王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析13

⑵2009年12月31日，甲企业决定以其自有的一项固定资产向乙企业投资，以取得乙企业70%持股比例。甲企业固定资产原价为100万元，已计提折旧10万元，公允价值为80万元，甲企业资本公积-资本溢价账面价值为10万元，盈余公积为20万元。甲、乙企业属于非同一个母公司控制，乙企业在2009年12月31日所有者权益账面价值为100万，公允价值为120万元。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于非同一控制下的企业合并，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                         90

   累计折旧                             10

   贷：固定资产                    100

非同一控制下企业合并处置固定资产，应该以付出资产公允价值为基础，计算长期股权投资的入账价值，即80万元。

借：长期股权投资                 80

   营业外支出                   10

   贷：固定资产清理               90

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析14

⑶2009年12月31日，甲企业与乙企业约定以其自有的一项固定资产向乙企业投资，取得乙企业20%持股比例。甲企业固定资产原价为100万元，已计提折旧10万元，协议约定价值为100万元（与公允价值相同）。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于非企业合并的处置固定资产，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理           90

   累计折旧               10

   贷：固定资产          100

非企业合并处置固定资产，应该以协议约定的价值作为长期股权投资的入账价值，即100万元。

借：长期股权投资                 100

   贷：固定资产清理               90

        营业外收入                 10

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析15

五、固定资产融资租赁处理的核算

固定资产融资租赁核算比较复杂，它的口诀如下，解析如后：

融资租赁始协议，租出资产需贷记，公允大于账面价，营业外收入贷计；

账面价值超公允，营业外支出借抵；借入未担保余值，差在未实现融资收益。

   若是售后再租回，仍得事先转清理；销售损益营业外，“支出”损失“收入”益。

售后租回看协议，账面公允生差异，递延收益计损益，分摊损益使用期。

租入资产需返还，固定资产要贷记，借入长期应付款，累计折旧清算提。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析16

⒈固定资产融资租赁核算的有关概念

租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权。这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置，且不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同。

在融资租赁中仅指融资出租资产、售后租回资产（租赁开始日）和融资租入资产的返还三种情况。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析17

①融资出租资产，具体会计处理如下：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款-应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析18

售后租回资产（租赁开始日），售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金。而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小，回报有保障的投资机会。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析19

②售后租回资产具体可以分为形成经营租赁还是融资租赁，如果售后租回交易被认定为融资租赁，那么，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。具体会计处理如下：按收到的价款借记“银行存款”科目，根据所出售资产的账面价值贷记“固定资产清理”，所收到的价款高于出售资产的账面价值的部分贷记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”，反之则借记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析20
③如果售后租回形成经营租赁，应当分别情况处理如下：在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认。但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应当予以递延，并在预计的使用年限内摊销。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析21

具体会计处理如下：若售后租回交易是按照公允价值达成或者在不是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值且该损失不由低于市价的未来租赁付款额补偿（差额计入损益），按收到的价款借记“银行存款”科目，根据所出售资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，所收到的价款高于出售资产的账面价值的部分贷记“营业外收入”科目，反之则借记“营业外支出”科目。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析22

若售后租回交易不是按公允价值达成的，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，或者售价高于公允价值（差额予以递延）。具体会计处理如下：按收到的价款借记“银行存款”科目，根据所出售资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，所收到的价款高于出售资产的账面价值的部分贷记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”科目，反之则借记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”科目。