2011年高级会计师考试财务战略综合题汇总

A热带鱼

6.甲公司是一家上市公司，分别在上海证券交易所和香港联交所上市。甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％。甲公司2009年发生的相关事项如下：
（1）甲公司于2009年1月30日投资于同一企业集团内的乙公司，取得了乙公司70％的股权。为取得该股权，甲公司以土地使用权作为对价。土地使用权的账面余额为5 000万元，累计摊销500万元，公允价值6 000万元。合并日乙公司的资产总额为20 000万元，负债总额为11 000万元，净资产账面价值为9 000万元。
（2）2009年2月20日甲公司将一批库存商品转让给丙公司，作为受让丙公司持有的C公司60%股权的对价（甲公司和C公司之间不存在关联方关系）。其余有关资料如下：
①该批存货账面余额300万元，未计提跌价准备；其公允价值为400万元。
②为进行投资发生律师咨询费等1万元，已用银行存款支付。
③股权受让日C公司资产账面价值为620万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为420万元。经确认的C公司可辨认资产的公允价值为700万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为500万元。
④假设不考虑其他相关税费。
甲公司在对该长期股权投资进行会计处理时，确认了长期股权投资初始投资成本300万元；确认了营业收入400万元。
（3）为拓展公司的境外销售渠道，增强公司的海外市场影响力，6月30日，甲公司与境外H公司达成协议，由甲公司出资1 000万元购买其全部股份，实施对H公司的吸收合并。甲公司还支付了评估费与法律服务费等相关费用共计1.2万元。H公司与甲公司此前不存在任何关联关系。
（4）8月1日，甲公司通过发行债券筹集资金10亿元，此外为发行债券发生相关直接费用2 000万元。甲公司以该笔债券款9．8亿元作为对价，取得绿原太阳能公司55％的股权。购买日，绿原太阳能公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购，发生的律师费等相关直接费用1 000万元。2009年8月1日相关的股权划转手续办理完毕。合并前两者无关联方关系。
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断甲公司合并乙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。
（2）根据资料（1），计算甲公司的初始投资成本。考试用书
（3）根据资料（2），分析判断甲公司对长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由。
（4）甲公司为并购H公司而支付的1.2万元评估费与法律服务费等相关费用，是否可以计入当期损益?
（5）根据资料（4），确定甲公司对绿原太阳能公司的合并日是哪一天？并分析说明甲公司对绿原太阳能公司合并成本是多少，是否产生商誉。
【本题20分，建议15.0分钟内完成本题】
【正确答案】：（1）本合并属于同一控制下的控股合并，因为甲公司与乙公司在同一个企业集团内。
（2）长期股权投资初始投资成本＝9 000×70％＝6 300（万元）。
（3）甲公司对该长期股权投资的会计处理中，初始投资成本的确定不正确。
理由：根据上述资料，本合并属于非同一控制下的控股合并，长期股权投资的初始投资成本为购买方付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
长期股权投资初始投资成本＝存货含税公允价值400×1.17＋律师咨询费1＝469（万元）
确认营业收入400万元正确。
理由：投出存货取得长期股权投资，应将存货作为销售处理，确认主营业务收入400万元。
（4）《企业会计准则第20号——企业合并》第十一条规定，非同一控制下的企业合并中，“购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入合并成本”。因此，题中甲公司为并购H公司而支付的1．2万元评估费与法律服务费等相关费用，不能计入当期损益，而应计入合并成本予以资本化。外语学习网
（5）合并日是2009年8月1日。
《企业会计准则第20号——企业合并》规定，非同一控制下的企业合并采用购买法核算。通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本。
从上述资料可以看出，甲公司对绿原太阳能公司的合并成本为支付的对价9.8亿元与支付的律师费等直接相关费用1 000万元之和，即9.9亿元。
确定在并购中是否有商誉，应分析购买方支付的企业合并成本是否大于所确认的被购 买方可辨认净资产公允价值份额。购买方支付的企业合并成本大于所确认的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，差额部分为合并中取得的商誉。本次合并中，甲公司取得的绿原太阳能公司可辨认净资产公允价值份额为8.25亿元(15×55％)，合并成本为9.9亿元，产生的商誉为1.65亿元。

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7.A股份有限公司(下称A公司)是一家以旅游为主业的大型企业，主要从事饭店、餐饮、出租汽车、汽车维修、旅行社等经营管理。
（1）A公司为了扩大市场份额，提高旅游主业的核心竞争力，进行了如下并购业务：
2009年A公司收购了甲出租汽车公司。A公司拥有6 000辆出租汽车，在当地拥有较大的市场份额。甲出租汽车公司与A公司同属和平企业集团，甲出租汽车公司因规模小，只有200辆出租汽车，经济效益较差。经协商，本次收购以2009年3月31日为基准日，按会计师事务所审计后的甲公司净资产的120％作为对价，A公司取得甲出租汽车公司的全部股权，所需的审计费用10万元由A公司承担。
经会计师事务所审计，甲公司2009年3月31日总资产为2 300万元，负债总额为500万元，净资产为1 800万元。A公司按净资产的120％，即2 160万元用银行存款支付给了母公司。2009年4月1日，A公司派出管理人员，全面接收了甲公司，作为A公司的一个业务分部，进行吸收合并。
(2)2009年A公司其他长期股权投资情况如下：来自
①A公司投资于乙饭店，拥有乙饭店80％的表决权资本。乙饭店注册资本5亿元，处繁华地段，2009年实现净利润3亿元；
②A公司投资于丙度假村，2009年6月30日持股比例为30％；7月1日再投资后持股比例为70％。按照丙度假村公司章程规定：股权以其持股比例享有相应的表决权。
③A公司于2009年8月1日支付500万美元收购了境外丁餐馆，丁餐馆位于北美，注册资本600万美元，A公司收购后拥有丁餐馆70％的表决权资本。丁餐馆2009年度实现净利润100万美元，其中，1～7月份实现净利润40万美元。
④A公司投资于戊旅行社，拥有戊旅行社80％的表决权资本。戊旅行社注册资本500万元，由于市场竞争激烈，2009年末已资不抵债，净资产为－100万元。
⑤A公司投资于己汽车修理公司，拥有该公司5％的表决权资本，对己公司没有重大影响。己公司注册资本为4 000万元，拥有先进的修理设备，在竞争中占据有利地位，A公司的大部分出租汽车均在己汽车修理公司修理。
要求：
（1）请根据资料(1)，回答以下问题：
①指出A公司收购甲出租汽车公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。
②请指出上述企业合并的合并日，并说明理由。
③请说明A公司对合并甲公司的交易中所取得的资产、负债入账价值的确定基础，并说明理由。
④请说明A公司支付的对价与取得的甲公司净资产账面价值之间差额应如何进行处理以及说明A公司支付的审计费的处理原则。
（2）根据资料(2)，分析、判断哪些公司应纳入A公司的合并范围?并说明理由。
（3）根据资料(2)，指出在将丁餐馆纳入合并范围时，A公司应如何反映合并净利润?
【本题20分，建议15.0分钟内完成本题】
【正确答案】：(1)　①该企业合并属于同一控制下的企业合并。
理由：按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的。A公司与甲出租汽车公司，属于和平企业集团内，因此属于同一控制下的企业合并。
　　②A公司合并甲出租汽车公司的合并日为2009年4月1日。
　　理由：同一控制下的企业合并中，合并方取得对被合并方控制权的日期为合并日。A公司在4月1 日全面接收甲出租汽车公司，取得控制权，应作为合并日。
　　③A公司对合并甲出租汽车公司的交易中所取得的资产、负债，应以甲出租汽车公司的原账面价值作为入账基础。
　　理由：在同一控制下的企业合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。
　　④A公司支付的对价2 160万元与取得的甲公司净资产账面价值1 800万元之间差额360万元，应冲减资本公积股本溢价部分；股本溢价不足冲减时，冲减盈余公积和未分配利润。A公司支付的审计费应计入当期管理费用。
　 （2）A公司应将乙饭店、丙度假村、丁餐馆和戊旅行社纳入合并范围。己汽车修理公司不应纳入合并范围。
理由：A公司拥有乙饭店80％的表决权资本，乙饭店属于A公司的子公司；A公司原拥有丙度假村30％的持股比例，追加投资后增至70％，达到控制，应纳入合并范围；A公司通过收购丁餐馆70％表决权资本，使丁餐馆成为A公司的子公司；A公司拥有戊旅行社80％的表决权资本，虽然该公司资不抵债，但A公司仍能控制戊旅行社，应将其纳入合并范围。
己汽车修理公司不属于A公司的子公司，不应将其纳入合并范围。（3）A公司对丁餐馆的合并属于非同一控制下的企业合并，因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因此，A公司应将丁餐馆在2009年8月1日～2009年12月31日实现的净利润纳入合并利润表。

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1.某公司是一家在境外注册的从事网络通信产品研究、设计、生产、销售及服务的高科技企业，在注册时就预留了一定数量的股票计划用于股票期权激励。公司预计2006年在境外上市。目前公司处于发展时期，但面临着现金比较紧张的问题，公司能拿出的现金奖励很少，连续几个月没有发放奖金，公司面临人才流失的危机。在这样的背景下，经邦咨询为该公司设计了一套面向公司所有员工实施的股票期权计划。
主要内容：
1）授予对象：这次股票期权计划首次授权的对象为2003年6月30日前入职满一年的员工。
2）授予价格：首次授予期权的行权价格为0.01美元，被激励员工在行权时只是象征性出资。以后每年授予的价格根据参照每股资产净值确定。
3）授予数量：拟定股票期权发行最大限额为1460500股，首次发行730250股。期权的授予数额根据公司相关分配方案进行，每年可授予一次。首次授予数额不高于最大限额的50%；第二年授予数额不高于最大限额的30%；第三年授予数额不高于最大限额的20%。
4）行权条件：员工获授期权满一年进入行权期，每年的行权许可比例是：第一年可行权授予总额的25%，以后每年最多可行权授予总额的25%。公司在上市前，暂不能变现出售股票，但员工可在公司股票拟上市而未上市期间内保留或积累期权的行权额度，待公司股票上市之后，即可以变现出售。如果公司3年之后不上市，则要求变现的股票由公司按照行权时的出资额加上以银行贷款利率计算的利息回购。
要求：对该股权激励计划予以点评。   
【本题15分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：1）激励模式：这是一家典型的高科技企业，公司的成长性较好。最适合高科技企业的股权激励模式就是股票期权。由于该公司是境外注册准备境外上市，没有国内上市公司实施股票期权计划存在的障碍，因此选择采用股票期权计划是很合适的。
2）激励对象：对高科技企业而言，人才是根本，在其它条件相似的情况下，企业如果缺乏有效的激励和约束机制，就无法吸引和稳定高素质的人才，也就无法取得竞争优势，实现长期发展的目的。因此该方案以全体员工为激励对象是一个明智之举，它将公司的长远利益和员工的长远利益有机地结合在一起，有助于公司凝聚和吸引优秀的人才，建立公司长期发展的核心动力。
3）激励作用：该方案的激励作用来自于公司境外上市后的股价升值和行权后在不兑现的情况下持有公司股票享有的所有权利，激励力度比较大，但由于周期较长，对于更需要现金收入的员工来说这种方式就较难起到激励效果。
【该题针对“股权激励方式,股权激励计划的拟订”知识点进行考核】

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2.中大公司是一家高科技行业的上市公司，公司股本总额为6000万。最近三年公司业绩发展迅速，决定于2010年开始实行股票期权激励制度。在股权激励制度具体方案制定的讨论会上，大家就有争议的问题纷纷发表意见，最终达成以下结论：
1.由于公司业绩发展迅速，为更大程度地奖励员工，决定此次扩大股权激励计划的范围，加大奖励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计为1000万。
2.业务骨干王某虽然于2008年在乙公司工作时曾经因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。
3.公司总经理为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。由于董事会成员一致认可，大家都认为总经理的贡献有目共睹，因而对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。
4.董事会决定审议通过该股票期权激励制度后的第3个交易日，公告董事会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。
要求：请针对上述方案根据股权激励相关法规予以点评。
【本题15分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：第一个结论不合法。根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。公司总量累计为1000万，超过了6000万的10%，因而不合理。
第二个结论不合法。根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。
第三个结论不合法。根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的股份数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。
第四个做法不合法。根据法规规定，应该在董事会决定审议通过该股票期权激励制度后的2个交易日内，公告董事会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。
【该题针对“股权激励计划的拟订”知识点进行考核】

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3.中讯公司是一家网络公司，公司主营业务风险较高。公司创建于2008年，注册资金为1000万元，合计1000万股，2000年底税前利润为800万元，净资产为2000万元，每股净资产为2元，预计每股净资产年增长率为100%。为实现公司长期战略规划，公司董事会决定接受某咨询公司的建议，自2009年开始实施股权激励计划。
要求：
1.请为公司涉及合适的股权激励方式并说明理由。
2.如果公司打算回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。
3.如果公司2008年度的财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，请问公司是否能如期开始实施股权激励计划。
4.请草拟一个股权激励方案，要求主要内容齐全。
【本题15分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：1.该公司适合采用股票期权方式，因为该公司符合股票期权的适用性：正处于初创期，而且是网络公司风险比较高。
2.根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是1000×5%=50（万）
3.可以。根据股票期权的获授条件，当最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告时，公司无法获授股票期权，这里是保留意见，因而还是可以如期实施的。
4.方案可以有很多种，这里不做列举，加以提示。主要内容应该包括：股权激励方式，激励对象、激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期、股票期权的行权价格及其确定方法、股票期权的获授条件和行权条件等。
【该题针对“股权激励方式,股权激励计划的拟订,实施股权激励的条件”知识点进行考核】

乖宝宝琼琼

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3.中讯公司是一家网络公司，公司主营业务风险较高。公司创建于2008年，注册资金为1000万元，合计1000万股，2000年底税前利润为800万元，净资产为2000万元，每股净资产为2元，预计每股净资产年增长率为100%。为实现公司长期战略规划，公司董事会决定接受某咨询公司的建议，自2009年开始实施股权激励计划。
要求：
1.请为公司涉及合适的股权激励方式并说明理由。
2.如果公司打算回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。
3.如果公司2008年度的财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，请问公司是否能如期开始实施股权激励计划。
4.请草拟一个股权激励方案，要求主要内容齐全。
【本题15分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：1.该公司适合采用股票期权方式，因为该公司符合股票期权的适用性：正处于初创期，而且是网络公司风险比较高。
2.根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是1000×5%=50（万）
3.可以。根据股票期权的获授条件，当最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告时，公司无法获授股票期权，这里是保留意见，因而还是可以如期实施的。
4.方案可以有很多种，这里不做列举，加以提示。主要内容应该包括：股权激励方式，激励对象、激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期、股票期权的行权价格及其确定方法、股票期权的获授条件和行权条件等。
【该题针对“股权激励方式,股权激励计划的拟订,实施股权激励的条件”知识点进行考核】

4.20×6年初，丁公司为其400名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×6年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×10年12月31日之前行使。丁公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
年份        公允价值        支付现金
20×6        14         
20×7        15         
20×8        18        16
20×9        21        20
2×10                 25
（1）第一年有40名职员离开丁公司，丁公司估计三年中还将有30名职员离开；丁公司在当年末确认了管理费用154 000元。
（2）第二年又有20名职员离开公司，公司估计还将有20名职员离开；丁公司在当年末确认了管理费用320 000元。
（3）第三年又有30名职员离开。第三年末，有140人行使股份增值权取得了现金。丁公司在当年末增加了应付职工薪酬210 000元。
（4）第四年末，有100人行使了股份增值权。丁公司在当年末确认了管理费用41 000元。
（5）第五年末，剩余70人也行使了股份增值权。丁公司在当年末确认了公允价值变动损益28 000元。
要求：分析、判断丁公司对资料（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。
【本题15分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：（1）资料（1）的处理正确。
（2）资料（2）的处理不正确。
理由及正确的会计处理：当年末可行权人数的最佳估计数×100×当年末权益工具的公允价值×2/3=320 000（元），这是成本费用的累计数，而不是当期应确认的费用。当期应确认的费用=320 000-154 000=166 000（元）。
（3）资料（3）的处理不正确。
理由及正确的会计处理：第3年末即可行权，并且有140人行权取得了现金。职工行权时会减少应付职工薪酬的金额。故当年末应付职工薪酬的增加额=（400-90-140）×100×18-320 000=-14 000（元）。
（4）资料（4）的处理不正确。外语学习网
理由及正确的会计处理：对于以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。故41 000元应计入公允价值变动损益，而不能计入管理费用。
（5）资料（5）的处理正确。
本题参考会计处理：
1.费用和资本公积计算过程如下表所示：
单位：元
        负债计算（1）        支付现金计算（2）        负债（3）        支付现金（4）        当期费用（5）
20×6        （400-70）×100×14×1/3        　        154 000        　        154 000
20×7        （400-80）×100×15×2/3        　        320 000        　        166 000
20×8        （400-90-140）×100×18        140×100×16        306 000        224 000        210 000
20×9        （400-90-140-100）×100×21        100×100×20        147 000        200 000        41 000
2×10        0        70×100×25        0        175 000        28 000
总额        　        　        　        599 000        599 000
其中：（1）计算得（3），（2）计算得（4）；
当期（3）-前-期（3）+当期（4）=当期（5）
2.账务处理：
（1）20×6年12月31日：
借：管理费用 154 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付 154 000
（2）20×7年12月31日：
借：管理费用 166 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付 166 000
（3）20×8年12月31日：
借：管理费用 210 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付 210 000
借：应付职工薪酬——股份支付 224 000
　　贷：银行存款 224 000
（4）20×9年12月31日：
借：公允价值变动损益 41 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付 41 000
借：应付职工薪酬——股份支付 200 000
　　贷：银行存款 200 000
（5）2×10年12月31日：
借：公允价值变动损益 28 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付 28 000
借：应付职工薪酬——股份支付 175 000
　　贷：银行存款 175 000

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5.大运公司是一家高科技企业，于20×7年初实现境外上市。20×7年推出以下激励措施：
（1）20×7年1月1日，大运公司为其250名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从20×7年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自20×9年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×11年12月31日之前行使完毕。大运公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表：
单位：元     
年份        公允价值        支付现金
20×7年        12         
20×8年        14         
20×9年        15        16
2×10年        20        18
2×11年                 22
20×7年有25名管理人员离开大运公司，大运公司估计三年中还将有20名管理人员离开；20×8年又有15名管理人员离开公司，公司估计还将有15名管理人员离开；20×9年又有10名管理人员离开，有100人行使股票增值权取得了现金，2×10年有75人行使股票增值权取得了现金，2×11年有25人行使股票增值权取得了现金。
（2）20×7年12月20日，经股东大会批准，大运公司向100名高管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自20×8年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×10年12月31日无偿获得授予的普通股。大运公司普通股20×7年12月20日的市场价格为每股12元，20×7年12月31日的市场价格为每股15元。
20×8年2月8日，大运公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，大运公司没有高管人员离开公司。2×10年12月31日，高管人员全部行权。当日，大运公司普通股市场价格为每股13.5元。
要求：
（1）分析、判断资料（1）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。
（2）分析、判断资料（2）属于权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付？简要说明理由。
（3）根据资料（1），大运公司在20×8年确定相关的费用时，应采用哪天权益工具的公允价值？并简要说明理由。
（4）根据资料（1），说明20×9年和2×10年的会计处理方法。
（5）根据资料（2），大运公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应采用哪天的权益工具公允价值？并简要说明理由。
（6）根据资料（2），说明大运公司高管人员行权时的处理方法。
【本题15分，建议20.0分钟内完成本题】
【正确答案】：（1）资料（1）属于以现金结算的股份支付。
理由：职工行权时可获得现金，说明是以现金进行结算的。
（2）资料（2）属于以权益结算的股份支付。
理由：高管人员行权时将获得公司的普通股股票，说明是以权益工具进行结算的。
（3）应采用20×8年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
（4）20×9年属于等待期，2×10年在可行权日之后。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
本题参考分录：
20×7年1月1日授予日不做处理。
20×7年12月31日
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（250－25－20）×100×12×1/3＝82 000（元）
借：管理费用　　　 82 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　82 000
20×8年12月31日
应确认的应付职工薪酬余额＝（250－25－15－15）×100×14×2/3＝182 000（元）
应确认的当期费用＝182 000－82 000＝100 000（元）
借：管理费用　　100 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　100 000
20×9年12月31日
应支付的现金＝100×100×16＝160 000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（250－25－15－10－100）×100×15＝150 000（元）
应确认的当期费用＝150 000+160 000－182 000＝128 000（元）
借：管理费用　　 128 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　128 000
借：应付职工薪酬——股份支付　　160 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 160 000
2×10年12月31日
应支付的现金＝75×100×18＝135 000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝（250－25－15－10－100－75）×100×20＝50 000（元）
应确认的当期损益＝50 000+135 000－150 000＝35 000（元）
借：公允价值变动损益　　 35 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　35 000
借：应付职工薪酬——股份支付　　135 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 135 000
2×11年12月31日
应支付的现金＝25×100×22＝55 000（元）
应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）
应确认的当期损益＝0+55 000－50 000＝5 000（元）
借：公允价值变动损益　　5 000
　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　5 000
借：应付职工薪酬——股份支付　　55 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　 55 000
（5）应采用20×7年12月20日的公允价值。
理由：权益结算的股份支付中，权益工具的公允价值应该按照授予日的公允价值确定。
（6）大运公司高管人员行权时，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按注销的库存股金额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”。
参考分录：
回购股票时：
借：库存股 2 000
　　贷：银行存款 2 000
三年中每年末：考试用书
借：管理费用 800
　　贷：资本公积——其他资本公积 800
行权时：
借：资本公积——其他资本公积 2 400
　　贷：库存股 2 000
　　　　资本公积——股本溢价 400

A热带鱼

一、简答题
1.正保公司是一家主要经营棕榈油和生产豆油的公司。其2009年有关套期保值业务如下：
（1）2009年6月，正保公司拥有一批豆粕存货，预计在8月份销售。当时豆粕现货价格在4 300元/吨。此时CPI等宏观经济指数不断攀升并创造新高，正保公司据此推断其现货价格将继续走高，于是正保公司以4 800的价格在期货市场买入豆粕0809合约，同时保有豆粕存货，待价而沽。
进入7月份，随着国内大豆、豆粕现货市场供不应求局面的改善，现货价格和期货价格都出现了较大幅度的回落。8月，正保公司不得不在4 350的价位平仓0809豆粕合约，并将豆粕库存以均价3 550元/吨售出。
（2）2009年10月10日，正保公司在国内棕榈油现货价格为8 270元/吨的时候与马来西亚的棕榈油供货商签订了1万吨11月船期的棕榈油定货合同，棕榈油CNF（成本+运费）价格为877美元，按照当日的汇率及关税可以计算出当日的棕榈油进口成本价在8 223元/吨，按照计算可以从此次进口中获得47元/吨的利润。由于从定货到装船运输再到国内港口的时间预计还要35天左右，如果价格下跌就会对进口利润带来很大的影响。于是，正保公司于10月10日在国内棕榈油期货市场卖出12月棕榈油合约1 000手进行保值，成交均价为8 290元/吨。到11月15日，进口棕榈油到港卸货完备，正保公司卖到10 000吨棕榈油现货，价格为7 950元/吨；同时在期货市场上买入1 000手12月棕榈油合约进行平仓，成交均价为7 900元/吨。
要求：
根据上述资料判断正保公司此操作是否能够达到套期保值的目的，若是不能够达到目的，请制定正确的套期保值方案。   
1. 【正确答案】：资料（1）中，正保公司在豆粕期货市场中每吨亏损4 800－4 350=550（元），在豆粕现货市场中每吨亏损4 300－3 550=750（元），正保公司在期货市场中的操作违背了套期保值的原则，买入豆粕合约并没有规避现货的风险，反而使风险敞口扩大，实质上是一种投机交易行为。
套期保值方案：应该在2009年6月份正保公司应该签订与库存数量相当的卖出豆粕期货合约，只有符合交易方向相反原则这一套期保值的核心原则，才有可能达到套期保值的目的。
资料（2）中正保公司现货市场每吨亏损金额是8223-7950＝273（元），期货市场由于是买入了12月初的合约，每吨价格7900元，买出的12月初的合约为8290元，所以期货市场上每吨净赚8290－7900＝390（元）。所以综合收益就是390-273＝117（元），即通过此次保值交易，正保公司规避了棕榈油市场下跌的风险，保住了正保公司的47元/吨的进口利润并从期货市场额外获得了70万元赢利。达到了套期保值的目的。
【该题针对“套期保值的确认与计量”知识点进行考核

A热带鱼

2.某胶卷公司以每盎司4.00美元的价格购入100000盎司的银。2010年6月30日，银的即期市场价格是4.90美元，公司决定通过在交易所做银期货的空头为其银存货套期。银期货的执行价格为5.00美元，2011年3月交割。交易所要求对每盎司的期货合约提供825.00美元的期货保证金。2010年9月30日，银的即期价格是4.70美元，银的3月交割的期货价格为4.80美元。2010年12月31日，银的即期价格是5.00美元，银的3月交割的期货价格为5.10美元。到2011年3月31日，银的即期价格跌至4.20美元。
要求：
1.如果公司要对银期货做公允价值套期会计处理，请采用主要条款分析法，分析该套期是否具有有效性。
2.评估2010年12月31日和2010年3月31日该套期的有效性。     
2. 【正确答案】：1.在该公允价值套期中，被套期风险为银的价格下跌风险，通过卖空银期货对其进行套期，实施该套期的风险管理目标是防止银的价格下跌造成的损失。分析衍生工具的关键条款，标的都是银的价格，期货的名义数量是100000盎司，被套期项目的银的数量也是100000盎司，交割日都是3月31日，因此预计套期是高度有效的。
2.通过比较衍生工具和被套期项目的价值变动来评估该套期的有效性，见下表：
日期        银现货价格下跌损失（a）        银期货空头利得(b)        a/b的绝对值
2010年9月30日        （4.9-4.7）×100000＝20000        （5.0-4.8）×100000＝20000        1.00
2010年12月31日        （4.9-5.0）×100000＝－10000        （5.0-5.1）×100000＝－10000        1.00
2011年3月31日        （4.9-4.2）×100000＝70000        （5.0-4.2）×100000＝80000        1.14

通过上述计算得出，2010年9月31日、12月31日和2010年3月31日的银现货价格下跌损失/银期货空头利得的绝对值均在0.8～1.25的范围内，所以套期是有效的。
【该题针对“套期保值的有效性”知识点进行考核