“会计女生成长”丛书连载

会计直通车

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. G9 G- U1 f1 E; j5 u9 e' ~（二）退出
固定资产都是怎么减少的呢？拿我们买的这台电脑为例，它可以提折旧，或者坏了就报废，或者我们想换代做低价处理了，或者被盗了，或者送人了，这些都是固定资产减少的形式。
核算固定资产还涉及的科目：累计折旧、固定资产清理、营业外收入和营业外支出、在建工程、工程物资。

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6 |2 o- S3 @, w0 q$ F. C（三）折旧
! E, ^; ~* h. T  Q% [; a5 ?# \3 l% r3 J累计折旧——是固定资产的备抵科目，它就像回收站，从固定资产转移掉的都装在这里。
" X2 H) t: R5 }' O# }企业取得固定资产后在账面上体现的是原值，随着年限的增加，它会有磨损，这就是折旧，原值减去折旧，再减去预计净残值，就是固定资产的净值。
“什么叫预计净残值？”我的问题又来了。
0 q  V6 ~4 M" ~- _妈妈说，残值是指固定资产不能使用后的废物处理收入。
预计净残值=预计残值收入-预计清理费用
  H7 T3 K& [1 }  {+ d- I什么叫预计呢？因为你不能确定将来能有多少收入，所以要预计。计算折旧的时候要把这个金额先扣除。
1 X2 _7 [: ^( ?4 e. }9 A, q3 }' J固定资产的净值=固定资产原值-累计折旧。
不等我问，妈妈直接把这个也告诉我了。不过我还有一个问题：“残值到底怎么扣啊？”
妈妈说，这就需要会计依靠经验来估计了，以前税法给个5%的比例，现在这个权力下放给企业了，企业就是会计说了算了。比如电脑的预计残值可能超过5%，而一些设备都是废铜烂铁，就不一定超过5%。所以需要会计掌握市场的动态。

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还是做一道题吧。

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- m. a7 D5 L; ~$ A2 `+ J# L$ g- ^2 s
* V, `$ |2 C, G& k, n1 h电脑的入账原值是6 300元，预计净残值300元，按3年计提折旧，每年折旧2 000元，一年后原值还是6 300元，累计折旧是2 000元，那么固定资产净值就是4 300元了。
“折旧年限有规定吧？”
* z- Z$ T; ]4 a3 B1.折旧年限
所得税法上对固定资产最低折旧年限规定如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
  g; X! n0 o. D* x# d* a! L（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
" G" v. R5 d) F) w% ?) d" Y8 Y9 y2 W（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
$ E3 |  p8 r4 x# G) K6 N, Z+ k. f（5）电子设备，为3年。
单独入账的土地，可以不计提折旧。
我们一般都执行最低年限，因为固定资产折旧的年限影响企业的所得税，折的年限越短，所得税可以相应的少交。
“那就加速折呗，这个会计说了算吗？”
# |: J8 w' Q$ v6 v妈妈说，这个可要听税法的： 一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 二手常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。这样的才允许加速折旧。

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8 Q) C) q  `2 V3 t0 a还是做一道题吧。



电脑的入账原值是6 300元，预计净残值300元，按3年计提折旧，每年折旧2 000元，一年后原值还是6 300元，累计折旧是2 000元，那么固定资产净值就是4 300元了。
  y/ I5 n& F# P& k- ?$ b6 _- y0 h* j“折旧年限有规定吧？”
: W: @% I3 e2 z, q1.折旧年限
5 n+ E# K  o, R" J) E& O2 c所得税法上对固定资产最低折旧年限规定如下：
, P5 e) A, B7 x8 Z（1）房屋、建筑物，为20年；
（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
7 G. A  N( L. G单独入账的土地，可以不计提折旧。
我们一般都执行最低年限，因为固定资产折旧的年限影响企业的所得税，折的年限越短，所得税可以相应的少交。
“那就加速折呗，这个会计说了算吗？”
妈妈说，这个可要听税法的： 一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 二手常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。这样的才允许加速折旧。

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' K/ S% T+ a! ~9 S2 G（四）清理
! m2 X  l0 q. ^/ ?: q$ S

固定资产清理——固定资产因出售、报废或者损毁而发生的清理费用和收入，都计入到这个科目里。这是过渡性科目，是专门为固定资产准备的。
3 M. L. `# `1 u$ W5 l$ C9 G
; Y! f0 ?, C$ s2 _% H业务处理的顺序：
. E) }9 k: O5 f/ t8 b5 H
1.先把固定资产和已提的累计折旧都转到固定资产清理，把这两个科目的余额清成零：借累计折旧，借固定资产清理，贷固定资产；

2.如果发生了收入：借银行存款，贷固定资产清理；
0 R! L9 O, w- f; p1 B
3.如果发生了费用：借固定资产清理，贷银行存款；

! |; x3 ^3 U9 S( K8 k, e9 u4.最后结转固定资产清理。这个科目是贷方余额，就是收益，借固定资产清理，贷营业外收入；是借方余额，就是亏损，借营业外支出，贷固定资产清理。最后此科目无余额。

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还以上题为例，过了两年，有一台电脑损坏了，我们不想再修了，卖了1 000元。当时买的时候是5 400元，两年已提折旧3 600元。

! N# w0 |" o6 Y) m（11）把固定资产转入清理：
0 c. _8 M5 M/ v6 ]  Z" X借：固定资产清理1800
累计折旧3600
贷：固定资产5400
1 l9 w2 i# `- r$ z9 \6 L- t& R8 P' X
（12）出售收入：
5 R: x) N) K. c0 _借：现金1000
贷：固定资产清理1000

（13）结转固定资产净损益：
借：营业外支出800
7 B- ?# F$ ]+ X贷：固定资产清理800

知道这800元是怎么来的吗？

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二、无形资产
说完固定资产，顺便说一下无形资产，虽然企业里很少发生，我们还是要了解一下。
无形资产——没有形态的却能给企业带来效益的，所以也是资产。它包括企业拥有的专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等。
$ \" f( g8 T' z4 j& g无形资产的核算比较简单，一个是它的计价，基本上就是实际支出的价格；再一个就是摊销，采用直线法，也就是平均摊销法。
1 g8 {) P! ^5 o5 F无形资产的摊销年限有按合同规定的，也有按法律规定的，两者都没有的采取不超过10年的摊销期限。记住，无形资产摊销，统统计入管理费用。
无形资产的取得有购入的、投入的、自行研发的、租入的几种方式，无形资产还可以用来交换。
# E1 t; y+ c9 y: A举个例子：
% A- i% S) W, \3 R6 a（14）我们试制成功了一项专利，并取得了证书，这期间发生的研发费用13 200元。申请过程中，支出专利注册费2 800元，律师费2 000元，以上款项均以现金支付。
借：无形资产            4 800
1 Z6 w1 t0 i0 |; K+ l9 K   管理费用             13 200
, N9 _0 z" b- Y贷：现金                 18 000
1 Q3 D! ~1 {$ P+ H“阿姨，研发费不算在无形资产的成本里吗？”高剑小心地问。

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妈妈说，以前算，现在《小制度》和《准则》都改了，研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，发生时计入管理费用，依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。
( g5 Y! b% ^' `' h( n3 E% M无形资产的摊销在取得的当月，就可以按直线法分期平均摊销。
% U+ w* N/ }5 X2 m& ]$ W（15）企业购买了一项特许权，成本120 000元，每月摊销1 000元。
, E. P" j+ z% P7 ?+ y- w借：管理费用            1 000
! o; j( X3 U; q  贷：无形资产               1 000
- |1 F: p- l9 y% e- c《准则》单独设立了“累计摊销”科目，把摊销的金额统一记到那里，是无形资产的备抵科目，跟“累计折旧”一样。
3 L; A& E/ Z; \5 _还有一点要知道：到了年底，计算所得税的时候，无形资产有个加计扣除的问题。
" W2 S; K0 ]; G+ l, G2 h哪些费用可以加计扣除呢？
9 D( m& s3 h- b( ]6 v  n! ?8 X(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
2 l( o! b/ k7 T3 I1 B/ M, a6 H(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
: e" t9 }+ H# o) d$ k) M' ~(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
2 D! A3 z0 c) S* a/ P. d(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
  \# A7 u7 y8 R: G(七)勘探开发技术的现场试验费。
(八)研发成果的论证、评审、验收费用。
在上述费用中，已经计入“管理费用”未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，摊销年限不得低于10年。
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