王教授教会计——会计升级诀窍

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配13

3．工资及福利费

工资大体可分为计时工资和计件工资两大类，企业财会部门应根据计算的职工工资编制工资结算单，作为与职工进行工资结算的依据。根据工资结算单，按照车间、部门以及不同的人员编制“工资结算汇总表”，作为工资费用归集与分配的依据。

工资费用应按发生的车间、部门和用途归集与分配。生产车间生产工人的工资，应计入“生产成本”账户和所属明细账的“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户和所届明细账的有关费用项目。专设销售机构人员、行政管理部门人员、福利部门人员、在建工程人员工资等，应分别记入“营业费用”、“管理费用”、“应付福利费”和“在建工程”等账户和所属明细账的有关费用项目。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配14续
在计件工资制下，所支付的生产工人工资是直接费用，应根据工资结算凭证，直接计入各种产品成本的“工资及福利费”成本项目中。在计时工资制下，如果企业只生产一种产品，则所支付的生产工人工资也属于直接费用，应直接计入有关产品明细账户的“工资及福利费”成本项目；如果生产多种产品，则需采用既合理又简便的分配方法，分配计入各种产品成本中。最常用的分配方法是按实用工时比例或定额工时比例分配。其计算公式为：
生产工人工资分配率=待分配生产工人工资总额/各种产品实际（定额）工时之和
某种产品应分配的生产工人工资=该种产品实际（定额）工时×生产工人工资分配率

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配15示例

例3：某企业生产甲、乙两种产品，本月生产工人工资共计20 000元。甲、乙两种产品的实用工时分别为120 000小时和28 000小时，按照生产工时比例法分配生产工人助工资费用。分配结果如下：

生产工人工资分配率=20000/（12 000+28 000）=0.5

甲产品应分配的生产工人工资=12000×0.5=6 000（元）

乙产品应分配的生产工人工资=28000×0.5=14 000（元）

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4．折旧费用的归集与分配
一种产品的生产往往需要使用多种机器设备，而每一种机器设备又可能生产多种产品。因此，机器设备的折旧费用虽然是直接用于产品生产的费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用，为了简化产品成本的计算工作，没有专门设立成本项目，而是将其直接计入制造费用。企业行政管理部门固定资产的折旧费用，以及其他经营业务的固定资产折旧费用，则应分别记入管理费用和其他业务支出。这就是说，折旧费用的归集应该按照固定资产使用的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”和“其他业务支出”等总账账户和所属明细账的借方，固定资产折旧费用总额计入“累计折旧”科目贷方。

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    5．其他费用

固定资产修理费与折旧费用一样，也不单独设置成本项目，对于生产车间固定资产的修理费，应先在“制造费用”账户归集，归集完成后再从“制造费用”账户转入“生产成本”账户，并分配计入各种产品成本。对于企业行政管理部门固定资产的修理费，应先在“管理费用”账户中归集，归集完全后，于月末直接转入当期损益中。需要指出的是，如果企业各月发生的固定资产修理费用不均衡，则可以采用待摊或预提的方法进行处理。

其他诸如利息费用、税金、运输费、差旅费、邮电费、劳动保护费、租赁费、外部加工费、保险费、零星修理费、无形资产摊销、工会经费、职工教育经费、办公费、业务招待费以及支付的原材料试验等费用。这些费用发生时，应根据有关付款凭证或转账凭证，先按其用途和发生地点归集计入“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“待摊费用”等账户及其明细账户，然后分别计入产品成本或直接列入当期损益。

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6．跨期摊提费用
待摊费用是指企业已经发生或预付的，但应由若干相连的会计期间共同负担的，摊销期限在1年以内的各项费用。主要包括低值易耗品摊销、出租出借包装物的摊销、预付保险费、预付固定资产租金、预付报刊杂志费、待摊的固定资产修理费以及一次购买印花税票或一次交纳印花税额较大而需分摊的数额等。待摊费用的发生和摊销应通过“待摊费用”账户进行，发生待摊费用时，应借记“待摊费用”总账账户和所属明细账，贷记“包装物”、“低值易耗品”或“银行存款”等账户；分月摊销时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等有关成本、费用总账账户和所属明细账，贷记“待摊费用”总账账户和所属明细账。该账户期末如果有余额，一定在借方，表示已经发生、尚未摊销的费用。

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例4：某企业6月份用银行存款12 000元预付下半年的财产保险费，其中基本生产车间6 000元，辅助生产车间2 400元，企业行政管理部门3 000元，专设销售机构600元。预付保险费用时会计分录如下：

借：待摊费用               12000

    贷：银行存款           12000

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预提费用
预提费用是指企业预先分月提取计入成本或费用，但在以后才实际支付的各项费用。主要包括预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。预提费用的特点是先分月提取，后实际发生。由于预提费用受益在先而实际支付在后，并且受益期较长，不应将费用只计入支付当月的成本。而应在费用尚未支付之前，就应按照费用的收益期间分期确认成本或费用。    预提费用的预提和支付，应该通过“预提费用”账户进行。预提时应按预提费用的车间、部门和用途，借记“制造费用”、“管理费用”和“财务费用”等总账账户和所属明细账，贷记“预提费用”总账账户和所属明细账；实际支付时，借记“预提费用”总账账户和所属明细账，贷记“银行存款”等。“预提费用”账户的贷方余额，为已经预提而尚未支付的费用。如果实际发生的费用大于已提的费用，该账户会出现借方余额，应视同待摊费用，在预提期末予以调整摊销。该账户应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各种预提费用的预提和支付情况。

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配22

辅助生产费用的分配分两种情况：一是对生产加工的工具、模型、备品和配件等产品，应于完工入库时，计算出其实际成本，并从“生产成本”总账账户及其所属明细账的贷方转入“原材料“、“低值易耗品”等总账账户的借方。二是对提供水、电、气、运输、修理等劳务所发生的费用，可在各受益单位之间，选择一定的方法进行分配，并将其分配额从“生产成本”总账账户及所属明细账户的贷方转入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等总账账户及所属明细账户的借方。若企业有几个辅助生产部门，且相互提供产品或劳务，则采用以下几种方法进行分配。

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（1）直接分配法。采用这种方法是把各辅助生产车间实际发生的费用，直接在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配，而不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。分配的特点可概括为；只对外，不对内。其计算公式为：
某种辅助生产费用分配率=待分配的该种辅助生产费用总额/辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务数量之和
采用直接分配法，计算最为简便，但具有一定的假设性。因此，它只宜在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数量不多，不进行交互分配对辅助生产成本和基本生产产品成本影响不大的情况下采用。