请老师们看下这题习题的答案是否正确

qone1985

例题：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2012年4月份有关资料如下：
（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初借方余额500元。
（2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委托A公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定期实际成本）。
（3）4月15日，从外地B公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。
（4）4月20日，从B公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实际数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发材凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末存库存材料的实际成本。

答案：
（1）4月5日发出时：
借：委托加工物资      1000
      贷：原材料             1000
借：委托加工物资       12.5
      贷：材料成本差异     12.5

（2）4月15日从外地购入材料：
借：材料采购                                              61000
      应交税费——应交增值税（进项税额）  10370
     贷：银行存款                                            71370

（3）4月20日收到15日购入的材料：
借：原材料             59800
       材料成本差异     1200
      贷：材料采购        61000

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：
材料成本差异率=（500-12.5+1200）/（40000-1000+59800）=1.71%
发出材料应负担的材料成本差异=5000 * 10 *1.71%=855元
借：生产成本     50000
      贷：原材料     50000
借：生产成本            855
      贷：材料成本差异  855

（5）月末结存材料的实际成本=（40000-1000+59800-50000）+（500-12.5+1200-855）=49632.5元

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例题如上，请问（4）小题的答案，在求材料成本差异率时，为什么要减12.5和1000这两个数呢？
本期材料成本差异率公式=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%=（500+1200）/（40000+59800）*100%=1.70%

请老师们帮忙解答一下，谢谢！
            

chrisxu2012

成本差异等于实际成本减去计划成本 ，负数的话就减去 正数就加 我是这么记的

qone1985

已找到疑惑的问题所在了：
原来在存在委托加工发出材料的情况下要计算材料成本差异率，有两点需要注意的：
（1）由于委托加工物资比较特殊，需要在发出物资后同时结转相应的材料成本差异，但因为这个时候并还不能确定月末的材料成本差异率，所以只能采用月初的材料成本差异率=月初结存的材料成本差异/月初结存材料的计划成本*100%

（2）在月末计算本期材料成本差异率时，由于委托加工物资已经在发出时结转了差异部分，所以在月末计算时，需要将这一部分扣除掉，也就是月末计算本期材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月购入材料成本差异-委托加工物资结转的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月购入材料的计划成本-委托加工物资发出的计划成本）*100%

所以也在就存为什么答题里在求本期材料成本差异率时出现的12.5和1000两个数值了。