王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

心飘然

㈠应发小计的计算
- A3 y3 e# A' V$ e虽然应发工资小计的各项都是相加，但是为了研究分析的便利，文章按照它们的性质把应发工资分成了五类：①基础性工资、②其他工资、③应发奖金、④应发国家补贴、⑤应发劳保福利。这样的分类是为了后续调整、计算应税收入，以及计算应扣小计的处理，具体内容将在薪酬核算逻辑分析和薪酬核算口诀中加以说明。

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三、应发小计的工资项目的解释

应发小计可以细化为五个方面的工资项目，如前文的图2所示。目前的工资项目概念有些混乱，以下我们按照我们的理解对各个工资项目做一点解释和定义。

⑴基础性工资的项目基本是稳定的，不是经常变动。

①基本工资。目前各个企业、事业单位都根据国家的有关规定了应该基本工资线，其是薪酬中保障劳动者基本生活的部分，是维持劳动者劳动力再生产所必需的工资。它受到社会和企业的经济水平的影响。

②岗位工资，是按照劳动岗位、劳动条件、岗位责任的等因素确定的。岗位工资与职务工资的含义有些微小的差别。

③职务工资，是按照各个不同的行政职务、或者业务技术的能力（例如工人的技术等级、技术人员的技术等级）等因素确定的。

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⑵其他工资项目是经常随情况变动的，但是它们确实是一种工资，暂时称之为其他工资。其有：

①浮动工资是指职工的工资随企业的经营状况、效益高低和职工贡献大小等因素而上下浮动的工资部分。

②工龄工资。企业为了留住职工，按照工作年限给予的工资部分。

③加班工资是企业因为工作需要，要求职工加班而发放的工资部分，按照现行政策平时加班按工资的150%发放，假日加班按工资的200%发放，节日加班按工资的300%发放。

④绩效工资的基本特征是将雇员的薪酬收入与个人业绩挂钩，刺激企业员工的积极性。

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⑶应发奖金。企业经营中为了激励员工，设立种种奖金，如：①全勤奖，②质量奖，③节约奖等。这些奖金项目很多，但是意义明显，不再赘述。

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㈡应扣小计的计算& r3 m6 J7 I/ ?! ?" M* b
一般地看工资扣款有：个人承担部分的三险一金的扣款、个人所得税扣款以及其他各项扣款，但是仔细分析工资扣款的内容，除了个人承担部分的三险一金的扣款应该分成保险费扣款和住房公积金扣款两部分之外，其他各项扣款也应该分成“应发未得的扣除扣款”、“已发消费扣除的扣款两部分”，其原因将在薪酬核算逻辑分析和薪酬核算口诀中加以介绍。
; A* t4 R* j1 Q8 @: l, M这里特别要考虑的是个人的所得税扣款额的问题，它应该在计算应扣小计之前做好，否则不能计算应扣小计。

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⑷应发国家补贴。前文说过，随着国家经济政策的调整、经济形势变动的情况，以及工作状况的要求，产生了一些国家补贴项目，如：①独生子女补贴, ②物价补贴，③供暖费补贴，④防暑降温费，⑤交通补贴，⑥其他补贴项目等等。

这些项目中有些是是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。例如，独生子女补贴（以及执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助（实际发生的））等。

所以在计算个人所得税的时候，需要根据有关规定剔除它们。

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⑸应发（特殊）劳保福利。对于一些有危险的、环境条件艰苦的工作，历来给予了一定的补贴，例如：野外作业补贴，危险作业补贴等等。我们考虑鉴于其是高危的工作补贴，而且数额小，是否对其不征收个税。

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四、调整个人所得税应税工资额

许多会计在计算个人所得税的时候，常常用应发工资（应发小计）的数额直接计算个人所得税的税额，然后再汇集各项扣款得到应扣小计。还有的用实发工资，计算个人所得税的税额，而后计算应扣小计。这样做的合理性值得进行讨论，这种做法应该研究探讨。

我们在前文的图4中，给出了一个计算个人所得税的基本步骤，这里重申如下。其核心就是调整应发的工资额，使之成为计税的应税工资收入，调整的步骤如下：

①从应发小计中减去应发国家补贴（如独生子女费，其他补贴*是否扣除根据有关规定）；

②从上面余数中减去“应发未得扣除”款，这是未得到的收入不该计税；注意，已发消费扣款是应该计入个税中的，是不能扣除的；

③再从上面余数中减去“五险一金”个人应该承担的部分，这是在个税前列支的。

④最后的余数就是应该计算个税的基数，这里定义为“应税工资额”。

⑤计算个人所得税额：应税工资额乘以个人所得税税率得到的就是应扣个税的税额。

计算过程如下图所示（图4前面已经给出过了）。