王教授教会计——会计升级诀窍

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没有路，我们就造出一条路，超越古人。不然凭什么进步。

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文章本天成，妙手偶得之

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析34

以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“库存商品”科目，按可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析35

② 换入固定资产，以公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“固定资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”科目或者贷记“营业外收入”科目。

以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“固定资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析36

③ 换入无形资产，以公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“无形资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记或者贷记“营业外支出”或“营业外收入”科目。

以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“长期股权投资”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析37

④ 换入长期股权投资，以公允价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“长期股权投资”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，换出资产的公允价值与账面价值的差额借记或者贷记“投资收益”科目。

以账面价值计量的情况下，换入资产按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，加上支付的补价（减去收到的补价），借记“可供出售金融资产”科目，按照换出的固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，不确认损益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析38

⒉非货币性资产交换核算的示例

⑴例1：甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面价值为9 000万元，已提折旧1 500万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为5%。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

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无效资产要处理，处置之前转清理，虽说清理需费用，但是可以保利益。
报废毁损不得已，收集残料收赔偿，借入 (原)材料贷清理，赔偿借入“应收”里；
资产出售同销售，收入最终转清理；盘点损益营业外，“支出”损失“收入”益。
资产盘亏待处理，根据情况做审批，责任赔偿贷“应收”，自然损失“支出”记。
转入清理为投资，长期股权投资先借记。企业合并分控制，集团控制同取得。

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融资租赁始协议，租出资产需贷记，公允大于账面价，营业外收入贷计；
账面价值超公允，营业外支出借抵；借入未担保余值，差在未实现融资收益。
   若是售后再租回，仍得事先转清理；销售损益营业外，“支出”损失“收入”益。
售后租回看协议，账面公允生差异，递延收益计损益，分摊损益使用期。
租入资产需返还，固定资产要贷记，借入长期应付款，累计折旧清算提。
以下资产处置例，处理也要先清理；资产交换非货币，计量价格先考虑；
账面价值与公允，具体处理同取得。捐赠调出及债抵，营业支出捐赠计；
调出借资本公积，抵债差额入损益，待售售价需减值，减值减少损失计。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析39
【解析】该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。
对甲公司而言，收到的补价450万元换入资产的公允价值7 950万元（换入股票投资公允价值7 500万元+收到的补价450万元）=5.7%＜25%，属于非货币性资产交换。
对乙公司而言，支付的补价450万元换入资产的公允价值8 000万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。
本例属于以固定资产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金稍大。用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但不能满足企业急需大量现金的需要。因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间和风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确定产生的损益。