广告行业财务处理

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2．设备成本。

　　无论是电视台的正常运转，还是电视节目制作、播出、发射等技术设备的更新，都需要一定的经费保障。电视设备的更新速度很快，年折旧率一般在10％～15％。我们对电视设备的投资要考虑成本效益，过度的设备投资往往造成电视资本的固定化，恶化现金流，继而会降低电视媒介的效益。电视媒介的设备成本的细化项目为：

　　(1)设备购置费。技术设备水平决定了一个台的节目生产能力。技术设备不配套，将直接影响节目质量和工作效率，从而影响电视媒介的成本。采用先进的生产方式，如使用音频工作站，可以提高技术装备水平，降低电视媒介的相对成本。设备购置费包括大项设备购置经费、小设备(20 000元以下的)购置经费等。

　　(2)材料及租赁费。它包括：①录像带：用于制作电视节目的各种空白音带、录像带、光盘费等。②低值易耗品：加强低值易耗品的管理，可以节约开支，降低消耗。低值易耗品指单位价值在200-500元以内或使用年限不满1年的各种材料、工具、用具等。③其他材料：除上述以外的各种材料、工具、器具、用品等。④租赁费(设备租赁、场地租赁、其他租赁、专线租赁)：指为制作播出电视节目而发生的各种租赁费，包括设备租赁、电话线路等。

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3．经营成本。
　　电视媒介的经营成本与电视媒介的业务活动的活跃程度密切相关。电视媒介经营成本的细化项目为：
　　(1)通讯邮电费。通讯邮电费包括市内及长途电话费、上网费、传真费、无线移动电话费、特快专递及邮资等费用。有一家电台，由于没有限制导播室的电话费用，有一个月的导播室话费竟达到9 000元，经调查核实，主要是长时间的信息台话费。另一家电视台，采用了电话费的分部室包干使用，控制了话费的增长。
　　(2)差旅费。差旅费包括(市内、外埠、境外)而发生的飞机、火车、轮船、汽车票款、住宿费用以及按规定的住勤补贴等。
　　(3)业务招待费。电视媒介在开展媒介对外交往活动，沟通媒介与各方关系时，往往产生一定的业务招待费用。业务招待费包括各种招待宴请和礼品费用。
　　(4)宣传推广费。电视媒介会通过开展一些社会活动，来推广电视节目，树立电视品牌，这时必然会产生宣传推广费用。这部分费用一般采取划定费用总额，专项使用的办法，使其流向合理，效益更高。宣传推广费包括为宣传推广电视节目而发生的制作宣传费、广告费等支出。如，会议费及邀请听众参加的电视节目而发放的各种奖品或礼品。
　　(5)广告成本。广告成本包括广告业务员工资、福利、业务费、创收奖励等。广告业务费率与广告额度呈负相关。广告业务费(税收除外)为15%～25％，广告业务率太低，将在一定程度上制约广告创收的增长。但广告创收额高的电视台，单个广告的额度相对较高，广告业务率可以相对低一点。一般会按以下操作(广告代理除外)：
　　　　　　　　　　　　 广告业务费率与广告额度呈负相关
电视台创收总额        200万元内        200万元～
500万元        500万元～
1 000万元        1 000万元～
1亿元        1亿元以上
广告业务费率        25％～30％        25％左右        22％左右        17％左右        15％左右

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4．管理成本。

　　电视媒介的管理成本的细化项目为：

　　(1)办公费：包括办公用品、传真、复印、机动车燃修费、报刊费、印刷资料。

　　(2)房屋水电费：包括房租、照明用电、用水等费用。

　　(3)动力电费、委托发射费。

　　人力成本、设备成本、经营成本、管理成本构成某项节目的总成本。影响电视节目成本的因素很多，我们只有通过对各个成本项目的控制，才可以降低成本，增加利润。

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(三)电视节目成本核算举例

　　1．成本的核算过程(以广告成本的核算过程为例)。

　　一笔广告业务的发生，从广告的承接、制作、发布，其成本项目有广告业务人员的工资，有制作消耗的材料费用和广告的营业税及各种附加，还包括各种发布费用。广播、电视的发布费用包括发射用的电力、发射人员的费用、发射机器与房屋的折旧、行政后勤人员费用的分摊等等。广告业务人员的工资、广告制作消耗材料的费用可按实际发生数直接记人广告制作成本；广告发布费用属于间接费用可按每一个广告播出时间占用总播出时间的比例进行分摊。

　　其他节目的成本计算过程与此类似，成本项目种类也分为直接成本和间接成本；另外广播电台还会发生管理费用、营业费用等期间费用。

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【例1】假设星光电视台的频道1下设置儿童节目和妇女节目，并规定该台发生的间接费用按照各节目的播出时间进行分配。其中：

　　(1)儿童节目20×4年8月份的成本项目构成如下：节目人员的直接工资费用150 000元，节目制作费70 000元，节目所用设备的折旧260 000元，则直接成本为480 000元；节目的播出时间为2小时。

　　(2)妇女节目20×4年8月份的成本构成如下：节目人员的直接工资费用100 000
元，节目制作费50 000元，节目所用设备的折旧180 000元，则直接成本为330 000元；节目的播出时间为1小时。

　　(3)假设星光电视台20×4年8月份广告成本的构成如下：广告人员的直接工资费用200 000元，广告制作费50 000元，广告的营业税与各种税费附加1 260 000元，则直接成本为1 510 000元。广告时间为3小时。

　　(4)该频道制作部门20×4年8月份为儿童节目、妇女节目和广告制作共发生人员工资210 000元，办公室的房屋折旧270 000元，水电费60 000元。

　　该频道20X4年8月份发射用的电力为2 400 000元，发射人员的工资210 000元，发射机器的折旧3 600 000元。

　　星光电视台20X4年8月份账务处理如下：

　　(1)归集儿童节目成本

　　借：劳务成本——儿童节目——人力成本 150 000

　　　贷：应付工资 150 000

　　借：劳务成本——儿童节目——制作成本 70 000

　　　贷：现金 70 000

　　借：劳务成本——儿童节目——设备成本 260 000

　　　贷：累计折旧 260 000

　　(2)归集妇女节目成本

　　借：劳务成本——妇女节目——人力成本 100 000

　　　贷：应付工资 100 000

　　借：劳务成本——妇女节目——制作成本 50 000

　　　贷：现金 50 000

　　借：劳务成本——妇女节目——设备成本 180 000

　　　贷：累计折旧 180 000

　　(3)归集广告制作成本

　　借：劳务成本——广告部——人力成本 200 000

　　　贷：应付工资 200 000

　　借：劳务成本——广告部——制作成本 50 000

　　　　贷：现金 50 000
　
　　借：主营业务税金及附加 1 260 000

　　　贷：应交税金——应交营业税 1 260 000

　　(4)归集编录经费

　　由于频道制作费用和频道发射费用是上述三个节目的共同费用，不能直接计入节目成本，必须通过“编录经费”账户归集。然后，按节目播放时间进行分配，间接计入各节目成本。作会计分录如下：

　　借：编录经费——人力成本 210 000

　　　贷：应付工资 210000

　　借：编录经费——房屋折旧 270 000

　　　贷：累计折旧 270000

　　借：编录经费——水电费 60 000

　　　贷：现金 60 000

　　借：编录经费——电费 2 400 000

　　　贷：银行存款 2 400 000

　　借：编录经费——工资成本 210 000

　　　贷：应付工资 210000

　　借：编录经费——设备成本 3 600 000

　　　贷：累计折旧 3 600 000

　　(5)20X 4年8月份行政后勤人员费用120 000元(后勤人员费用应在“管理费用”账户中列支，不能计入节目成本)。

　　借：管理费用 120 000

　　　贷：现金 120 000

　　(6)分配编录经费。发生编录经费6 750 000元(具体数据如图表14—7所示)，按照各节目的播出时间进行分配：

　　①儿童节目应分摊的编录经费

　　6 750 000÷(1+2+3)×2=2 250 000(元)

　　会计分录如下：

　　借：劳务成本——儿童节目 2 250 000

　　贷：编录经费 2 250000

　　②妇女节目应分摊的编录经费

　　6 750 000÷(1+2+3)×1=1 125 000(元)

　　会计分录如下：

　　借：劳务成本——妇女节目 1 125000

　　贷：编录经费 1 125 000

　　③广告节目应分摊的编录经费

　　6 750 000÷(1+2+3)×3=3 375 000(元)

　　会计分录如下：

　　借：劳务成本——广告部 3 375 000

　　　贷：编录经费 3 375 000

　　“儿童节目”的总成本为2 730 000元

　　“妇女节目”的总成本为1 455 000元

　　“广告节目”的总成本为4 885 000元

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下面我们用实例来说明:

    【例1】星光电视台由于其丰富的频道资源，所以对外进行频道租赁。一家规模较小的地方电视台由于自身能力的限制决定租用其频道，于20×4年8月并签订了租赁合同，租期1年，租金120 000元，每月末支付10 000元。星光电视台发生租赁成本3 000元。

    (1)20×4年8月份星光台收到租金时，作会计分录如下：  

    借：银行存款10 000

    贷：其他业务收入——频道租赁收入    10 000

    (2)结转成本时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——频道租赁成本    3 000

    贷：累计折旧    3 000

    (3)计算应缴纳营业税(10 000×5％=500)时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——营业税    500

    贷：应交税金——应交营业税    500

    (三)卫星转送收入的核算

    【例2】  20×4年8月份星光电视台利用其所有的通讯卫星为某企业进行加密的信息传送服务，该企业一次性支付使用费300 000元。星光台发生传送成本100 000元。

    (1)星光台确认收入时，作会计分录如下：

    借：银行存款    300 000

    贷：其他业务收入——卫星转送收入    300 000

    (2)结转成本时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——卫星转送成本    100 000

    贷：劳务成本——传送成本    100 000

    (3)计算应缴纳营业税(300 000×5％=15 000)时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——营业税    15 000

    贷：应交税金——应交营业税    15 000

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(四)销售电视节目报收入的核算

    【例3】星光电视台为使广大观众更加方便地收看电视节目，于是开发制作电视
节目报向观众销售。该电视台20×4年8月份的电视节目报收入60 000元，电视报的制作成本12 000元。

    (1)确认收入时，作会计分录如下：

    借：现金    60 000

    贷：其他业务收入——电视节目报收入    60 000

    (2)结转成本时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——电视节目报成本    12 000

    贷：劳务成本——电视报制作成本    12 000

    (3)计算应缴纳营业税(60 000×5％=3 000)时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——营业税    3 000

    贷：应交税金——应交营业税    3 000

    月末，将8月份收入、成本及税金转入本年利润。

    作会计分录如下：
   
    借：主营业务收入——广告收入    105 000 000

                    ——频道租赁收入10 000

                    ——卫星转送收入    300 000

                   ——电视节目报收入    60 000

       贷：本年利润    105 370 000

    借：本年利润    70 383 500

      贷：主营业务成本——广告成本       65 000 000

          主营业务税金及附加    5 250 000

          其他业务支出——频道租赁成本    3 000

                      ——卫星转送成本    100 000

                      ——电视节目报成本        12 000

                      ——营业税    18 500

    星光电视台20X4年8月份利润总额如下：

    105 370 000-70 383 500=34 986 500(元)

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广播电台的经营活动如前所述，主要是广告经营、频道租赁和卫星传送等活动。现举例说明广播电台收入的核算。

    (一)广告收入的核算

    【例1】北方电台接受w公司做广告，w公司于20×4年8月1日一次全额支付北方电台8月份的广告费500 000元，要求北方电台完成当月的广告播出计划。北方电台的广告制作成本200 000元。

    (1)确认收入时，作会计分录如下：

    借：银行存款    500 000

    贷：主营业务收入——广告收入    500 000

    (2)结转成本时，作会计分录如下：

    借：主营业务成本——广告成本    200 000

    贷：劳务成本——制作成本        200 000

    (3)计算应缴纳营业税(500 000×5％=25 000)时，作会计分录如下：

    借：主营业务税金及附加        25 000

    贷：应交税金——应交营业税    25 000

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(二)频道租赁收入的核算

    【例2】北方电台由于其丰富的频率资源，现对外进行频率租赁。一家规模较
小的地方电台由于自身能力的限制，决定向北方电台租用频率，签订了租赁合同。租期1年，租金60 000元，每月末收到5 000元(60 000--12个月)。频道设备的月折旧额3 000元。

    (1)确认收入时，作会计分录如下：

    借：银行存款    5 000

    贷：其他业务收入——频道租赁收入    5 000

    (2)结转成本时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——频道租赁成本    3 000

    贷：累计折旧    3 000

    (3)计算应缴纳营业税(5 000×5％=250)时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——营业税    250

    贷：应交税金——应交营业税    250

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   (三)卫星转送收入的核算

    【例3】北方电台利用其所有的通讯卫星为某企业进行加密的金融信息传送服
务，该企业一次性支付使用费120 000元。北方电台从事传送服务人员的月工资总额40 000元。

    (1)确认收人时，作会计分录如下：

    借：银行存款    120 000

    贷：其他业务收入——卫星转送收入    120 000

    (2)结转成本时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——卫星转送成本40 000

    贷：劳务成本——工资成本40 000

    (3)计算应缴纳营业税(120 000×5％=6 000元)时，作会计分录如下：

    借：其他业务支出——营业税    6 000

    贷：应交税金——应交营业税        6 000

    8月末，将本月收入、成本及税金转入本年利润，作会计分录如下：

    借：主营业务收入——广告收入    500 000

    其他业务收入——频道租赁收入    5 000

    ——卫星转送收入    120 000

    贷：本年利润    625 000

    借：本年利润    274 250

    贷：主营业务成本——广告成本    200 000

    主营业务税金及附加    25 000

    其他业务支出——频道租赁成本    3 000

    ——卫星转送成本40 000

    ——营业税(6 000+250=6 250)    6 250

    北方电视台8月份的利润总额如下：  

    625 000-274 250=350 750(元）