王教授教会计——会计升级诀窍

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只有在前人的路上汲取经验，攫取智慧的火光，才有成功的可能。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析10

②在非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产，发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值及为进行企业合并而发生的各项直接相关费用之和。具体会计处理如下：对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记“固定资产清理”科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

在非企业合并的固定资产处置中，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。具体会计处理如下：按照协议约定的价值借记“长期股权投资”科目，按照固定资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，其差额分情况记入到“营业外收入”或“营业外支出”科目中。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析11
根据以上可得到会计核算口诀如下：
转入清理为投资，长期股权投资先借记。企业合并分控制，集团控制同取得⑦。
非同控制公允计，公允账面之差异，计营业外无商议，非合并同接投资。
⑦同一控制下企业合并处置资产会计处理同同一控制下企业合并取得资产相同。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析12
⒉固定资产投资转出处理的核算的示例
⑴例1，同一控制下的企业合并。2009年12月31日，甲企业决定以其自有的一项固定资产向乙企业投资，取得乙企业70%持股比例。甲企业固定资产原价为100万元，已计提折旧10万元，公允价值为80万元，甲企业资本公积-资本溢价账面价值为10万元，盈余公积为20万元。甲、乙企业属于同一个母公司控制，乙企业在2009年12月31日所有者权益账面价值为100万，公允价值为120万元。请做出相应的会计处理。
【解析】本题属于同一控制下的企业合并，具体会计处理如下：
转入清理
借：固定资产清理   

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析12

⒉固定资产投资转出处理的核算的示例

⑴例1，同一控制下的企业合并。2009年12月31日，甲企业决定以其自有的一项固定资产向乙企业投资，取得乙企业70%持股比例。甲企业固定资产原价为100万元，已计提折旧10万元，公允价值为80万元，甲企业资本公积-资本溢价账面价值为10万元，盈余公积为20万元。甲、乙企业属于同一个母公司控制，乙企业在2009年12月31日所有者权益账面价值为100万，公允价值为120万元。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于同一控制下的企业合并，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                  90

   累计折旧                      10

   贷：固定资产               100

同一控制下企业合并处置固定资产，应该以合并日的账面价值为基础，计算长期股权投资的入账价值，100×70%=70（万元）。

借：长期股权投资             70

   资本公积-资本溢价           10

   盈余公积                  10

   贷：固定资产清理         90

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析13

⑵2009年12月31日，甲企业决定以其自有的一项固定资产向乙企业投资，以取得乙企业70%持股比例。甲企业固定资产原价为100万元，已计提折旧10万元，公允价值为80万元，甲企业资本公积-资本溢价账面价值为10万元，盈余公积为20万元。甲、乙企业属于非同一个母公司控制，乙企业在2009年12月31日所有者权益账面价值为100万，公允价值为120万元。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于非同一控制下的企业合并，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理                         90

   累计折旧                             10

   贷：固定资产                    100

非同一控制下企业合并处置固定资产，应该以付出资产公允价值为基础，计算长期股权投资的入账价值，即80万元。

借：长期股权投资                 80

   营业外支出                   10

   贷：固定资产清理               90

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析14

⑶2009年12月31日，甲企业与乙企业约定以其自有的一项固定资产向乙企业投资，取得乙企业20%持股比例。甲企业固定资产原价为100万元，已计提折旧10万元，协议约定价值为100万元（与公允价值相同）。请做出相应的会计处理。

【解析】本题属于非企业合并的处置固定资产，具体会计处理如下：

转入清理

借：固定资产清理           90

   累计折旧               10

   贷：固定资产          100

非企业合并处置固定资产，应该以协议约定的价值作为长期股权投资的入账价值，即100万元。

借：长期股权投资                 100

   贷：固定资产清理               90

        营业外收入                 10

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析15

五、固定资产融资租赁处理的核算

固定资产融资租赁核算比较复杂，它的口诀如下，解析如后：

融资租赁始协议，租出资产需贷记，公允大于账面价，营业外收入贷计；

账面价值超公允，营业外支出借抵；借入未担保余值，差在未实现融资收益。

   若是售后再租回，仍得事先转清理；销售损益营业外，“支出”损失“收入”益。

售后租回看协议，账面公允生差异，递延收益计损益，分摊损益使用期。

租入资产需返还，固定资产要贷记，借入长期应付款，累计折旧清算提。

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融资租赁始协议，租出资产需贷记，公允大于账面价，营业外收入贷计；
账面价值超公允，营业外支出借抵；借入未担保余值，差在未实现融资收益。
若是售后再租回，仍得事先转清理；销售损益营业外，“支出”损失“收入”益。
售后租回看协议，账面公允生差异，递延收益计损益，分摊损益使用期。
租入资产需返还，固定资产要贷记，借入长期应付款，累计折旧清算提。

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潘序伦先生:“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成"