王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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持有至到期投资核算口诀解析6

【出售持有至到期资产会计处理】出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资-成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

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持有至到期投资核算口诀解析7

【出售持有至到期资产会计处理示例】甲公司关于购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：2010年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.5%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2010年12月31日，该债券未发生减值迹象。2009年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。2011年1月1日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项960万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。{明日解答}

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持有至到期投资核算口诀解析8

【出售持有至到期资产会计处理示例-解答1】

1. 2010年1月1日甲公司购入该债券：

借：持有至到期投资-成本                    10 000 000

                 -利息调整                      1000 000

贷：银行存款                    11000 000

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持有至到期投资核算口诀解析9

【出售持有至到期资产会计处理示例-解答2】

2. 2010年12月31日：应计利息=1 000×10%=100万元；按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入=1 100×6.5%=71.5万元；利息调整=100-71.5=28.5万元

借：应收利息                          1 000 000

    贷：投资收益                      715 000

    持有至到期投资-利息调整             285000

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持有至到期投资核算口诀解析10

【出售持有至到期资产会计处理示例-解答3】

3. 2011年1月1日甲公司售出该债券的损益=960-（1000+100+100-28.5）×80%=22.8（万元）

借：银行存款　　　9 600 000

　　贷：持有至到期投资-成本　　　　   8 000 000

　　　　　　　　　　　-应计利息　　   800 000

　　　　　　　　　　　-利息调整　     572 000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　  228 000

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持有至到期投资核算口诀解析11

【出售持有至到期资产会计处理示例-解答4】

4. 计算2011年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录：2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本=（1 000-800）+（100－80）+（71.5-57.2）=234.2（万元）　将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：可供出售金融资产-成本　　           2 400 000

　　贷：持有至到期投资-成本　　　　　   2 000 000

　　　　　　　　　　　-应计利息　　　   200 000

　　　　　　　　　　　-利息调整　　     143 000

　　　　资本公积-其他资本公积　　　     57 000

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投资活动核算口诀解析三——可供出售金融资产核算的核算口诀

可供出售金融资产的核算口诀0

获得此项做资产，取得股票或债券，资产成本是借方，应收获利分两样。

股票应收是股利，应收利息为债券，利息可能要调整，付出自然贷出款。

计算获利似前项，期末计量也如前，资产减值损失借，资本公积科目转。

两项之间有差额，公允价值变动见，转换处理上段有，只是处理有些烦。

减值转回有原因，公允价值数在变，资产科目明细借，贷方不同两样办。

资本公积是股票，(资产)减值损失是债券。最终处置借款项，四项贷方明细看。

成本当然第一项，(公允)价值变动跟上前，利息调整是第三，应计利息也得算。

资本公积不确定，投资收益也为难，根据情况选借贷，平衡分录才能完。

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可供出售金融资产核算口诀解析1

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资和基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

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可供出售金融资产核算口诀解析2

【科目使用】企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

企业取得可供出售的金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。

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可供出售金融资产核算口诀解析3

【资产负债表日计算利息】资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产-应计利息”科目，按可供出售债券的摊余和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”科目。