王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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筹资活动――资本市场筹资核算15
3.长期债券到期，支付债券本息。
对于分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”科目。按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付利息——利息调整”：

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筹资活动――资本市场筹资核算16

溢价发行：借：应付债券——面值

              应付债券——利息调整

              应付利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

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筹资活动――资本市场筹资核算17

面值发行：借：应付债券——面值

              应付利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

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筹资活动――资本市场筹资核算18

折价发行：借：应付债券——面值

              应付利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

                  应付债券——利息调整

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资本市场是长期资金市场，是指证券融资和经营一年以上的资金借贷和证券交易的场所。
资本市场的筹资功能是指资本市场为费金需求者提供通过发行证券（股票、债券等）筹集资金的机会。在资本市场上交易的任何证券，既是筹资的工具，也是投资的工具。为了筹集资金，资金短缺者可以通过发行各种证券来达到筹资的目的。

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筹资活动――资本市场筹资核算19
对于一次还本付息的债券，到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付利息——利息调整”：
溢价发行：借：应付债券——面值
              应付债券——利息调整
              应付债券——应计利息
              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）
              贷：银行存款

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筹资活动――资本市场筹资核算20

面值发行：借：应付债券——面值

              应付债券——应计利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

折价发行：借：应付债券——面值

              应付债券——应计利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

                  应付债券——利息调整

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筹资活动――资本市场筹资核算21

例.黎明公司于2012年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。

（1）黎明公司应编制如下会计分录：

    解析：分析题意，会计处理符合分录序号521的决策条件，会计处理如下：

借：银行存款                           30000 000

    贷：应付债券——面值                       30 000 000

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筹资活动――资本市场筹资核算22

（2）黎明公司发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至2012年12月31日工程尚未完工，计提本年长期债券利息。公司按照规定将该期债券产生的实际利息费用全部资本化，作为在建工程成本。

   解析：分析题意，会计处理符合分录序号522的决策条件，会计处理如下：

   借：在建工程                           1 200 000

       贷：应付债券——应计利息                  1 200 000

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筹资活动――资本市场筹资核算23

(3)至2012年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的债券利息为：30 000 000×8%÷12×6=1 200 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 200 000元应计入“应付债券——应计利息”科目