王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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10期末账项的试算平衡（61其他账项的调整）

4.1. 计提折旧

对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备及工具器具等固定资产是为了用于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，所以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。折旧费用通常需要根据固定资产的成本价值、预计使用年限及预计净残值等，并采用一定的方法加以计算确定。

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10期末账项的试算平衡（62计提折旧的调整，示例）

例5：2016年，A公司拥有需计提折旧的固定资产总计为500 000元，其中生产车间为400 000元，行政管理部门为100 000元，公司规定，生产车间固定资产折旧计提比率为8% ，行政管理部门固定资产折旧计提比率为5% 。应编制会计分录如下：

借：制造费用              32000

    管理费用             5000

    贷：累计折旧          37000

由此可见，如果企业在本期因销售而转移了货物的所有权或因生产经营而导致了资产价值的损耗且尚未入账，就需要在本期末编制一笔账项调整分录，将已销售货物的成本或资产的已耗成本作为本期费用登记入账，借记某一个费用账户，贷记某一个资产账户。

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10期末账项的试算平衡（63结清收入和费用账户）

2. 结清收入和费用账户

在会计核算中，收入和费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进行结清，使该账户的余额变为零。如每月将“制造费用”的余额转入“生产成本”账户。按期将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“营业外收入”、“管理费用”及“财务费用”等损益类账户的余额，转入“本年利润”账户等。因此，结账分录是把一个账户余额转入另一个账户。按照这种结账程序，需要把过渡性的损益类账户的余额全部结转到“本年利润”账户中去，以反映企业在本期内实现的利润（或亏损）数额。

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10期末账项的试算平衡（64结清收入和费用账户）
将以上调整分录进行登记，就使该会计期间的有关资产、负债账户和所有权者权益账户的结余额得到了全面反映和互相配合，又通过结账分录结清了收入和费用账户，从账户上结算出会计期间的利润。
由此可见，企业编制的会计分录来源于三个方面：一是经济活动中所发生的大量重复的日常经济业务；二是根据权责发生制的要求所编制的调整分录；三是在会计期间结束时，完成会计手续所编制的结账分录。