|
|
楼主 |
发表于 2012-5-27 18:20:08
|
显示全部楼层
第十六章 债务重组 " G) O7 Q, u( L8 K% k' ]
1 W& n8 `5 R5 b1 D4 W) t一、债务重组的界定
1 q- k! \) Q0 l& d1、只要修改了原债务偿还条件的，都算债务重组（延期付
2 e6 ?$ _9 F3 O; v% [" Z款都得算）
% z; v8 P3 {& }% \2、不属于债务重组的情况(做多选题时用得到) P: O5 Q" f5 i* L+ z( Q2 X/ g
①、可转换债券正常转为股权 7 N% ]9 z6 U3 S
②、破产清算时发生的 $ a+ ^! |- l2 Q" O, B- y
③、债务人改组，债权人将债权转为股权投资的 0 I; h% _4 G0 x! j- ^, J
④、借新债还旧债
* E- Y: b; z' F$ o/ y, i& F8 H6 m⑤、以非现金资产偿债后，又按协议回购或租回的 9 ~! ^7 j! l3 \* f2 p
二、重组方式： u/ y% p& `4 n( T. x
1、较少量现金偿债， ' p! t( D8 }$ M2 D- ?* ]6 u: w, d/ w% [
2、非现金资产偿债， 8 ]; Z5 J# a/ f' e/ z$ G
3、债务转资本， ! B2 K, q1 F4 k2 ~
4、修改偿债条件， " Q% n- [- Q: ]) C; I
5、以上任意组合
1 A: p0 W- o l9 _1 I" \3 T, f三、债务重组日的确定：（很重要的）
# D s2 F2 s5 a总原则：以办理债务解除手续为准，具体如下： % I7 I% w( K( k" h- C
上述1、2、3种方式，执行完毕日期；第4种方式，开始执行的日期。 8 h! C7 m6 u4 v# A* s1 Y2 |
四、债务重组的会计处理
1 g' h$ P9 }' U; O*****无论债权人还是债务人，都不确认重组收益(注意，不是重组损益：重组只赔不赚)：总之一句话，赔了，计入当期损益；赚了，计入资本公积，这是会计准则的要求。（税法嘛，要求就不太一样了：不管赔赚，全计入应税所得。） % L: u9 Q# _" E4 q; f' `9 v
1、以较少量现金偿债的，对于其差额，债务人计入资本公积；债权人作为损失计入当期损益。 * c( ^% m; r# c- S8 W
债务人的处理 债权人的处理 + I% E1 D7 W8 o/ K0 v0 K9 z: t
借：应付账款 借：银行存款 0 h6 z+ e D, T% v9 K0 D" M/ c
贷：银行存款 坏账准备
* F, W# G8 C/ k9 E: E2 v资本公积－其它资本公积 营业处支出－债务重组损失 1 o. R3 K9 n+ d) [; F$ n& ]
贷：应收账款 2 `. q% S9 f8 O7 {" d
2、以非现金资产偿债的，对于其差额， + ^( N+ i2 y- m' v6 a
债务人如不利计入营业处支出，如有利计入资本公积； . x6 G1 ~9 X7 m7 a1 E4 r- e, w
债权人以应收债权的账面价值加相关税费作为非现金资产的入账价值。不确认营业处支出，也不确认资本公积。
7 B; C5 i4 x0 l9 W( B/ V N! C******账面价值：就是账面净值＝科目账面余额－相关备抵项目。
: r3 g9 H. C5 u债务人的处理 债权人的处理 # m( ~! C# x! n
借：应付账款 借：各种资产
7 Q/ E) f) w ^营业外支出-债务重组损失 坏账准备
7 E: D( I8 R+ D, w0 A% f: S(或贷：资本公积－其它资本公积) 贷：应收账款
/ _- A% A/ S; x& P0 ~6 k+ s贷：各种资产 营业处支出－债务重组损失
1 c- h3 o9 t/ b/ L% o. G& ]2 k# R; E注意：教材上分那么细，没必要：记住处理原则就行了 # t, n7 {( k/ R
①、涉及补价的，因为不涉及收益确认问题，与其它资产没什么区别，单剔出来没啥意思，所以并在“各种资产”时里，一块处理就完了
8 o" ] H7 n% A6 G②、债权人接受长、短期投资的，入账时要扣除未领取的股利或利息。
! T2 F- x& q t+ `3 a2 m) E$ I③、债权人接受存货的，先扣除进项税，差额计入存货成本，暂不确认为损失。
: W( V8 a5 }% c9 U$ `5 S' y6 d④、债权人：抵回多项资产，扣除进项税后，再按公允价值比例分别确定入& s: ^, O) `( q B! n9 @
账价值。
7 d* O& x' E* ^. ^3 E8 ^/ C) g⑤、债权人：如果抵回的资产发生减值，在当期末计提减值准备。 6 h. r J1 E- M: h" E( h
⑥、债务人转出固定资产的，先做固定资产清理，再做债务重组的处理。 - k# u& N! t, \7 K- J, |9 M
3、以债务转资本偿债
; q. ~" K+ t: m4 L# |( E# R7 }债务人的处理 债权人的处理
7 q0 H8 q' b7 U, x- v: v借：应付账款 借：长期股权投资
$ R& h3 ?8 z; n' O贷：股本 坏账准备
, f# }/ y+ R4 N" i$ w资本公积-股本溢价 贷：应收账款 , Q! H2 b( G/ c9 w$ D
4、以修改其它债务条件偿债
- J; ^1 |9 V$ q- I: \①、不附或有条件的债务重组 6 f3 \( S; I- c3 B
债务人的处理 债权人的处理
; y6 ?8 K# \) [& L借：应付账款 借：应收账款-债务重组 (重新入账)
- A5 S2 ^( {1 w! C2 t贷：应付账款-债务重组 坏账准备 (先减坏账准备) Y; [- r% r o1 W! `
资本公积-其它资本公积 营业外支出-重组损失(不够减时入本期损益) ; }6 p! k. v! e
贷：应收账款 (旧账冲平)
1 x; q% A$ m$ Y: N对于债权人或债务人，重组金额大于原账面的，暂不处理，待实际收回时，冲减财务费用。
0 @* I( _ i. l9 M7 |! q②、附或有条件的债务重组 ) W+ L; x; y! J' [* \* p7 R+ }
出于谨慎原则，债务人将或有支出计入重组金额中，如到期未付，转资本公积；债权人的重组金额中不包含或有收入，实际收到时再计入营业外收入。 ' a2 H7 q; A! A( ]) @0 P6 `% N3 _! C
5、混合方式偿还债务 8 L6 k* V+ n0 Z2 `4 {* v
①、现金、非现金资产组合方式
8 n, M" ^( d/ G先以现金减债，然后以非现金资产还债原则处理。 % t/ Z d; c/ n2 P' [& D% A
②、现金、非现金资产、债务转资本组合方式
1 b/ ?8 D5 o% l% Q/ q债务人：先以现金、非现金资产账面价值减债，再以债务转资本偿债原则处理。 6 w& e( I/ D, c0 _3 v$ k1 L
债权人：先以现金减债，然后以非现金资产还债、债务转资本偿债原则处理，其入账金额按各自的公允价值的比例来计算分配（如果有换入存货的，要先扣除进项税，再进行价值分配）。 % d: S& s9 {! B$ w
③、现金、非现金资产、债务转资本组合方式偿还一部分，另一部分修改条件
z1 L/ ?8 l3 C3 B债务人：以三者账面价值减债，剩余部分以修改原则处理。
: p5 r) U8 X! R0 H; b o5 c6 g! U债权人：先以上述第②条原则处理，再以修改原则处理。
1 y/ s' W3 W+ ?: f8 `# q第13帖 8 ]% _* z: ` m. T2 u1 |
第十七章 非货币性交易
- C, l" V. v% C& k( S% v! T: g% Y d {7 g9 }( \
一、概念
4 ?; B) A* U( ?1、货币性资产与非货币性资产
# T7 K* p! [5 B h, H; ]( w①、货币性资产：现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 ( k: H& M( l& B# E2 r' h
列举：货币资金、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、其它应收款、准备持有至到期的债权投资等。 9 H; e" _, H4 i, w- s$ k* S' ~
②、非货币性资产： ) a i) k* N, C8 p+ t
列举：预付账款、股权投资、存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、不准备持有至到期的债权投资等。 7 l+ [. N1 ~& `* ?
③、二者区别：看将来为企业带来的收益金额是固定的，还是不固定的。
0 k$ P7 y% w6 f& s+ x2、非货币性交易的概念特点
% e; \! N: ^) |( {①、交换非货币性资产。
' E/ \4 n# a2 [9 n$ X# \* l②、可能涉及补价(补的确认标准：补价≤交易总额的25％，否则视为货币性交易) ( p) e) E) R! ~. F) I
二、不涉及补价的会计处理
9 Z7 {# K7 v I% N8 B0 ^) g1 }1、入账价值＝换出资产账面净值＋税费 (不确认损益)
$ q( K: Q+ ?1 F6 _5 H/ R F9 E******不要搞混了，与换入资产的账面价值、公允价值无关。
, x' |+ b: w# `: {/ H如果入账价值高于公允价值的，可以在期末计提减值准备。
9 w. z& L9 k' U& [) H# a2 @$ f2、做分录时记得换出资产的相关科目如折旧、减值准备、跌价损失等都要转平。
3 e0 } C3 o8 X {* n3、换出固定资产时，一定要记得先清理。
) Q: l6 ], i* v* v+ D三、涉及补价的会计处理
D1 k5 T# k( H, ?1、首先判断交易类型是否为非货币性交易 4 \& p y4 ~4 g8 T$ Z, a( P) j/ l
******即确定是否满足标准：≤25% n% z$ `( R" }% v
收到补价的企业：补价÷换出资产公允价值≤25% . i" u* o0 m7 H w' y L
支付补价的企业：补价÷（补价＋换出资产公允价值）≤25%
3 l: }8 T8 C7 G `( o0 Q' `, G2、确认入账价值 8 Y7 S" R& z( h
①、支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值＋补价＋税费 6 K8 ^+ T3 h& Q4 h
②、收到补价方：入账价值＝换出资产账面净值－补价＋税费±确认的收益或损失
9 A3 b; e6 j" p* y) {) i3、收益的确认和计量 # i) h1 u/ m& k/ G6 f
# n g0 X4 I, J% t" P* N, h这样一变形，容易理解吧（如果结果是负数，确认为当期营业外支出；如果是正数就是收益了，计入营业外收入）
' l- L. J. @# y% ?1 q) e四、一般纳税企业涉及存货的非货币性交易 s6 X4 f. v6 p' j3 `
交易时，只有存货是不含税价，其它资产账面价值都是含税价
* i: q9 ?: M: h& l1、收到补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税－补价＋税费＋确认的收益
# ]! g! \+ F; T4 q4 x2、支付补价方：入账价值＝换出资产账面净值－进项税＋补价＋税费 & [5 H& ^" W/ @$ C# m5 s
******书上例题一定要看懂、看会，熟练掌握。 $ I# L7 A) v1 K
五、非货币性交易涉及多项资产的处理：
) z f/ M6 r t先视作只换入了一项资产，再根据各项换入资产各自的公允价值金额比例分配。 0 O( A+ H; a1 Z5 e2 q5 p F
7 {* `1 @ H' V& r4 J# @需要注意：
1 R9 R( j- _- z! a* y6 ] 1、涉及存货：“换入资产入账价值总额”先扣除可抵扣的增值税进项税，再分配 + I- x2 X! ?; C: G1 D9 h
2、如支付的税费能直接归属于某项换入资产，该税费不计入“换入资产入账价值总额”进行分配，而直接计入“某项换入资产入账价值”
# A: c4 Y' j) r 3、涉及固定资产，先“固定资产清理”，相应减值准备同时转销。 . s$ R" G6 a8 M4 k! V; H/ Z
六、非货币性交易的披露(没啥意思，了解一下就行了) 8 y0 p( E0 F8 [* n$ S8 a
1、换入、换出资产的类别：交换的内容 5 I8 x5 S3 I8 c: h, f
2、换入、换出资产的金额：公允价值、账面价值、补价、收益 9 o8 \9 N, D$ W: d
: t8 ^& h n, F! a2 ^ r
; T+ L2 ]' z6 T+ V2 v8 B) ]. @
第十八章 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 - W( e8 W! [: G6 `8 X7 u" e
+ Z: c: D7 P$ ?: ?% ?5 A# M
非常重要章节，一般多出综合题，一定要吃透
3 U/ T/ z( K0 }1 i2 Z1 u& E/ N4 h; X6 j K# b' w9 ?
一、会计政策 . h+ i4 B5 |; X) X ^8 P& t& d
1、会计政策：包括具体原则和具体会计处理方法。 # k4 v: z6 p' O" I- p
①、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中作出的选择。
+ A5 G% e# d* [. w; L/ ?- _! g ②、具体原则是指特定原则，而不是所有原则。如，可比性、一贯性不属于会计政策。
% U. z6 a: o6 c ^% X8 g& t2、会计报表中应披露的会计政策 . W, G! y) \4 p) T) ?
①合并政策、②外币折算、③收入确认的原则和方法、④所得税政策、⑤存货的计价方法、⑥长期投资的核算、⑦坏账损失的核算、⑧借款费用的核算。
% ^6 A: L: B# A( |3 ?* G二、会计政策变更
3 N5 T1 b- {3 a! |1 \/ S7 p2 c1、会计政策变更指企业对相同的交易或事项由原来的会计政策改用另一会计政策。 3 |! q, p% C- s
2、会计政策变更的两种情况 / U2 U, ]8 D: L9 A- _3 U1 K
①、法律或会计准则要求变更；
- K2 |$ P. L, k+ z2 \②、变更后，能使会计信息更可*、更相关。 ; G& p1 r1 ^, f
3、不属于会计政策变更的情形： & ]. y+ a( x9 S
①、当期发生的交易或事项与以前的有本质差别，而采用新的会计政策；
/ _5 J0 Q2 ~9 \' A5 z②、对初次发生的或不重要的交易或事项，采用新的会计政策。
9 [7 b& Z! w) z/ I s8 @4 p6 n三、会计政策变更的会计处理方法的选择
1 U: U# l) ?: ]2 h, V1、法律或会计准则要求变更的： ; C* g2 O: M2 u3 x+ L, v/ n
①、国家或会计准则同时发布相关会计处理办法：按其规定执行；
, ?1 h" c* c7 S% P②、没有规定相关的会计处理办法：追溯调整法。 : a% D+ ]$ }/ ^' f$ x: I
2、由于经济和客观环境的改变而变更会计政策：追溯调整法。
: Q F V8 Z+ j G% Q, |; H 3、无论何种原因变更，如果累积影响数不能合理确定：未来适用法。
6 J1 \. B9 h+ q6 I) G9 |四、会计政策变更的会计处理方法（这是本章最重要重点，多做题，练）
- M ^$ u6 Z; H1、追溯调整法：变更会计政策时，视同一开始采用的就是新的会计政策，并调整相关项目。这种题固定的做题步骤： 3 I- s! U2 c' p6 B
第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数：
i: L# ]' e2 F①、根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 9 _/ Y/ r y, h6 t. T; P
②、计算两种会计政策下的差异；
r. q G5 F$ W2 p ③、计算差异影响所得税的金额；
Y5 ]9 ]/ B' _$ F( [# t0 B0 z2 e ④、确定以前各期的税后差异； " K5 Y9 T/ d4 F- j' u
⑤、计算会计政策变更的累积影响数。 b7 F" o! k# q% i
第二步，进行相关的账务处理：
; E! g% p, T' R2 D" M+ X! l 不通过“以前年度损益调整”科目核算，而是直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算
; N$ }/ Y8 P* p: w+ z6 ~0 F①、对前期事项进行调整：
% t9 d7 \9 d: o$ Q+ e7 q 借：以前年度损益调整
( [1 r! g) B+ V9 i" B. j7 B 减值准备 . b' U/ i5 c, C' D
贷：累计折旧
8 c7 ^: y8 F; n1 X: _* x: Q: J②、所得税影响： / G% w) x" @% {( K3 q! C
借：应交税金—应交所得税 （汇算清缴前，用这个科目）
+ C: z; c( N, M# F' {7 H 递延税款 （清缴后，时间性差异影响）
6 g4 h* n5 e% ~8 \5 D4 \. [贷：以前年度损益调整 所得税＝（前一步的净额）*33% - O+ D6 C# a# {
③、将影响的前期损益、所得税费用都结转到利润分配里边
, s/ F+ a4 |4 N8 h2 V$ g; ~ 借：利润分配－未分配利润 $ }/ S& z" p2 W0 K n2 ]/ P
贷：以前年度损益调整 6 { k5 {5 o" J# Q- C1 q/ P
④、考虑提取的盈余公积
2 J% W6 j% V8 I! Q1 N) l0 Q% @ 借：盈余公积 0 a8 ?) G. G1 \
贷：利润分配－未分配利润
9 o2 `* H o( M! C0 P# y- M! k第三步，调整会计报表相关项目：会计政策变更当年的资产负债表的“年初数”，利润表和利润分配表的“上年数”。 " T( K* v' N1 {5 `8 b
第四步，附注说明。 * r5 h1 s( f2 ?4 s x
2、未来适用法 ! ]2 W! E4 \9 ]1 E
指在新的会计政策仅应用于变更当期及未来期间，即，不计算累积影响数、不调期初留存收益、只在变更当年采用新的会计政策。
6 s4 m/ j* D( ?. [五、会计政策变更的披露（了解就行） 9 T" M; L' U% J' l: K. m
1、变更的内容和理由。 t7 z I1 u% z/ @2 O8 n
2、变更的影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额。 % V$ f4 s1 q ~' m: a; K
3、累积影响数不能合理确定的理由。 / E7 R; n5 J F7 V9 Z
六、会计估计变更
% A5 o! K4 W) U0 V; f4 ?6 j$ h1、常见的5个会计估计(熟记，做客观题有用) : D7 e6 s' F, r4 q
①、坏账 1 m3 E4 t# _8 K8 N4 h" @
②、存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时
: \" q. k; f W& ]③、固定资产的耐用年限与净残值 ( q! w1 M9 x: z. N9 |7 z7 V m8 S
④、无形资产的受益期限 # F" n& Y1 M4 |4 ^: H: z. A! e
⑤、或有损失 % m+ i/ C) h8 K; v8 a, _
2、会计估计变更的原因 # Y1 F/ ?8 y9 E4 i6 H
①、赖以估计的基础发生了变化 + k. j; V0 Y4 I$ e, Y6 A
②、取得了新的信息、积累了更多的经验
* ?) g8 W& ^ {3 x2 Q+ V0 K: ~3、会计处理：未来适用法。 % n# q% @' y5 V% y5 g
4、如果不易分清是政策变更还是估计变更，按会计估计变更对待。
6 h: y, d& H$ }* p9 I( k6 h 5、披露： - ?! e5 Y+ B( I
①、变更的日期、内容和理由
; i5 o, Y, Q# Y②、变更的影响数(包括损益影响数和其它项目影响数)
) W6 t: z# z' e! H) P3 Q③、变更的影响数不能确定的理由。
; C3 Z* o3 J& J8 C7 i& H. Y( v七、会计差错更正 ) F8 g% x/ e- t2 w) T/ b' \
l、会计差错的原因： N( G! k% u( t7 G
①、会计政策使用上的差错， ! Y+ E8 f+ Q: W8 K
②、会计估计上的差错
$ I8 I7 t: b* b5 c! _; l, O) j4 J r③、其他差错。 5 A* t8 b* b! s t' i
2、会计差错的会计处理 9 h& X/ q/ w% G! L9 i
******重大会计差错的定义：金额较大(判断标准：≥该类事项总金额的10％)
# H3 y4 m/ G' v- m1 T* v①、本年的会计差错，应调整本年相关项目；
; I* u% d& q) e j* }- p②、以前年度的非重大会计差错，只调本年与其相同的相关项目； ' X. b7 b) O, i. C; Q
③、以前年度的重大会计差错,调整期初留存收益、会计报表相关项目的期初数。 ) {, m1 d0 X% G, v
④、属于资产负债表日后事项的，按日后事项原则处理。 2 v" O6 P- a* z6 Q& S
3、会计差错更正的披露 3 [; R3 J: q5 \9 C
①、重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。 # _& U, {6 R! z7 d/ ^! H3 g
②、更正金额，包括对净损益及其他项目的影响金额。
$ r- D2 }; \0 @; L% ?0 I- r4、滥用会计政策和会计估计变更，视为重大会计差错处理
% |& V. ^% g# L# l% ]% @# s几种表现形式：
* \# p& Z0 M I8 x9 r①、随意提取资产减值准备
4 z! \2 m3 [. c9 z# L% N$ [②、随意变更所选会计政策
6 o# k: Z& A3 f( N ③、随意调整费用摊销期限
0 y" M3 T& _- Q# W7 s ④、其它。（随意调整折旧摊销期限）
% Y M1 f# W) o3 G( m& K
9 M4 N+ Y9 H7 Q6 v
: S7 C* B4 A0 ~. F' p2 ?3 i第十九章 资产负债表日后事项
! [0 t R d" _/ ]! @0 U; _5 U% H4 \, N1 {6 v$ M
一、资产负债表日后事项的含义 - x; a% }) S+ [' B4 T- H/ Y/ @2 C
1、自年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的重大事项。
* I8 P; g( C1 ?. T8 {; L①、我国资产负债表日包括两个含义： - \ x3 b+ v- j1 f% z" Q
A、年度资产负债表日：12月31日
! ]( o8 E9 p6 V; m B、中期资产负债表日：中期的期末。 , e9 D* I+ `% ]) \$ S
②、批准报出日：董事会或类似权力机构批准财务报告对外报出日期
+ Y, m" x( M$ T6 }# W# S③、日后事项包括有利事项和不利事项，采用同一原则处理。
" S# y2 ^7 V; @. k3 x" }④、不是全部发生的事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项（调整事项），或虽无关但对财务状况有重大影响的事项（非调整事项）。 % Y1 R/ f. b& E) s9 K0 S$ I, C
⑤、不包括中止营业的议题。 ; _/ M) F0 n) i2 }2 T/ |( n) i
******重大事项判断原则：是否对理解和分析财务报告有重大影响 , Y4 U. P. n2 E' G5 k# d
******判断时，应当结合重要性和实质重于形式原则这两条修正性原则判定。
9 x$ C, i+ ]$ `二、日后事项的涵盖期间
* _9 Q4 d! |4 a, b8 i1、资产负债表日后～批准报出日 9 ?5 q( B E( |5 v8 j
2、在批准日至实际报出日又发生日后事项的，以再次批准报出日为准。注册会计师可签署双重审计报告日期，也可以更改审计报告日期。 $ L: t# [& n9 B% q$ ^7 c
三、日后事项包括两类：
4 ~% L% P$ Q+ w0 s+ K3 @1、调 整 事项：日前已发生或存在、日后得以证实；且有重大影响。 ; i* F2 x/ v9 O
常见举例：（虽然根据以上原则能判断，但加强点感性认识，有利于加快速度）
' P. u" G }2 p2 h ①、已证实某项资产在资产负债表日已减值，或已确认的减值损失需要调整 4 g2 ~3 |. l" M8 m( I
②、表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整
$ D& h+ m/ B7 P U+ N ③、资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错 & E) {" i1 U' o& S) r& l# s* L
④、资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。 ; } ^% A. g% n- c" s0 a. u
2、非调整事项：资产负债表日并未发生或存在，日后才发生；且对理解和分析财务报告有重大影响(需说明)
" q; c, U* r! J& F4 I 举例：（不用背，细细读上几遍，有印象就行了）
8 N1 R) a3 G" `4 k ①、发行股票和债券、资本公积转增资本、分配股利的决议； # r- z$ r: P+ c7 ]7 U
2004新变化：无论是现金股利还是股票股利，均作为非调整事项
3 s8 k9 d2 T6 h( T6 n/ I& _ ②、对外巨额举债；对外巨额投资、发生巨额亏损
0 D) v& \' v: x' C5 i ③、自然灾害导致资产发生重大损失；汇率发生重大变动；税收政策发生重大变化 $ Q1 X+ e, K+ z3 A
④、发生重大企业合并或处置子公司 0 y: t0 W. H. c6 j5 ^
⑤、对外提供重大担保；对外签订重大抵押合同；发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；
$ s% U0 q+ O9 x) T6 K+ U! ] ⑥、发生重大会计政策变更； 0 t) W. D2 A) H, j! J9 o8 l
⑦、资产负债表日后董事会作出的债务重组决定；
: o6 k, ^- K; I3 T6 l ⑧、资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资减值、短期投资市价下跌 , k3 x2 ^3 j& f! }7 b+ e5 U
******根据优惠政策申请退回的所得税，不论何时收到，均计入当期的所得税费用。
, G6 t, R1 R; J* j; w2 J9 d四、调整事项的帐务处理(本章之重点) / Q$ A% Y* i/ Z3 a! p, u
1、调账
: j5 ?, r7 O U4 Y, \+ g' ~7 j! W①、涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算
3 O3 s" }8 V+ b$ Y* K2 q# ?. m②、涉及利润分配的,直接在“利润分配--未分配利润”科目核算。
0 e* N' @# {6 q6 b$ }③、不涉上述两项的，调整相关科目。 2 O1 G; F* d9 P, \
2、调表 & G; k, e6 K2 s4 L
①、调表日编制的会计报表相关项目数字
/ W2 M: w# E C, M* }②、当年报表的年初数 % i# W& L4 h D D0 ^7 S
③、提供比较会计报表的，还应调相应的上年数 ' c7 E, }% J1 c$ x; F
④、涉及报表附注的，还要调整报表附注的相关项目数字
5 r, a8 W2 m% H/ B9 j******任何时候，不对现金流量表正表作调整 . f9 q( ~" R; [- b: f3 s' m, _
3、会计处理举例
" ?: s/ R5 o' \1 x***通用做题步骤：A、正常调整相关科目，B、补提所得税，C、净损益结转，D、补分利润。 ; t& U5 |1 i6 g5 _, Y- v
①、结果产生损失(已证实的资产减值、销售退回、已确定的支付赔偿)
3 y( b1 }* k" i+ KA、借：以前年度损益损整
1 n! l& K. l+ a; k贷：资产等
) d) @5 `4 Q; I O) d8 O1 GB、借：应交税金－应交所得税 补调所得税（汇算清缴前） 1 W L; Y1 w% _+ F3 L( h
递延税款 补调所得税（汇算清缴后）
6 s( _* D. ?% d贷：以前年度损益调整 上期表中所得税费用
% F7 B/ e( r4 vC、借：利润分配一未分配利润 损益影响净额转入未分配利润 9 [1 a# j$ Q r
贷：以前年度损益调整 损益影响净额转入未分配利润
$ G% H( l$ Q y# B6 yD、借：盈余公积 考虑提取盈余公积因素 . e: @( R% ? l; b4 H' z7 u
贷：利润分配一未分配利润 & F. l6 k$ I* J. |
******只有多做题、多做考试级难度的题，才能透彻理解、掌握。
, E3 b. Z5 C2 ]1 E! c3 k>②、其结果产生收益的(已确定获得赔偿等) - M% U) W" Q2 T" }
A、借：资产等
& ]% D" G6 A0 u4 V3 o, d贷：以前年度损益调整
8 r$ e8 w8 O2 c0 y7 BB～D步同上。 ; N- A E+ h+ g7 t5 o" H) y
③、既不涉及损益，也不涉及利润分配的只做步骤A。 J& R: V# `; B- T1 A4 V
五、非调整事项在会计报表附注的披露(多选题) $ [- R' [# h& o; A
企业无需调整报告年度会计报表的相关项目，只需在会计报表附注中披露其性质、内容，以及对财务状况和经营成果的影响。如无法作出估计，应说明理由; j" E; j' b/ @' f8 S# n
第14帖
L6 H& P) V/ J% x% v+ a第二十章 关联方关系及其交易
3 I/ _- I3 Z1 \9 s( `2 P( N! w8 d2 `
一、与关联方有关的几个概念
9 v" z( |0 ^9 ?3 ?5 [1、控制
2 a' V4 Z' ^+ e- ?①、控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并据以获利。
1 p1 ?! ~7 @" ?4 J% L②、控制的途径 , C% r( U+ _; v5 E
A、所有权方式：拥有被投资单位半数以上表决权资本，包括
2 K( ` ]* {! X, L8 ja. 直接控制：甲拥有乙51％表决权资本，则可认为甲直接控制了乙； ) T; ^3 m1 }/ h* \; ]$ k
b. 间接控制：甲拥有乙51％表决权资本，乙拥有丙51％表决权资本，则可认为甲间接控制了丙；
! {: X0 b5 ^5 Y+ B1 }c. 直接和间接控制：甲拥有乙51％表决权资本，同时拥有丙15％表决权资本，乙拥有丙36％表决权资本，则可认为甲直接和间接控制了丙。 9 {( Z% v5 s7 v- d1 K8 e6 }
B、所有权＋其它方式： 4 n0 C3 ?# y# V0 F
其它方式包括：
1 Q+ E b) ^4 {/ ta.与其它投资者有协议，拥有半数以上表决权资本的控制权。 2 }7 K( {' T/ m9 X. [* e7 b- {9 f
b.根据章程或协议，有权控制财务和经营政策 8 W- L( R3 Q/ C+ `
c.有权任免董事会或类似权力机构的多数成员。
8 a/ I9 t8 m. F9 T0 F+ m( U- u* ld.在董事会或类似权力机构的有半数以上投票权
, q( g% Y1 Q0 z& uC、以法律或协议形式达到控制（如承包合同） 7 P I2 r9 P. d* e: l7 X
D、母、子公司的判定：
' |& M: D6 N! y3 {a.有控制与被控制关系 $ e; R1 G9 d- X
b.有投资。 , n/ M. i0 B1 ?2 J. F9 C
2、共同控制
% C" u# w9 T6 W9 Z2 s- x5 Z①、两种表现形式 - @8 V' T( R; M' X; f8 H) r
A、合营方所持表决权资本相同，并按合同约定共同控制； : ?, z A# T7 j p# z- c/ P
B、合营方虽然所持表决权资本不同，但按合同约定共同控制。 ; A5 ?3 P) l, p$ F7 T! z) Q
②、共同控制是存在投资和被投资关系的，但是合营方的投资比例是否相同并不重要，能否形成共同控制关系的关键是看合同约定。
+ R: O! {0 S" y6 {5 G+ e' }7 h③、合营方共同控制一个企业，则该企业则称为合营方的合营企业，合营方和合营企业之间是共同控制关系。形成共同控制关系的企业之间，构成关联方
3 L, T) ^2 O+ {+ W! N& j9 B, f3、重大影响
$ E6 k( S% A- T2 b- b# t+ \①、拥有20％或以上至50％表决权资本。 E9 t# k, |" c3 k* l
②、拥有20％以下但能实施重大影响的： 6 f; v q9 n/ x1 X
A、在董事会或类似机构派有代表 2 |. `/ T+ G4 N
B、参与政策制定过程
( y: i* o5 H; l1 AC、派出管理人员
/ m- U5 E' N& ] Y. wD、依赖投资企业技术资料
- d; ~7 }) I7 D/ p ?* K' q7 gE、其他能证明有重大影响的
, P9 g k A `$ ~; H; |+ N③、存在投资和被投资关系，但通过法律或协议取得重大影响 $ f2 @! J" \1 R7 C, T5 R
******只有存在投资和被投资关系的企业与其联营企业，才构成关联方。 ! @9 p% X; Z5 R
二、关联方关系的判断标准
7 W- B# X* x& i! c* l* N; [1、纵向看： - d: `4 A+ s/ n& O& ^: q; x. B
①、控制(控股＞50％，＝50％不行) " F8 n8 ]( a0 v- c6 J2 b
②、共同控制(投资双方各占50％，或有协议) $ m* ?( @4 C- s3 n+ @
③、重大影响(20％～50％)
9 u& w* u6 l/ \- f, M2 m9 H. B3 _$ P2、横向看：同受一方或多方控制的两企业之间（仅指控制，共同控制、重大影响不算)
! C8 M2 n- n" u( e3、关联方关系存在的主要形式
; K, @2 ~/ t, R, \①、母子公司之间；同一母公司下的各个子公司之间。 / `1 j9 Y1 I6 e2 I) Z8 O6 |& O+ V
②、不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。 5 ], X! K5 `: m
③、合营企业（共同控制）
0 Y2 L) x2 L* [8 i. `7 f4 v④、联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。
4 G+ D6 o! J& v: U- ]7 ~8 K 定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。
$ j1 t$ _: R) F& p 定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等
- z3 a7 x& V% [$ ]3 T5 V ⑤、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 ' S* q' K7 s. g1 P9 u8 a3 q. y
A、主要投资者个人，指直接或间接控制10％或以上表决权资本的个人投资者
# q( ]. d M E7 F( | n B、关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；(主要指“四总一董”： 董事长（董事）、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理。但不包括：董事会秘书、非执行董事、监事)
7 V, h4 z* a% e2 X3 w% J( A; Z C、与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员：是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女） 8 V. ]! {0 s/ D' k
⑥、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
! Q8 @! o: {: r* K/ N( m; k4、应注意的问题 4 }7 L8 w" z( j$ B+ G% ^
①、部门之间不算 3 r$ M X3 s6 g/ V, _3 `) u$ ~+ s* m
②、共同控制、重大影响通常仅指直接共同控制和直接重大影响，不包括间接共同控制和间接重大影响。 1 u& h' L6 S" n5 h9 F+ b
③、同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方 1 n1 X0 n% K: R$ w
④、国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方 5 W3 i6 u7 P0 |: }+ H# V
⑤、大客户不算关联方。（再加点股权控制，就是关联方了） 7 u7 i0 \* [0 C. n! j- Q. \( ~) ~
⑥、在判断关联关系时，尊循实质重于形式原则。 6 H4 } a) p2 H
三、关联方关系的披露要求
1 d* M& J1 N4 ]/ }9 |) T9 l! P" S; C1、存在控制和被控制关系时，无论有无交易，均需披露： : ^ r! [3 X3 `( [
①、企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变 @1 H5 m5 f9 Z/ j. t0 A6 e# \# {
化。 # Q6 n/ l0 ]/ q) ?! \3 s
②、企业的主营业务。 1 A! P1 U4 t8 B# l' ~3 ?) F( h! Q
③、所持股份或权益及其变化。
0 k: d9 h6 z. d5 y, S. u8 x8 A- m. j5 v2、共同控制或重大影响时，在没有发生交易时，可不披露。发生交易时，应披露： 8 z W! p& y0 L, {
①、子公司
1 n+ f/ U+ d+ p2 x# ?②、合营企业 / j- w, y. }# s- r' O2 w, N
③、联营企业
" N+ Q# S( v! ]8 l) P' @* g④、主要投资者个人 % [- f4 G$ R6 u/ H7 W0 n
⑤、关键管理人员 f5 k+ {& j8 J- M" z& F
⑥、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员。
( V3 R" m0 F) i2 X( E5 `7 z四、关联方交易的披露
\0 L' F2 h- D) Y4 S. o. W根据重要性分别处理： + x2 ]- `; A* m5 g8 R
1、零星交易，对企业经营影响较小或几乎没有影响时，可不披露
- ]* Q' _% O6 c% N2、有影响的重大交易(≥销售额的10％)，应当分别关联方以及交易类型披露： 4 U0 z' u4 Z+ o0 }
①、关联方关系的性质：说明发生交易的关联方属于以下何种：子公司？合营企业？联营企业？主要投资者个人？关键管理人员？主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员？
; i* u5 T% N- N! @# k/ O: M ②、交易类型：购买或销售商品；购买或销售商品以外的其他资产；代理；租赁；提供资金；担保和抵押；管理方面的合同；研究和开发项目的转移；许可协议；关键管理人员报酬。
3 x7 |% q5 l0 R4 \% e; l5 M ③、交易要素：交易的金额或相应比例（两年期比较数据）；未结算项目的金额或相应比例；定价政策，收付款方式及条件；与非关联方的交易价格是否一致；关联方交易没有金额或只有象征性金额的交易情况；对关联交易价格的公允性作出特别说明。
& |8 h* u6 }! j6 s( O/ T. l , ④、交易协议或合同主要内容、交易总额及当期交易数量和金额 * J, Y# E# h- v2 w; L9 K
⑤、关联交易差价的性质、产生的原因及金额
F. [2 K3 d( V( S( L******判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为依据，而不论是否收取价款 8 Q; r+ C! o |* u' W7 E4 k: q" I
3、不需要披露的 2 ]5 q$ Z" u' J+ ~
①、合并报表中集团成员之间的交易 / Q( l" W+ q, S* k9 d
②、与合并报表一起提供的母公司会计报表中的关联交易
7 H z3 i$ y' R1 E4 ?& Z五、关联方交易的会计处理 ) V3 o- a. O( ~, n. a: W" K0 Q' {4 O
******如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，计入“资本公积一关联交易差价”，并且不得用于转增资本或弥补亏损。
9 l' d/ l: W1 u$ C1 L1、上市公司出售资产交易的会计处理 1 E: z3 T5 Q$ ]. R+ q- {. c& `
①、正常商品销售：首选判断交易价格的公允性
# m; e* ^* ~. f- W- [6 ~! LA、非关联方交易占该总销售量比例≥20％时，关联方交易价格按非关联方交易加权平均价
! G; N( A) `; n: S1 X5 V/ {/ q借：应收账款
" d6 k/ i/ k' n' v+ D贷：主营业务收入 : C% @! q: t' ?3 O4 j. d5 T$ v
应交税金一应交增值税（销项） - Y7 x( ~* \- t1 _
资本公积一关联交易价差
) e9 [% U5 L" mB、非关联方交易＜20％，以“成本×（1＋20％）”为限确认收入，实际交易价超过部分，计入资本公积。实际交易价达不到这个标准的，以实际交易价为准。 7 F# q- _/ ], S7 _1 y+ _# M( j
②、非正常商品销售及其他销售（无法证明交易价格的公允性的）
- X$ `+ j- \0 Y' R9 ]A、按帐面价值确认收入超过部分计入资本公积
2 F1 `4 u4 s* L4 W# E! t' P PB、其他资产收到价款与帐面价值之间的差额记入“资本公积一关联交易差价
: P4 y3 b7 V/ r6 b% }( u o2、承担债务或费用：视作一方对另一方的直接捐赠处理 7 T3 L$ \' J6 m: U3 W: c- l
承担方：记入营业外支出；被承担方：记入资本公积（一个原则：谁也不能因此而增加利润）
7 l) G( y" U8 N3、委托或受托经营 + e4 w7 m H5 O/ n' G$ L. Q
①、受托经营资产
* M4 C; C- A. @4 FA、收取的受托经营费用，以“受托资产帐面价值×一年期银行利率×110％”为限，确认为其它业务收入，多出部分计入资本公积(关联交易差价)
, `% O9 V; Q- YB、受托方支付的费用：计入当期其他业务支出
- N- E3 g& K7 q7 Y+ @8 W" b8 e- w- ~②、受托经营企业
% \; N$ G+ w6 x% _3 _, Y/ VA、盈利，按下列三者孰低确认其他业务收入，超过部分资本公积
/ S, V( I: U( ga.协议确定收益
# F' _- R6 L q4 i" z- A4 Bb.受托经营实现净利润 ) [4 p* v* x. A+ ~8 ]/ k
c.受托经营企业净资产收益率超过10％的，按10％
9 ]1 G! s1 t4 y* b r UB、亏损
1 E- U J' n2 l5 ya. 净亏损应由受托方承担部分，计入当期管理费用 + W( ?' ]& O, l# T1 i! j" m, X
b.不承担亏损的，仍取得委托经营收益时，全部计入资本公积 9 n A+ x5 \2 r3 X1 k
c.承担部分亏损，以收益扣除承担的净亏损后，计入资本公积(关联交易)
" r1 n& k/ y' F& K4、上市公司与关联方之间占用资金的会计处理 / H0 O8 t2 \" g- ?% S9 ]
资金占用费按一年期存款利息冲减财务费用，超过部分计入资本公积 3 u: m1 }6 x ?* | N i
, I T2 n6 S8 G& U. B
! M. E$ Y9 ?& i6 o5 L第二十一章 商品期货业务 ) Z3 R+ @3 [" w* b+ F
8 }: V; i. H2 u" r7 M$ ^( t一、期货会员资格投资和年会费
; V7 e, Q0 S2 D' G1、取得期货会员资格所支付的认购会员资格费，作为长期股权投资核算
/ @2 G/ J3 o( x7 ~5 @0 F) z借：长期股权投资一期货会员资格投资
$ \+ ^0 X- Q5 J+ G8 i/ g贷：银行存款 0 u% |: ^2 }7 T- q
2、申请退会或被取消会员资格，做相反分录 / j, W8 n. F* Q% b* H) S9 v
3、转让会员资格的，将转让所得款与原账面价值的差额，计入期货损益。 5 f. i) A! O; ?, u4 D% B, B
借：银行存款 : p1 d- C0 Z6 Q5 ^) ?* E+ f% a0 z
贷：长期股权投资一期货会员资格投资 . ^9 R& ~5 Q. J2 U$ M4 y+ P
期货损益
3 a( }2 k% L5 ^5 }# P. E4、应收席位费：取得基本交易席位后，另外申请交易席位所交纳的费用。企业取得的基本席位之外的席位，不可转让，但可退还。 * G) v0 J! N- K1 g
借：应收席位费 ` |- {8 k" J+ e% M# o
贷：银行存款（或期货保证金）
' b, R8 F; G N! g! g5、按规定向期货交易所交纳年会费：计入管理费用
. f& t" ]7 O' \% S5 @' \借：管理费用一期货年会费
& v) V- Q( A( w, e贷：银行存款（第一年交纳时） % I( o( Y' a4 y* f5 c# c
期货保证金（第二年及以后）
% ^: G1 X( m _$ Y& F; |0 d4 S5 `二、划出和追加保证金
5 L: e: I( Z8 n3 M& ^+ R企业与交易所或经纪机构一切往来通过“期货保证金”科目核算 % u3 c s& ^ F, J# N. S3 R @( c
1、初次买卖时交纳的保证金，称为初始保证金，
+ B) N/ B/ C# G0 t借：期货保证金 X: ~4 {/ M' ]: p
贷：银行存款
9 y/ k, a v* A: V2、初始保证金分为结算准备金（合约占用）和交易保证金（合约未占用）； # f( z. a8 Q8 e9 T# `. }
3、在交易开始后，交易者按期货交易所或期货经纪机构通知补充的保证金，称为追加保证金
! X2 F2 @4 q3 l3 m4 l( K5 w2 e8 X三、提交质押品 / e, H3 X/ h5 U6 M a+ N, q; {
保证金账户余额不足，又不能按期追加保证金，可以用国债和仓单抵押。 : F) m5 p, q8 b( I1 |7 C X7 a
1、抵押时：
- R) p; ~0 m [& j借：期货保证金—非套保合约 * M6 E# K! ?) p
贷：其它应付款一质押保证金 # {3 J# [4 K( k
2、收回质押品时，做相反分录。
$ K8 B5 I! X1 Z, O; T( |5 ?( ]3、质押的国债被处理时：将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机构划入的保证金的差额，记入“期货保证金”科目；国债的账面价值与处置收入的差额，作为投资收益处理。
: w" M2 D3 T9 V9 j借：其它应付款一期货保证金 " G& q; t; U% Z6 q; Y
期货保证金 ' x' _/ [5 o. p1 T' [
贷：长期债权投资
0 M! r9 v1 \1 I: _5 v6 s- ]投资收益
" `0 k3 W' _ l8 e& U* p5 V4、质押的仓单被处理：期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的仓单时，应作销售处理。企业应按处置收入和增值税额与原划入保证金的差额，记入“期货保证金”科目，按处置收入确认营业收入。
; B3 x7 r7 [( X, B借：其它应付款一期货保证金
$ {: B5 v% B( E: h* s期货保证金
1 m/ Y- u. S. g- F5 E9 T% _ x贷：其它业务收入 6 [" C6 g% D$ {% d9 \4 V8 U
应交税金一应交增值税（销项） " `& r- ]. z/ l* A# o
四、开新仓和对冲平仓
3 W& C9 ~* S5 P6 }, h+ X- X 1、开新仓时：交易所将结算准备金划入交易保证金，不作会计处理。 / C/ x3 W; r. B7 `. R- d6 z
2、对冲平仓：期货合约必须是相同的商品期货及相同的合约张数。初始成交价与平仓成交价之差，计入“期货损益”科目，
t; T u$ x, g/ N' R G ******“期货损益”科目，核算手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益。 6 T' v9 e1 W6 V8 i
借：期货保证金 （是买卖价差，而不是全部收入） ) j4 I) d* i& \3 g% c4 g! L
贷：期货损益
- P* B3 G# M: { 3、因违规被强制平仓的盈利，不划归客户，如因国家政策变化及连续涨、跌停板强制平仓的盈利划归客户
, A3 ^ k- C- C% I8 |. A# g, A五、实物交割 4 c, f% Q; n9 g& X. u9 v0 X
1、先确认损益（先按平仓处理，计算期货损益）
- T* }7 [# t3 H" |1 `- t8 w. k6 ^ 借：期货保证金 1 |0 K* e2 U" X4 u, ?
贷：期货损益 2 d- _ t' E" x4 P2 {
2、实物交割同一般会计处理（通过“期货保证金”科目来核算，分录以卖方为例）
& `4 u* u5 }9 R 借：期货保证金
3 e) k- A! H. D' O 贷：主营业务收入
$ ?; Z7 ?) R5 U, M 应交税金一应交增值税（销项） 5 C' q0 e' i. A" H/ X( s6 a7 w
3、在实物交割过程中，因出现质量、数量等方面的违约行为而收取的违约罚款收入，借记“期货保证金”科目，贷记“营业外收入”科目；如为本企业责任，应支付的违约罚款支出，借记“营业外支出”科目，贷记“期货保证金”科目。 ' x) J9 ^; e/ q0 w/ y
六、支付交易手续费
) n+ d k: B# s. [' m- a( \) [$ g" i 包括开仓、平仓、交割手续费3
: n$ ] V2 N# c* B; ^% l. i种，计入期货损益
5 p. X0 {9 l9 q3 m* v 借：期货损益 $ ~( R, C- |3 v
贷：期货保证金
2 V5 S8 j; X5 h: g七、套期保值业务 / k }6 n4 r4 M& z( A$ A- C2 k2 F
1、科目设置：期货保证金下分设“套保合约”、“非套保合约” # A9 E4 B. z2 I4 }
2、从事套期保值业务的目的在于锁定成本，规避分险，而不是投机。其买卖的合约都同自己生产商品有关。 5 v, `+ ]! J( v4 E, Q8 V5 Z
①、开仓建立套期保值头寸，追加保证金
+ x k# J: n+ w3 |7 U F借：期货保证金一套保合约 ' j& Y G6 w) Y: P9 j2 a7 `) {
贷：期货保证金一非套保合约（或银行存款） / Y4 k {6 |% q; Q
②、现货交易尚未完成，期货合约先平仓时： 9 i6 l. k( X" h) `& f L' a
A、结算盈亏
1 K+ l- p# c7 _8 P4 h: {借：期货保证金一套保合约 5 w1 q o t, |4 L' K( n! f
贷：递延套保损溢 ' i4 c) K5 e3 h( Y& e! G
B、同时结转其占用的保证金
3 D& i& {" C F7 d借：期货保证金一非套保合约 ! {4 p% u8 N2 t! ?
贷：期货保证金一套保合约 8 Q( u" t, @9 d2 D7 y2 Y0 _
C、手续费：记入递延套保损溢， + G/ |5 E4 h0 k% T9 \1 |+ A% o
D、将期货上的盈亏与被套期保值业务的成本相配比 4 G, @; o8 T9 W* {2 s
借：递延套保损溢
; {* H7 T. F x8 @贷：库存商品等 ! h* _/ L% f0 n+ X* N
③、现货先完成时：期货要立即平仓，处理同上。
- k; g7 H& X/ v0 W& X. X八、会计报表 / x& D, h) ~1 \0 ]& d: _; S
1、“期货保证金”、“应收席位费”科目的期末余额应当在“资产负债表”的“流动资产”项目中分别反映； ( q5 |6 r% k* _# L; z$ l$ R
2、“期货会员资格投资”包括在资产负债表中的“长期股权投资”项目内；“期货损益”在“利润表”上单列项目反映； ! X' v! T& A3 N' Q! Y9 V. V
3、企业年度内申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资，应作为投资活动，在“现金流量表”中反映。
# f+ b" r6 T7 P2 A: P2 U3 k$ U8 E4、在会计报表附注中，应当披露“期货会员资格投资”、“提交质押品的账面价值”以及“持仓合约的浮动盈利”等。 0 _$ ~ [1 n' ^! E) a+ j# J
|
|
楼主: 浅浅的笑998
发表于 2012-5-27 18:32:42
