王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配47

（1）管理费用

管理费用是企业行政管理部门为了组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用，具体内容包括以下几个方面。

①公司经费，包括行政管理部门职工工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。

②工会经费及职工教育经费，是指按职工工资总额的一定比例计提拨交工会的经费。

③劳动保险费，指企业支付给离退休职工的离退休金（包括按规定缴纳的离退休统筹金）、价格补贴、医药费（包括支付离退休人员医疗保险的费用）、六个月以上病假人员的工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费及按照规定支付给离退休干部的各项经费。还有待业保险费，是指企业按照国家规定缴纳的待业保险基金。

④董事会费，指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括差旅费和会议费等。

⑤咨询费，指企业向有关咨询机构支付的关于科学技术、经营管理咨询的费用，包括聘请技术顾问、法律顾问等所支付的费用。

⑥聘请中介机构费，指企业聘请注册会计师进行查账、资产评估等发生的各项费用。

⑦诉讼费，指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。

⑧排污费，指企业按照规定缴纳的排污费。

⑨绿化费，指企业对厂、区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。

file:///C:/Users/wangwei/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.jpg 税金，指企业按照规定应缴纳的房产税、土地使用税、车船使用税和印花税以及矿产资源补偿费、技术转让费、研究开发费、坏账跌价减值准备和业务招待费等其他费用。

管理费用是通过“管理费用“账户及其所属明细账户进行归集和结转的。账户的借方登记发生的各项管理费用，贷方登记有关借方发生额的抵销数以及期末转入“本年利润”账户的管理费用余额，结转后该账户期末应无余额。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配48

（2）财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所带资金等而发生的各项费用。其具体核算内容如下：

①利息支出，指企业各项负债的利息（不包括应予以资本化的利息）支出减去利息收入的净额。

②汇兑损失，指企业对各外币账户的外币余额在期末时按照期末汇率折算的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额（汇兑损失减汇兑收益）和不同货币兑换业务中确认的汇兑损失（减汇兑收益）。应予以资本化的汇兑损失不包括在财务费用中。

③相关的手续费，指企业因筹资和办理各种结算而支付给银行及其他金融机构的各种手续费用。

财务费用是通过“财务费用”账户及其所属明细账户进行归集和结转的。该账户的借方登记发生的各项财务费用，贷方登记有关借方发生额的抵销数以及期末转入“本年利润”账户的财务费用余额，结转后该账户期末应无余额。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配49

（3）销售费用

销售费用是指企业在销售产品过程中发生的各项费用。其具体核算内容如下。

①应由企业负担的因销售产品而发生的各项费用，如运输费、装卸费、保险费、销售佣金和代销手续费等。

②广告费，指企业为推销产品所支付的宣传费和广告费等。

③展览费，指企业为产品参加展览和展销活动而支付的费用。

④ 租赁费，指企业为销售产品而租用外单位的固定资产（融资租赁固定资产除外）和用具而支付的费用。

⑤专设销售机构经费，指企业专设销售机构所发生的工资及福利费、折旧费、修理费、物料消耗、办公费、差旅费、低值易耗品摊销及其他费用。

商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费以及运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等内容。包装费和保险费，也属于销售费用的范畴。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配50

销售费用是通过“销售费用”账户及其所属明细账户进行归集和结转的。该账户的借方登记发生的各项销售费用，贷方登记有关借方发生额的抵销数以及期末转入“本年利润”账户的销售费用余额，结转后该账户期末应无余额。

通过对以上费用进行归集和分类，最终形成了产品成本计算单，并将以上费用按直接材料、燃料动力、直接人工、制造费用和废品损失成本项目进行归纳核算，计算产品的成本，其成本计算汇总如下表所示。

表6-4  产品成本计算汇总表                       年    月

产品名称	原材料	燃料动力	应付职工薪酬	制造费用	废品损失	合计
A产品
B产品
C产品
合计

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三、几种成本核算方法概述——1

1，生产特点和管理要求对成本核算的影响

生产特点和管理要求对产品成本计算的影响主要体现在成本计算对象的确定上，生产组织不同，生产工艺过程不同，管理要求不同，其成本计算的对象也不同。

生产组织不同的影响是：在大量大批生产下，只要求按照产品的品种计算产品成本；在小批单件生产下，还要求按照产品的批次计算产品成本。

生产工艺过程不同的影响是：简单生产（单步骤生产）只要求按照产品品种计算成本；复杂生产（多步骤生产）不但要求按照产品品种计算成本，还可能要求按照生产步骤计算半成品成本和产成品成本。

生产组织和生产工艺过程的不同，虽然从客观上决定着成本计算的对象，但成本计算对象的确定，还要考虑管理上的要求。例如，在复杂生产下，如果管理上不要求按照生产步骤考核生产耗费和计算产品成本，也可以只按产品的品种或批次计算产品成本。

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三、几种成本核算方法概述——2

工业企业计算产品成本的基本方法一般有以下三种：

品种法：按照产品的品种（不分批、不分步）计算产品成本。如果企业仅生产一种产品，就是产品成本计算的简单法。

分批法：按照产品的批次计算产品成本。如果企业按订单分别计算产品成本，又叫订单法。

分步法：按照产品的生产步骤计算产品成本。

此外成本计算还有两种辅助方法，分别为：

分类法：按照产品的类别计算和分配产品成本。

定额法：按照定额成本和脱离定额差异来计算产品成本。

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三、几种成本核算方法概述——3

工业企业的成本计算方法一般是以成本计算对象命名的，所以选择成本计算的方法，首先要确定成本计算的对象。

在大量大批单步骤生产或管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产的企业里，应以产品品种作为成本计算的对象，选择品种法计算产品成本。

在小批单件单步骤生产或管理上不要求分步骤计算产品成本的多步骤生产的企业里，应以产品批次作为成本计算的对象，选择分批法计算产品成本。

在大量大批多步骤生产的企业里，如果管理上要求分步骤计算产品成本，则应以产品生产步骤作为成本计算对象，选择分步法计算产品成本。

在产品品种和规格繁多的企业里选择分类法计算产品成本。

在各项消耗定额比较准确和稳定时，选定额法计算产品成本。在核算水平比较高的企业里，可以选定额法计算产品成本。

下面将具体论述品种法、分批法和分步法。

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三、几种成本核算方法概述——4

2，品种法

品种法也称简单法，是以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法主要适用于大量大批的单步骤生产企业，如发电、供水和采掘等企业。在大量大批多步骤生产的企业中，如果企业规模较小，而且管理上又不要求提供各步骤的成本资料，也可以采用品种法计算产品成本。此外，企业的辅助生产车间也可以采用品种法计算产品成本。

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三、几种成本核算方法概述——5

企业在使用品种法进行成本核算时，首先需开设成本明细账，按产品品种设置产品成本明细账或成本计算单、辅助生产成本明细账和制造费用明细账，并按成本项目或费用项目设置专栏。然后分配各种要素费用、辅助生产费用、基本生产车间制造费用并计算各种产品的完工产品成本、在产品成本和结转产成品生产成本。

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三、几种成本核算方法概述——6

品种法成本核算的一般程序：

（1）按产品品种开设产品成本明细账；

（2）根据各项费用的原始凭证编制有关记账凭证并登记有关明细账；

（3）编制各种费用分配表，分配各种要素费用；

（4）编制待摊费用和预提费用分配表；

（5）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记辅助生产明细账，归集和分配辅助生产费用；

（6）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记基本生产的制造费用明细账，归集和分配基本生产车间的制造费用。

（7）根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品成本，采用适当的分配方法计算出各种产品的完工产品和月末在产品成本；

（8）根据各产品明细账中的产成品成本，汇编产成品的成本汇总表，结转产成品成本。