王教授教会计——会计升级诀窍

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⒊货款两清情况下的原材料采购核算计划成本法的基本分录
    下面说明口诀“计划、实际价格差，“（材料）成本差异”里暂放，超借节贷要分清，期末摊入成本账”的意思。在计划成本计价的情况下使用“材料采购”科目过渡到“原材料”科目，分录是：
借：材料采购（实际成本）
    应交税费—应交增值税（进项税）
    运杂费
贷：库存现金/银行存款/其他货币资金
口诀“计划成本方法下：若是材料没入仓，‘材料采购’来过渡，终入‘原材料’之账”；表达了计划成本方法与实际成本使用科目的差别。
在计划成本计价的情况下，关键是在验收入库的时候要以计划成本计算原材料的金额，同时计算计划成本价格与实际成本的差额，使用材料成本差异科目核算并记录这个差额。所以验收入库时候的会计分录可能成为两种情况：
当实际成本大于计划成本，即实际成本金额超过了计划成金额成本的时候，有：
借：原材料（计划成本）
   材料成本差异
贷：材料采购
反之，实际成本小于计划成本，即实际成本金额低于计划成本金额的时候，则：
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购
     材料成本差异
让我们用一个具体的数字说明一下。如果上月以每吨85元的价格购买100吨煤，则货款为8500元。增值税率不变，计划成本价格仍然是90元，则分录就是：
借：材料采购                                                         8，500（实际成本）
    应交税费—应交增值税（进项税）                 1，445
贷：银行存款                                                         9，945
入库的分录是：
借：原材料                                 9，000（计划成本）
贷：材料采购                         8，500
材料成本差异                    500
而如果本月以每吨100元的价格购买100吨煤，则货款为10000元。如果增值税率为17%，则有分录：
借：材料采购                                                        10，000（实际成本）
    应交税费—应交增值税（进项税）                 1，700
贷：银行存款                                                        11，700
如果计划成本价格是90元，那么入库计划成本金额就是9，000元，则入库分录就是：
借：原材料                                 9，000（计划成本）
   材料成本差异                 1，000
贷：材料采购                        10，000
体会：其实，如何使用材料成本差异科目分录，保持平衡的道理很简单，那就是以一定实际价格采购的材料金额总额，是一个原始金额，是一个不可、不能变动的历史成本价格。这个原始金额在向库存转移的时候是当然绝对不能变动的，而原材料的计划成本在一定时期也是不能动，所以其转账的时候只能用材料成本差异的金额进行调整处理。使用方法即，
实际成本＞计划成本的时候：材料成本差异取借方；
实际成本＜计划成本的时候：材料成本差异取贷方。
计划成本法可以指导、考核采购活动，特别是可以考察生产物料耗用水平、降低生产成本，适用与大型企业材料物资种类繁多，进出货频繁的情况；同时，其他存货也可以使用计划成本法。

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计划成本法的后续处理
计划成本法的后续处理主要是在原材料的领用出库后，进行转结，可以在月末一次结转。要注意的是“材料成本差异”的科目是一个借方科目；当科目余额为借方余额的时候，说明实际成本金额超过了计划成金额成本，材料成本差异率为正数；则结转分录是：
借：生产成本（或者制造费用、管理费用等）
贷：原材料（计划成本）
材料成本差异…… …… …… …… ……材料成本差异率为正数
当科目余额为贷方余额的时候，说明实际成本金额低于计划成金额成本，材料成本差异率为负数。则结转分录是：
借：生产成本（或者制造费用、管理费用等）
材料成本差异…… …… …… …… …… 材料成本差异率为负数
贷：原材料（计划成本）
我们仍然以上段具体数字的例子继续做说明。如果本月生产领用了50吨煤，则有分录：
借：生产成本                                4500元（计划成本50*90）
贷：原材料                                4500元
在月末结转材料成本差异的时候，就首先应该计算本月的材料成本差异率,其公式为:


本月的材料成本差异率 = （-500 + 1000）/（9000 + 9000）≈ 0.0278
   本月生产领用原材料所承担的超支差 = 4500 * 0.0278 = 125.1
所以，月末结转材料成本差异的分录是：
借：生产成本                        125.1
贷：材料成本差异      125.1
如果试计算一下领用单价的话，有：（4500 + 125.1）/50 ≈ 92.50
而，两次购买材料的平均单价是：（8500 + 10000）/200  =  92.5
比较这两个单价可以看到，它们基本是相等的（误差是因为计算中除不尽产生的余数所造成）。这说明经过月末结转后的价格是实际价格的平均数。

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学科交叉产生撞击，融合出现创新，这是这个时代发展的主要动力之一。

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修改：学科交叉产生撞击，学科融合出现创新，这是这个时代发展的主要动力之一。

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在《企业产品成本核算制度》下的新要求
财政部于2013年8月16日发布的，自2014年1月1日起施行的《企业产品成本核算制度》第四十八条要求，“企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。”这就为计划成本方法核算带来了新的课题。
在这种情况下可以考虑在期末结转的时候应用辅助账（库存台账等），辅助数据项等加以解决。在大企业规范的库存台账中都记载了每次进货和出货的详细情况，可以查到其实际成本的情况，库存明细账中也有相应的数据，可以利用。如果在账务处理系统中增加辅助数据项，同样可以解决这种问题。或者企业改用批次法、先进先出法等，则更好。

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采购核算口诀解析（2）
三、其他交易方式下的原材料采购核算基本口诀的说明
⒈预付定金交易方式下的原材料采购核算口诀
在市场经济条件下，物资供应是波动的，有些紧俏物资不仅要充分考虑采购的提前期，提前预定，甚至必要的时候要通过预付定金的方法预定。这就是“预付定金去购货，紧俏物资有保障”的意思。“支付款项借预付，付出资金记贷方”，说明了预付定金核算的会计分录。即：
借：预付账款
贷：库存现金
或，  银行存款
或，  其他货币资金下图由浩天云会计在线记账平台提供

当订购的货物到达的时候，要“货到结算销预付，”并且是“预付账款贷方销，货物、税金走借方”。其会计分录是：

借：在途物资

应交税费—进项增值税

  贷：预付账款（定金恰好）
下图由浩天云会计在线记账平台提供


这是预付的定金整整好的情况，但是常常是预付定金并不一定正好，这就需要“多退少补做平账”

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如果定金不足时，需要补足不足的款项，即：

贷：银行存款等

定金超过时，则需要由对方退还超付的部分，即：

借：银行存款

贷：预付账款

最后，验收入库的时候的分录是：

借：原材料

   贷：在途物资

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⒉赊购交易方式下的原材料采购核算口诀
市场经济条件下交易依靠信用，其实不仅市场经济依靠信用，就是现代的社会也是一个生存在信用中的社会。比如说货币，实际就是一个符号，其所表示的价值就是一种信用。“赊购依靠信用强”是不言而喻的。对你信用度的认可，方能“款项未付货进场”。而“货物、税金记借方，应付账款待己偿”，则说明了赊购发生时候的会计分录，即：
借：在途物资
应交税费—进项增值税
贷：应付账款
当验收入库的时候的分录是：
借：原材料
   贷：在途物资
当按照交易合同支付款项的时候，则要“资金支出需贷出，冲销应付进借方”，这个分录是：
借：应付账款
贷：库存现金
或，  银行存款
或，  其他货币资金
我们应该按照合同及时支付款项，保证自己的社会信用，即“及时结算友谊路，市场之中奋翅膀”。