王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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10登记账簿和结账（16按外形特征会计账簿分类1订本式账簿）

2. 按外形特征分类

会计账簿按其外形特征的不同，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。

（1）订本式账簿简称订本账，它是在启用之前就已将账页装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页，从而保证账簿资料的安全与完整。其缺点是同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账。另外，订本式账簿不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。订本式账簿一般适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。

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10登记账簿和结账（17按外形特征会计账簿分类2活页式账簿）

（2）活页式账簿简称活页账，它是将分散的账页装在账簿夹内而不固定，可以随时增减账页的账簿。活页账簿只有当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要用的账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。

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10登记账簿和结账（18按外形特征会计账簿分类3卡片式账簿）

（3）卡片式账簿。卡片式账簿简称卡片账，它是由许多具有账页格式的卡片组成的账簿。卡片账在使用之前不加装订，根据记录需要随时增添卡片数量。严格来说，卡片式账簿也是一种活页账，只不过它不是装在活页账簿夹中，而是装在卡片箱内。所以卡片账的优缺点与活页账相同。在会计实务中，卡片式账簿主要用于固定资产核算中，因为固定资产在长期使用中其实物形态不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片式账簿便于随同实物转移。少数企业在材料核算中也使用卡片账。

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10登记账簿和结账（19设置账簿的原则）

企业必须根据自身的业务特点及经营管理的需要，设置相应的账簿体系及具体的账簿，各单位的具体情况不同，账簿设置的方法也不尽一致。设置账簿作为会计核算方法的重要内容之一，应遵循下列三项原则。

（1）确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统的、分类的会计核算资料。

（2）在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。

（3）账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需的各项指标。

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10登记账簿和结账（20会计账簿的基本要素-封面）

会计账簿的基本要素

各种账簿所记录的经济内容不同，账簿的格式又多种多样，不同账簿格式所包括的具体内容也不尽一致，但各种账簿应具备一些基本要素，这些基本要素主要包括以下三项内容。

（1）封面。封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账及债权债务明细账等。

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10登记账簿和结账（21会计账簿的基本要素-扉页，正面）

（2）扉页。扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表，一般将科目索引列于账簿最前面，将账簿使用登记表列于账簿最后面。活页账、卡片账装订在册后，填列账簿使用登记表。

扉页正面一般格式如表1。

表1  扉页正面

使用者名称							印  鉴
账簿名称
账簿编号
账簿页数		本账簿共计       页
日期		年   月    日
责    任    者		主管		会计	记账		审核
经管人姓名及交接日期	姓名		交接记录				签名	盖章
			接管        年       月       日
			交出        年       月       日
			接管        年       月       日
			交出        年       月       日
			接管        年       月       日
			交出        年       月       日
			接管        年       月       日
			交出        年       月       日
备    注

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10登记账簿和结账（22会计账簿的基本要素-扉页，反面）

扉页反面一般格式如表2。

表2  扉页反面（科目索引）

页数	科目	页数	科目	页数	科目	页数	科目

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10登记账簿和结账（23会计账簿的基本要素-账页）

（3）账页。账面是账簿的主要内容，各种账页格式一般包括以下六个方面：

① 账户名称，或称会计科目；

② 登账日期栏；

③ 凭证种类和号数栏；

④ 摘要栏；

⑤ 借、贷方金额及余额的方向、金额栏；

⑥ 总页次和分户页次。

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10登记账簿和结账（24记账凭证审核）

记账凭证审核

记账凭证是登记账簿、进而编制报表的基础，其准确性决定着会计信息质量。为了保证会计信息质量，使记账凭证符合会计基础工作规范等有关要求，记账凭证在登记入账前必须由专人对记账凭证的以下内容进行认真、严格地审核。

（1）内容的真实性与完整性。主要审核记账凭证与所附的原始凭证的内容是否相符，金额是否一致，所附的原始凭证张数是否齐全，并按原始凭证审核的要求，再次对所附的原始凭证进行复核。

（2）书写的正确性与规范性。主要审核记账凭证中会计科目的使用是否准确，对应关系是否明了；应借、应贷的金额是否一致；书写的文字是否工整，数字是否清晰；核算的内容是否符合会计制度的规定等。

（3）手续的完备性与责任性。主要审核记账凭证所需要填写的项目是否齐全，与经济责任有关的人员是否签章等。例如，出纳人员在办理收、付款业务后，是否签章，是否在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记等。

在审核中如发现记账凭证有记录不全或记录有误时，应重新填制或按照规定予以更正，只有经过审核无误的记账凭证，才能登记会计账簿。

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10登记账簿和结账（25设置和登记账簿－日记账的设置与登记）

设置和登记账簿

1．日记账的设置与登记

为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，各单位一般应设置特种日记账，通过现金日记账和银行存款日记账分别记录现金和银行存款的收入、支出及结存情况。有条件的企业还可以采用普通日记账形式登记全部经济业务的完成情况。