都是：“鼠”不尽的钱财，“鼠”不尽的运气，等等。   
    袋鼠有一次取笑俺：你们中国不也有句老话叫：“过街老鼠，人人喊打”吗？
    俺理直气壮的回答说：这句话，中国人说说可以，你们外国人不能说，何况你是一外国鼠。这是中国的内政，你们不能干涉！
    再说了，谁还没有点缺点失误啊？俺们当中有少数鼠、个别鼠，不劳动，偷东西，败坏了俺的声誉。“人人喊打”的是这些鼠族的败类！
    当时，还有个特殊情况：全体鼠民不认真学习贯彻国家计划生育基本国策，一窝一窝的，生的太多啦！鼠多了，就没东西吃。个别鼠实在饿得不行了，万般无奈，偷东西吃。唉！这都是逼出来的啊！
    现如今，在中国，人类帮助俺们搞好计划生育。比如说：缩小俺们的生存空间，盖起很多高楼大厦，那里面，俺根本没法安家。----水泥大理石，没法打洞啊。
    再比如：加强法制，依法治鼠。用老鼠夹子，把那些爱偷东西的败类，一个个夹死！这样好，既惩罚了坏鼠，又保护了好鼠（听说爱偷东西的鼠，生活作风都不好）；既打击了歪风，又弘扬了正气。
    说不定，今后偷东西的老鼠会灭绝呢。因为，剩下的都是遵纪守法的好鼠，他们的后代根本就不会偷！
    为了引导俺们走上正道，人们把俺们当中那些眉清目秀的，一身白毛的，身材玲珑的，选拔到了学校。虽说不是为了当老师，是为了“做试验”。但是，管吃管住，干干净净，吃香的，喝辣的，那叫一个舒服！
    话又说回来，俺们可不是为了吃喝，是为了体现“鼠生的价值”。（教授经常对学生说“人生的价值”，俺学会啦。）。俺还学做了一首诗：生命诚可贵，爱情价更高；若为做试验，二者皆可抛！
    言归正传，现在回答澳洲袋鼠和美国米老鼠的问题：中国老鼠，怎么会排在十二生肖第一位呢？
    这要从“时辰”的概念说起。一天有24小时，聪明的中国人，把24小时分成了12个时辰。然后，用十二种动物，分别代表这12个时辰。
    那么，用什么动物来代表呢？根据史书记载：
    12个时辰，有不同的特点。星移斗转，日出日落。根据时辰的特点，用某种动物相对应：
    鼠：晚上11时到第二天1时，即“子时”。这时候，老鼠胆量最壮，活动最频繁，所以，子时同鼠搭配。--白天睡觉，夜晚活动，唉！这“时差”俺是倒不回来啦。

    牛：凌晨1-3时，即“丑时”。这时候牛吃足了草，“倒嚼”最细、最慢、最舒适，所以丑时同牛搭配。--怪不得人们喜欢老牛，白天干活，晚上消化草料，啥都不耽误。

    虎：凌晨3-5时，即“寅时”。这时候，老虎最活跃、最凶猛、伤人最多，因此寅时同虎搭配。--俺看CCTV的《动物世界》，老虎出动，都是这时候。

    兔：清晨5-7，即“卯时”。这时，太阳还没露出脸面，月亮的光辉还未隐退完全。玉兔是月亮代称，是月宫神话中惟一的动物，这样卯时就同兔搭配。--看把它美的！

    龙：早晨7-9时，即“辰时”。传说这是群龙行雨的时候，龙是神话中的动物，于是辰时属龙。--龙的活物没见过，可是俺见过舞龙。敢情它是管下雨的，真了不起！

    蛇：上午9-11时，即“巳时”。据说这时候的蛇不会伤人，也不在人行走的路上游荡，多隐蔽在草丛中，这样巳时就属于蛇的了。--俺最怕蛇啦！它上午不伤人，可俺上午在睡大觉啊。它夜里也不出来就好了。

    马：上午11时至下午1时，即“午时”。依据道士的说法，中午太阳当顶，阳气达到达极点，阴气渐渐增加，在阴阳换柱之时，一般动物都躺着休息，只有马还习惯地站着，甚至睡觉也站着，从不躺着。这样，午时就属马了。--俺最佩服的，就是马了。因为它从来不和俺一般见识。

    羊：下午1-3时，即“未时”。据说羊在这时候洒尿最勤，洒出的尿可治愈自身一种惊疯病，因此，未时属羊。--洒尿勤，也算有功啊？俺有点不服气。

    猴：下午3-5时，即“申时”。这时候，猴子最喜欢啼叫，声音拉得最长，最洪亮。所以申时属猴。--猴子兄弟不错，就是有点张扬。

    鸡：下午5-7时，即“酉时”。这时候，日落山岗，鸡开始进笼归窝、夜宿，于是酉时属鸡。--过去，俺的同类愧对过母鸡，偷它下的蛋，一个鼠抱住蛋，另一个鼠拽尾巴，连招呼也不打，就进洞了。今后保证不这样。咱们，谁跟谁啊！

    狗：晚上7-9时，即“戌时”。黑夜来临，狗看家，守夜的警惕性最高，并产生一种特殊的视力和听力，看得最远，听得最清楚。所以戌时属狗。--狗老弟，对主人挺好；对其他人，难说。

    猪：晚上9-11时，即“亥时”。这时候猪睡得最酣，发出的鼾声最洪亮，全身肌肉抖动得最厉害、长肉最快，于是亥时属猪。--俺喜欢猪小弟：对生活要求不高，知足常乐。

    就这样，一天的时辰和动物搭配就排列了下来：子鼠、丑牛、寅虎、卯兔、辰龙、巳蛇、午马、未羊、申猴、酉鸡、戌狗、亥猪。后来人们把这种纪时法用于纪年，就出现了十二生肖。
    说到这里，俺不由地感叹：中国古代人，您真是太有才啦！
    澳洲的袋鼠朋友，你们在澳洲虽然也受尊敬，但你们国家不懂得“天干地支”，没有“生肖”这一说，所以你们没有排上名次。
    美国的米老鼠朋友，你们在美国很受孩子们的宠爱，但你们是卡通动物，没有活的，当然也排不上第一啦！
    虽然如此，俺还是要向你们表示友好。同时，俺也要劝告大家，现在全世界都知道保护动物，尊重动物；作为动物，咱们可要自尊自爱，顾全大局啊！
    俺还要向在座的媒体朋友说一句，拜托你们今后多报道俺们鼠类的光荣历史和先进典型。不要老是盯着那些阴暗面不放。领导都说过：人无完人，鼠无完鼠嘛！

    俺的演讲完了，谢谢大家的光临，谢谢所有的媒体，谢谢所有的TV!

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