王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

在线记账

借：在建工程                              60 800 000
    累计折旧                              19 200 000
    贷：固定资产                          80 000 000
⑵安装新发动机。
借：在建工程                               7 051 000
    贷：工程物资                           7 000 000
        银行存款                           51 000
⑶2009年年初老发动机的账面价值为：5 000 0005 000 000×3%×8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支出                             3 800 000
    贷：在建工程                           3 800 000
⑷发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：
60 800 000+7 051 0003 800 000=64 051 000（元）
借：固定资产                               64 051 000
    贷：在建工程                           64 051 000

在线记账

第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算34

例3：2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28000元，不考虑其他相关税费。

【解析】在本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此，应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：

借：管理费用                                       122 000

    贷：原材料                                     94 000

        应付职工薪酬                               28 000

在线记账

第二部分 固定资产期中处置（折旧）的核算35
例4：某公司于2005年4月28日对经营租赁的固定资产进行改良，支出2万元（均为银行存款），按合同规定该固定资产还可使用两年，该项固定资产是生产经营使用的，请做出具体的会计处理。
【解析】本题属于经营租赁资产的改良支出，具体会计处理如下：
借：长期待摊费用      

在线记账

固定资产核算口诀

固定资产是企业的有形资产，反映企业的权利与利益，是企业生产经营的基础条件之一，在企业经营管理中具有重要的地位。固定资产对于企业的重要性毋容置疑，但是固定资产的核算是极其复杂和困难的，归纳固定资产核算的方法也是不容易的。

固定资产核算是复杂的会计核算问题，仅仅固定资产的取得方式就有十余种，所以固定资产的核算是很繁杂的。为了清楚的讨论固定资产的核算，我们将把它分解成为三个部分进行分析：固定资产取得的核算、固定资产期中处置（折旧）的核算、固定资产处置的核算。

在线记账

在线记账

第三部分 固定资产最终处置的核算1
一、固定资产处置的核算口诀
无效资产要处理，处置之前转清理①，虽说清理需费用，但是可以保利益。
①固定资产清理，下同。
报废毁损不得已，收集残料收赔偿，借入 (原)材料贷清理，赔偿借入“应收②”里；
资产出售同销售，收入最终转清理①；盘点损益营业外③，“支出”损失“收入”益④。
②其他应收款。

在线记账

第三部分 固定资产最终处置的核算2
融资租赁始协议，租出资产需贷记，公允大于账面价，营业外收入贷计；
账面价值超公允，营业外支出借抵；借入未担保余值，差在未实现融资收益。
   若是售后再租回，仍得事先转清理；销售损益营业外，“支出”损失“收入”益。
售后租回看协议，账面公允生差异，递延收益计损益，分摊损益使用期。
租入资产需返还，固定资产要贷记，借入长期应付款，累计折旧清算提。
以下资产处置例，处理也要先清理；资产交换非货币，计量价格先考虑；
账面价值与公允，具体处理同取得。捐赠调出及债抵，营业支出捐赠计；
调出借资本公积，抵债差额入损益，待售售价需减值，减值减少损失计。

在线记账

第三部分 固定资产最终处置的核算3

二、固定资产处置业务核算导航图

固定资产的处置可以分为报废毁损出售、盘亏、投资转出、融资租赁、非货币资产交换、其他处置几类，而每一类固定资产在处置之前均需要进行清理，因此将固定资产转入清理和支付清理费用作为通用前期处置处理，根据处置类别、处置方法或阶段、处置范围进行从左到右导航，具体如下图所示：

在线记账

在线记账

第三部分 固定资产最终处置的核算4

三、固定资产处置业务核算分录表

根据以上导航可得到会计分录如下：

表5-3固定资产核算分录汇总表