王教授教会计——会计升级诀窍

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析40

甲公司的账务处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                                      75 000 000

   累计折旧                                           15 000 000

   贷：固定资产                              90 000 000

缴税

借：固定资产清理       （80 000 000×5%）     4 000 000

   贷：应交税费-应交营业税                  4 000 000

换入金融资产

借：交易性金融资产                            75 000 000

   银行存款                                 4 500 000

   贷：固定资产清理                         75 000 000

        营业外收入                           4 500 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析40

⑵例2：丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造且性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析41

【解析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万元。对丙公司而言，收到的补价20万元¸换出资产账面价值120万元=16.7%＜25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，对于该项资产交换，换入资产的成本应当按照换出资产的账面价值确定。

丙公司的账务处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                             1 200 000

   累计折旧                                 3 300 000

   贷：固定资产专有设备                           4 500 000

换入长期股权投资

借：长期股权投资                             1 000 000

   银行存款                                       200 000

   贷：固定资产清理                               1 200 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析42

⑶例3：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2009年8月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼。甲公司库存商品的账面余额为300万元，不含增值税的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格，其包含的增值税的公允价值为409.5万元。乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累计折旧为1 700万元，公允价值为250万元。乙公司另外向甲公司支付银行存款50万元。

假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司换入乙公司的办公楼作为固定资产使用和管理，乙公司换入甲公司的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。

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固定资产最终处置核算也很复杂啊

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寻找规律，形成有条理的思路

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析43

【解析】本例涉及收付货币性资产，应当计算收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例（等于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例），即：

50万元¸（250+50）万元=16.67%＜25%

可以认定这一涉及多项资产交换的交换行为属于非货币性资产交换。对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要厂房，乙公司为了扩大产品生产，需要原材料，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质。同时，各项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，确认产生的相关损益。

乙公司的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，企业以其他资产换入原材料，视同购买行为发生，应计算增值税进项税额，抵扣增值税。

换入资产原材料的增值税进项税额：350×17%=59.5（万元）

换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额

             =250+50-59.5=240.5（万元）

会计分录：

转入清理

借：固定资产清理                             3 000 000

    累计折旧                                  17 000 000

    贷：固定资产-办公楼                      20 000 000               

换入原材料

借：原材料                                   2 405 000

    应交税费-应交增值税（进项税额）           595000

    营业外支出                                     500 000

    贷：固定资产清理                               3 000 000

    银行存款                                 500 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析44

⑷例4：2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。

假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，在整个交易过程中，除支付运杂费15 000元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析45

【解析】整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。本例是以存货换入固定资产，对A公司来讲，换入的打印机是经营过程中必须的资产，对B公司来讲，换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件，因此，A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础，确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

A公司的账务处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                             1 050 000

   累计折旧                                       450 000

   贷：固定资产                                   1 500 000

支付清理费用

借：固定资产清理                                  15 000

   贷：银行存款                                   15 000

换入固定资产

借：固定资产                                 1 053 000

   营业外支出                                     12 000

   贷：固定资产清理                               1 065 000

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析46

七、资产其他处理的核算

⒈其他几种资产处理方式的概念

还有以下几种资产处理的方式，介绍如下：

①对外捐赠，对外捐赠业务按照所捐出资产的账面价值借记“营业外支出”，贷记“固定资产清理”。

②无偿调出，无偿调出的固定资产按照调出资产的账面价值借记“资本公积-无偿调出固定资产”，贷记“固定资产清理”。