王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析33

在非货币性资产交换中主要是指企业用固定资产换入存货、固定资产、长期股权投资和可供出售金融资产，根据非货币性资产交换的处理方法（公允价值\账面价值），其会计处理方法如下：

① 换入存货，以在公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“库存商品”科目，按可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”科目或者贷记“营业外收入”科目。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析34
以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“库存商品”科目，按可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析35

② 换入固定资产，以公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“固定资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”科目或者贷记“营业外收入”科目。

以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“固定资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析36

③ 换入无形资产，以公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“无形资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记或者贷记“营业外支出”或“营业外收入”科目。

以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“长期股权投资”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析37

④ 换入长期股权投资，以公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“长期股权投资”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记或者贷记“投资收益”科目。

以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“可供出售金融资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析38

⒉非货币性资产交换核算的示例

⑴例1：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面价值为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析39

【解析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。

对甲公司而言，收到的补价450万元¸换入资产的公允价值7 950万元（换入股票投资公允价值7 500万元+收到的补价450万元）=5.7%＜25%，属于非货币性资产交换。

对乙公司而言，支付的补价450万元¸换入资产的公允价值8 000万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。

本例属于以固定资产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大。用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但不能满足企业急需大量现金的需要。因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间和风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确定产生的损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析40

甲公司的账务处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                                      75 000 000

   累计折旧                                           15 000 000

   贷：固定资产                              90 000 000

缴税

借：固定资产清理       （80 000 000×5%）     4 000 000

   贷：应交税费-应交营业税                  4 000 000

换入金融资产

借：交易性金融资产                            75 000 000

   银行存款                                 4 500 000

   贷：固定资产清理                         75 000 000

        营业外收入                           4 500 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析40

⑵例2：丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造且性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。设备交换丁公司的长期股权投资，该有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造且性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，  

定交易中没有涉及相关税费。其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析41

【解析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元¸换出资产账面价值120万元=16.7%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

丙公司的账务处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                             1 200 000

   累计折旧                                 3 300 000

   贷：固定资产专有设备                           4 500 000

换入长期股权投资

借：长期股权投资                             1 000 000

   银行存款                                       200 000

   贷：固定资产清理                               1 200 000