王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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筹资活动――资本市场筹资核算18

折价发行：借：应付债券——面值

              应付利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

                  应付债券——利息调整

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资本市场是长期资金市场，是指证券融资和经营一年以上的资金借贷和证券交易的场所。
资本市场的筹资功能是指资本市场为费金需求者提供通过发行证券（股票、债券等）筹集资金的机会。在资本市场上交易的任何证券，既是筹资的工具，也是投资的工具。为了筹集资金，资金短缺者可以通过发行各种证券来达到筹资的目的。

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筹资活动――资本市场筹资核算19
对于一次还本付息的债券，到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付利息——利息调整”：
溢价发行：借：应付债券——面值
              应付债券——利息调整
              应付债券——应计利息
              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）
              贷：银行存款

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筹资活动――资本市场筹资核算20

面值发行：借：应付债券——面值

              应付债券——应计利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

折价发行：借：应付债券——面值

              应付债券——应计利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

                  应付债券——利息调整

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筹资活动――资本市场筹资核算21

例.黎明公司于2012年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。

（1）黎明公司应编制如下会计分录：

    解析：分析题意，会计处理符合分录序号521的决策条件，会计处理如下：

借：银行存款                           30000 000

    贷：应付债券——面值                       30 000 000

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筹资活动――资本市场筹资核算22

（2）黎明公司发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2012年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。公司按照规定将该期债券产生的实际利息费用全部资本化，作为在建工程成本。

   解析：分析题意，会计处理符合分录序号522的决策条件，会计处理如下：

   借：在建工程                           1 200 000

       贷：应付债券——应计利息                  1 200 000

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筹资活动――资本市场筹资核算23

(3)至2012年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的债券利息为：30 000 000×8%÷12×6=1 200 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 200 000元应计入“应付债券——应计利息”科目

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筹资活动――资本市场筹资核算24

（4）2015年7月1日，黎明公司偿还债券本金和利息。

解析：分析题意，会计处理符合分录序号523的决策条件，会计处理如下：

借：应付债券——面值                     30 000000

            ——应计利息                 7 200 000

    贷：银行存款                                37 200 000

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筹资活动――资本市场筹资核算25

例.2010年1月1日，黎明公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。

黎明公司该批债券实际发行价格为:60 000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295 = 62 596 200(元)

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筹资活动――资本市场筹资核算26

黎明公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如下表：

日期	支付利息    （a）	利息费用    (b)=期初(d)×5%	摊销的利息调整(c)=(a)-(b)	摊余成本余额    (d)=期初(d)-(c)
2010.1.1				60 596 200
2010.12.31	3 600 000	3 129 810	470 190	62 126 010
2011.12.31	3 600 000	3 106 300.50	493 699.5	61 632 310.5
2012.12.31	3 600 000	3 081 615.53	518 384.47	61 113 926.03
2013.12.31	3 600 000	3 055 696.3	544.303.7	60 569 622.33
2014.12.31	3 600 000	3 030 377.67①	569 622.33	60 000 000
小计	18 000 000	15 403 800	2 596 200	60 000 000
2014.12.31	60 000 000	——	60 000 000	0
合计	78 00 000	15 403 800	62 596 200	——

  ①尾数调整：60 000 000＋3 600 000－60 569 622.33=3 030 377.67(元)