王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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四、薪酬核算的细分图

㈠应发小计的工资项目组成

对于薪酬核算组成项目的概图的图1，可以把应发小计细化为五个方面的工资项目如图2所示：

⑴基础性工资。从实际执行情况看，它更可以分成：①基本工资,②岗位工资,③职务工资等项目。这些工资项目基本是稳定的，不经常变动。

⑵其他工资。一些工资项目经常随情况变动，如：①浮动工资，②工龄工资，③加班工资，④绩效工资等项目。它们确实是一种工资，暂时称之为其他工资。

⑶应发奖金。企业经营中为了激励员工，设立种种奖金，如：①全勤奖，②质量奖，③节约奖等。

⑷应发国家补贴。随着国家经济政策的调整、经济形势的情况，以及工作状况的要求，一些国家补贴项目应运而生，如：①独生子女补贴, ②物价补贴，③供暖费补贴，④防暑降温费，⑤交通补贴，⑥其他补贴项目等等。

⑸应发劳保福利。对于一些有危险的、环境条件艰苦的工作，历来给予了一定的补贴，例如：野外作业补贴，危险作业补贴等等。

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㈡应扣小计的工资项目组成
类似于图2，也可以把应扣小计细化为五个方面的应扣工资项目如图3所示：⑴应发未得扣除。“应发未得扣除”的意思是一些本应该发放的工资，因为某种原因扣除掉了，例如: ①事假扣款，②病假扣款，③缺勤扣款，④迟到扣款，⑤事故扣款等等。这些扣款项目本来是属于工资发放中的一部分，而由于一些原因又被扣除了的。扣除这些工资是应该的，但是不应该计入个人所得税的，处理的时候应该注意。

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⑵已发消费扣除。“已发消费扣除”的意思是一些已经发放的工资，因为代扣的原因被扣除掉了，例如：①扣水电费，②扣房租，③扣借款，④扣有线电视费等等。这些项目应该计入个人所得税应税收入的扣款的，处理的时候应该注意。

⑶扣保险费。五险一金中的①基本养老保险费，②基本医疗保险费，③失业保险费需要员工个人承担一部分。而工伤保险费，生育保险费由用人企业承担。

⑷扣住房公积金个人承担部分。

⑸扣所得税。个人的所得税应税收入额度需要调整，保留应税部分，剔除不计所得税部分。

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三险一金税前列支

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三险一金税前列支，不交个税

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㈢计算应税收入（这类似于企业所得税的利润调整）

个人所得税的应税收入额度应该根据有关“个人所得税法规”进行调整。从本文前面的分析来看应该有如下的基本步骤：

①从应发小计中减去应发国家补贴（如独生子女费，其他补贴*是否扣除根据有关规定）；

*其他补贴是：物价补贴，供暖费补贴，防暑降温费，交通补贴等。

②从上面余数中减去“应发未得扣除”款，这是未得收入不该计税；注意，已发消费扣款是应该计入个税中的，是不能扣除的；

③再从上面余数中减去“五险一金”个人应该承担的部分，这是在个税前列支的。

④最后的余数就是应该计算个税的基数，这里定义为“应税工资额”。

⑤计算个人所得税额：应税工资额乘以个人所得税税率得到的就是应扣个税的税额。

计算过程如下图所示