王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

在线记账

10登记账簿和结账（42借方和贷方多栏式明细分类账的设置格式示意）
③ 借方和贷方同时多栏。例如，“应交税费-应交增值税”明细账借方按“进项税额”、“已交税金”等，贷方按“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等栏目开设；“本年利润”明细账一般按借方和贷方分设多栏，即按利润构成项目设多栏记录，多栏式利润（或利润分配）明细账的一般格式见表14。
表14  多栏式利润（或利润分配）明细账
年        凭证        摘要        借方（项目）        贷方        借或贷        余额
月        日        字        号                                                合计                                合计               
                                                                                                                       
                                                                                                                       
                                                                                                                       

在线记账

10登记账簿和结账（44平行式明细分类账的设置格式示意）

（4）平行式明细账。这种明细账的登记使账簿的使用人能够清晰地了解经济业务的发生是否完结。具体是指在账页相同的一行中，左方记录某一经济业务的发生，一段时间后在右方又记录业务的完成，这样只要某一行的右方没有记录，就表示业务尚未完成。常见的有“其他应收款”和“在途物资”等账户。平行式明细账的基本格式见表15。

表15  平行式明细账

年

凭证

摘要

借方（项目）

年

凭证

摘要

贷方

余额

月

日

字

号

合计

月

日

字

号

在线记账

10登记账簿和结账（45各种明细分类账的登记方法）

各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小、人员多少、经济业务内容以及经营管理的需要而定。明细分类账通常根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证进行登记，可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

在线记账

10期末账项的试算平衡（调整前的试算平衡）（46期末账项的调整1）
期末账项的调整
1. 收入和费用的收支期间与应归属期间
收入和费用的收支期间，是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。
收入和费用的归属期间，是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间。

在线记账

10期末账项的试算平衡（47期末账项的调整1）

根据收入和费用的收支期间和应归属期间是否一致，可将它们分为三种情况。

① 本期内收到的收入就是本期应确认的收入，本期已付的费用就是本期应确认的费用；

② 本期内收到而本期不应确认的收入，本期已付而本期不应确认的费用；

③ 本期内应确认但尚未收到的收入，本期应确认但尚未支付的费用。

上述第一种情况，收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二、第三种情况下的收入和费用，则有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。这是确定本期收入和费用的两种不同的处理方法即会计处理基础。

在线记账

10期末账项的试算平衡（49期末账项的调整2）

权责发生制又称应计制或应收应付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。

在线记账

10期末账项的试算平衡（47期末账项的调整1）

根据收入和费用的收支期间和应归属期间是否一致，可将它们分为三种情况。

① 本期内收到的收入就是本期应确认的收入，本期已付的费用就是本期应确认的费用；

② 本期内收到而本期不应确认的收入，本期已付而本期不应确认的费用；

③ 本期内应确认但尚未收到的收入，本期应确认但尚未支付的费用。

上述第一种情况，收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，确定为本期的收入和本期的费用不存在任何问题。至于第二、第三种情况下的收入和费用，则有两种办法来确定它们是否为本期的收入和费用。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。这是确定本期收入和费用的两种不同的处理方法即会计处理基础。

在线记账

10期末账项的试算平衡（48期末账项的调整2）

2. 收付实现制与权责发生制

收付实现制又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使是应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。

收付实现制下不需要考虑预收收入、待摊费用以及应计收入和预提费用的存在，会计期末根据账簿记录确定本期的收入和费用。因为实际收到和付出的款项，必须已经登记入账。所以，不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。

在线记账

10期末账项的试算平衡（49期末账项的调整2）

权责发生制又称应计制或应收应付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。

在线记账

10期末账项的试算平衡（50期末账项的调整2）

在权责发生制下确定本期的收入和费用，不仅包括上述第一、第三种情况的收入和费用，还包括以前会计期间收到而应在本期获得的收入，以及在以前会计期间支付而应由本期负担的费用。但它不包括第二种情况下的收入和费用。所以，在会计期末，要确定本期的收入和费用，就要根据账簿的记录，按照权责发生制的要求进行账项调整。