2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案汇总

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(21)


流动资产（一）
单项选择题
1. 根据国家《银行账户管理办法》规定，企业可以通过（）办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取。
A.专用存款账户
B.一般存款账户
C.基本存款账户
D.临时存款账户
2. 工资、奖金等现金的支取通过（）办理。
A.一般存款账户
B.基本存款账户
C.专用账户
D.临时账户
3. 对于未达账项，企业应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后的银行存款余额反映了 （）。
A.企业银行存款总账科目的实有数额
B.企业银行存款对账单上的存款实有数额
C.企业银行存款日记账的实有数额
D.企业可以动用的银行存款实有数额
4. 企业对已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金进行会计处理时，应借记的会计科目是（）。
A.银行存款
B.短期投资
C.其他应收款
D.其他货币资金
5. 某企业2009年11月1日收到一张商业承兑汇票，票面金额为100 000元，年利息率为6%，期限为6个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（）元。
A.100 000
B.101 000
C.103 000
D.100 500
6. 甲企业20×8年2月15日收到一张面值为100 000元，6个月到期，年利率10％的商业承兑汇票。4月15日，企业持商业汇票向银行贴现，贴现率为12％，则贴现额为（）元。
A.100 000
B.10 800
C.100 800
D.101 000
7. 甲企业因销售商品于2008年9月1日取得购货方承兑的期限为6个月，票面利率为5％，面值为117 000元的商业承兑汇票，增值税税率为17%。该企业于2008年11月1日因采购材料将票据背书转让，另以银行存款支付运杂费3 000元。甲企业用背书转让的商业汇票采购的材料成本为（）元。
A.103 000
B.103 230.76
C.103 833.33
D.120 000
8. 已经贴现的商业承兑汇票到期，承兑人与申请贴现企业均无力偿还票款，申请贴现企业应作的会计分录为（）。
A.借记“应收票据”科目，贷记“短期借款”科目
B.借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目
C.借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目
D.借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目
9. 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。2009年5月15日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为50 000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10％的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税额的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司6月1日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）元。
A.52 123.50
B.51 597
C.58 500
D.52 650
10. 甲公司将应收丙公司的2 000万元账款出售给中国工商银行，取得价款1 500万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。对该应收账款甲公司已计提过1％的坏账准备，同时甲公司估计原对丙公司的销售退货率为3％（按应收账款总额计算），则甲公司应确认的应收账款出售损失为（）万元。
A.0
B.420
C.440
D.480
11. 下列关于预付账款的核算，说法不正确的是（）。
A.预付账款属于资产类科目
B.预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”，将预付账款计入“应付账款”的借方
C.如果企业把预付账款计入了应付账款，在编制财务报表时要将“应付账款”和“预付账款”分开列示
D.预付账款不可以计提坏账准备
12. 企业购买交易性金融资产支付的价款中包括的已宣告但尚未发放的现金股利计入（）。
A.投资收益
B.交易性金融资产
C.应收股利
D.银行存款
13. 某企业2008年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2009年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2009年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%），该企业上述应收账款以类似信用风险特征划分为若干组合。企业2009年应提取的坏账准备为（）万元。
A.5
B.4
C.3
D.－5
14. 某企业根据应收账款信用风险决定，坏账计提比例为年末应收账款余额的3%。年初应收账款余额为1 500万元，年末应收账款余额为2 000万元，本期实际核销坏账10万元，则年末计提坏账准备的会计分录为（）。
A.借：资产减值损失 60
　　　贷：坏账准备 60
B.借：资产减值损失 15
　　　贷：坏账准备 15
C.借：坏账准备 15.3
　　　贷：资产减值损失 15.3
D.借：资产减值损失 25
　　　贷：坏账准备 25
15. 某企业2008年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票10万股，作为交易性金融资产，每股成交价19.6元，其中，0.4元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权登记日为3月10日。另支付相关税费6 000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。则该企业购入交易性金融资产的入账价值是（）万元。
A.192
B.196
C.196.6
D.192.6
16. 下列各项中，不会引起交易性金融资产账面余额发生变化的是（）。
A.收到原来计入应收项目的交易性金融资产的利息
B.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额
C.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额
D.出售交易性金融资产
17. 甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。8月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元＝10.30人民币。8月31日的市场汇率为1欧元＝10.28人民币；9月1日的市场汇率为1欧元＝ 10.32人民币；9月30日的市场汇率为1欧元＝10.35人民币。10月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元＝10.34人民币。该应收账款9月份应当确认的汇兑收益为（）。
A.10万元
B.15万元
C.25万元
D.35万元
18. 2010年1月，某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的生产经营用设备一台，协议作价100万美元（不含增值税），当日的市场汇率为1美元＝7.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元＝7.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。
A.747
B.725
C.722
D.750
19. 甲公司的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已支付，2009年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。
A.3 400
B.800
C.10 000
D.4 600


参考答案
1[答案]：B
[解析]：一般账户办理转账结算和现金存款业务，但不能办理现金的支取业务，所以选项B正确；选项A,专用存款账户是企业对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户；选项C，基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，企业日常经营活动中的资金收付及其工资、奖金和现金的支取应通过该账户办理；选项D，临时账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
[该题针对“库存现金概念及会计处理”知识点进行考核]
2[答案]：B
[解析]：工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。
[该题针对“库存现金概念及会计处理”知识点进行考核]
3[答案]：D
[解析]：调节后的银行存款余额反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
[该题针对“银行存款及其他货币资金的概念及会计处理”知识点进行考核]
4[答案]：D
[解析]：企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金，应借记“其他货币资金——存出投资款”。
[该题针对“银行存款及其他货币资金的概念及会计处理”知识点进行考核]
5[答案]：B
[解析]：应收票据的短期利息不再单独通过“应收利息”科目核算，而是计入“应收票据”，所以“应收票据”项目金额＝100 000＋100 000×6％×2/12＝101 000（元）
[该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核]
6[答案]：C
[解析]：贴现额＝100 000×（1＋10％×6/12）－100 000×（1＋10％×6/12）×12％×4/12＝100 800（元）。
[该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核]
7[答案]：C
[解析]：材料采购成本＝117 000×（1＋5％×2/12）÷（1＋17％）＋3 000＝103 833.33或＝100 000×（1＋5％×2/12）＋3 000＝103 833.33（元）。
[该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核]
8[答案]：B
[解析]：应收票据到期无法收回应转入“应收账款”科目核算。
[该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核]
9[答案]：A
[解析]：实际收到的价款＝ 50 000×（1＋17％）×（1－10％）×（1－1％）＝52 123.50（元）
[该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核]
10[答案]：B
[解析]： 2 000×99％－2 000×3％－1 500＝420（万元）。
[该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核]
11[答案]：D
[解析]：按照新准则的规定，预付账款可以直接计提坏账准备。
[该题针对“预付账款及其它应收款的核算”知识点进行考核]
12[答案]：C
[该题针对“预付账款及其它应收款的核算”知识点进行考核]
13[答案]：A
[解析]：2009年12月31日“坏账准备”科目的贷方余额＝40×1%＋30×2%＋20×4%＋20×6%＋10×10%＝4（万元）；2009年应提取的坏账准备＝ 4－（5＋2－8）＝5（万元）。
[该题针对“应收款项减值的核算”知识点进行考核]
14[答案]：D
[解析]：期初坏账准备账户的余额：1 500×3%＝45（万元）；期末坏账准备账户的余额应为：2 000×3%＝60（万元）；本期应计提的坏账准备＝60－（45－10）＝25（万元）。
[该题针对“应收款项减值的核算”知识点进行考核]
15[答案]：A
[解析]：该企业购入交易性金融资产的入账价值＝（19.6－0.4）×10＝192（万元），会计处理是：
借：交易性金融资产——成本 　192
投资收益 　　　　　　　　0.6
应收股利 　　　　　　　　4
贷：银行存款 　　　　　　　　　196.6
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
16[答案]：A
[解析]：选项A的会计处理为借：银行存款，贷：应收利息；
选项B的会计处理为借：交易性金融资产，贷：公允价值变动损益；
选项C的会计处理为借：公允价值变动损益，贷：交易性金融资产；
选项D的会计处理为借：银行存款，借或贷：投资收益，贷：交易性金融资产。同时按该金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
17[答案]：D
[解析]：9月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）。
[该题针对“外币交易的核算”知识点进行考核]
18[答案]：D
[解析]：该设备的入账价值＝100×7.25＋2＋20＋3＝750（万元）。
[该题针对“外币交易的核算”知识点进行考核]
19[答案]：A
[解析]：交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.1×10 000×7.4－2×10 000×7.6＝155 400－152 000＝3 400（元人民币）。
取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产　　　　152 000（2×10 000×7.6）
　　贷：银行存款——美元　　　152 000
期末按照公允价值调整：
借：交易性金融资产　　　　　3 400
　　贷：公允价值变动损益　　　　3 400
[该题针对“外币交易的核算”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(22)


多项选择题
1. 下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有（）。
A.支付职工工资、津贴
B.个人劳务报酬
C.向其他企业购买设备支付的价款
D.支付给职工个人的劳保福利费
E.出差人员必须携带的差旅费
2. 下列各款项的结算，可以采用托收承付结算方式的有（）。
A.代销商品款项
B.寄销商品款项
C.商品交易的款项
D.赊销商品款项
E.因商品交易而产生的劳务供应的款项
3. 根据规定，商业承兑汇票的出票人应（）。
A.是在银行开立存款账户的法人及其他组织
B.与承兑银行具有真实的委托付款关系
C.与付款人存在真实的委托付款关系
D.具有支付汇票金额的可靠资金来源
E.资信状况良好
4. 下列项目中通过“其他货币资金”科目核算的有（）。
A.外埠存款
B.存出投资款
C.银行本票存款
D.信用卡存款
E.支付的包装物押金
5. 下列项目中，不通过“其他货币资金”科目核算的有（）。
A.银行汇票存款
B.不能提前支取的定期存款
C.信用证保证金存款
D.企业存放在证券公司客户保证金账户中的余款
E.外币贷款抵押存款
6. 下列关于应收票据的说法，不正确的有（）。
A.应收票据属于商业汇票
B.应收票据分为带息票据和不带息票据
C.带息票据的到期值等于面值
D.应收票据可以背书转让
E.应收票据贴现时应冲减应收票据的账面金额
7. 按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目有（）。
A.产品销售收入价款
B.增值税销项税额
C.商业折扣
D.代垫运杂费
E.现金折扣
8. 股份有限公司赊销商品货款金额500万元，给买方的商业折扣为10％，收取价款时给予客户现金折扣2％（不考虑相关税金及附加）。该项业务在确认收入和收取价款时应作的会计分录有（）。
A.借：应收账款 4 500 000
　　　贷：主营业务收入 4 500 000
B.借：应收账款 4 410 000
　　　贷：主营业务收入 4 410 000
C.借：银行存款 4 410 000
　　　贷：应收账款 4 410 000
D.借：银行存款 4 410 000
　　　财务费用 90 000
　　　贷：应收账款 4 500 000
E.借：银行存款 4 410 000
　　　主营业务收入 90 000
　　　贷：应收账款 4 500 000
9. 下列各项中，不应通过“其他应收款”科目核算的有（）。
A.存出保证金
B.收取的出租包装物的押金
C.应向购货方收取的代垫运杂费
D.存出投资款
E.应向职工收取的各种垫付款项

10. 本期发生下列事项中，应计入“坏账准备”账户贷方的有（）。
A.确实无法收回的应收账款的转销
B.已被转销坏账的收回
C.期末按备抵法进行坏账准备的转回
D.因以前年度销售的货物本期退货而导致该项已计提过坏账准备的应收账款的冲销
E.由于债务人财务情况恶化，企业补提坏账准备
11. 下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.结转到期不能收回的应收票据
B.计提应收账款坏账准备
C.带有追索权的应收账款融资
D.收回已转销的应收账款
E.转回多提的坏账准备
12. 下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的有（）。
A.支付的购买价格
B.支付的相关税金
C.支付的手续费
D.支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息
E.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利
13. 2009年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，将其划分为交易性金融资产。该债券发行年限为5年，债券的本金1 100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第5年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息，实际利率6％。2009年末，该债券公允价值为1 000万元。则该交易性金融资产涉及的会计分录有（）。
A.借：交易性金融资产—－成本　　　　　950
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　11
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　961
B.借：交易性金融资产—－公允价值变动　50
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　50
C.借：应收利息　　　　　　　　　　　　33
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　33
D.借：交易性金融资产—－成本　　　　　961
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　961
E.借：交易性金融资产—－公允价值变动　39
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　39
14. 下列属于货币性项目的有（）。
A.应收账款
B.应付账款
C.长期股权投资
D.资本公积
E.银行存款
15. 企业借入外币借款时，发生的汇兑损益可能计入（）科目。
A.财务费用
B.短期借款
C.长期待摊费用
D.在建工程
E.管理费用
16. 下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（）。
A.资本公积
B.实收资本
C.未分配利润
D.应付账款
E.交易性金融资产
17. 对于企业发生的汇兑损益，下列说法中正确的有（）。
A.外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入财务费用
B.外币专门借款发生的汇兑损益，应计入购建固定资产期间的财务费用
C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用
D.企业的外币银行存款发生的汇兑损益，应计入当期财务费用
E.企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入当期营业外支出 来

参考答案
1[答案]：ABDE
[解析]：向其他企业购买设备支付的价款应该通过银行存款支付。
[该题针对“库存现金概念及会计处理”知识点进行考核]
2[答案]：CE
[解析]：代销、寄销、赊销不允许采用托收承付的方式，所以选项A.B.D不选。
[该题针对“银行存款及其他货币资金的概念及会计处理”知识点进行考核]
3[答案]：ACD
[解析]：按照规定，商业承兑汇票的出票人应是在银行开立存款账户的法人以及其他组织，与付款人存在真实的委托付款关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。选项
B.E指的是银行承兑汇票的出票人。
[该题针对“银行存款及其他货币资金的概念及会计处理”知识点进行考核]
4[答案]：ABCD
[解析]：支付的包装物押金通过“其他应收款”科目核算。
[该题针对“银行存款及其他货币资金的概念及会计处理”知识点进行考核]
5[答案]：BE
[该题针对“银行存款及其他货币资金的概念及会计处理”知识点进行考核]
6[答案]：CE
[解析]：选项C，带息票据的到期值等于面值加上到期应计利息；选项E，应收票据贴现若附追索权，则应贷记短期借款，不冲减应收票据的账面金额。
[该题针对“应收票据的核算”知识点进行考核]
7[答案]：ABDE
[解析]：本题的考核点是应收账款的入账价值。增值税销项税额在没有收到时，形成一项债权；商业折扣入账时应予以扣除，其对应收账款没有影响；代垫运杂费也是应收账款组成部分之一。
[该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核]
8[答案]：AD
[解析]：在存在商业折扣和现金折扣的情况下，我国采用总价法核算，即应该按照扣除商业折扣、但不扣除现金折扣金额确认收入，现金折扣在实际发生的时候计入当期的财务费用。
[该题针对“应收账款的核算”知识点进行考核]
9[答案]：BCD
[解析]：选项B，收到的包装物押金应计入“其他应付款”科目；选项C，代购货单位垫付的运杂费应计入“应收账款”科目；选项D，存出投资款应计入“其他货币资金”科目。
[该题针对“预付账款及其它应收款的核算”知识点进行考核]
10[答案]：BE
[解析]：选项A，对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项
借：坏账准备
　　贷：应收账款
选项B，已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额
借：应收账款
　　贷：坏账准备
借：银行存款
　　贷：应收账款
也可以合并写成，借：银行存款
　　　　　　　　　　贷：坏账准备
选项C.D：
借：坏账准备
　　贷：资产减值损失
选项E
借：资产减值损失
　　贷：坏账准备
[该题针对“应收款项减值的核算”知识点进行考核]
11[答案]：ABDE
[解析]：应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。
选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。
选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；
选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；
选项D，已转销的应收账款收回时，会计分录：
借：应收账款
　　贷：坏账准备
同时
借：银行存款
　　贷：应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。
选项E，转回多提的坏账准备
借：坏账准备
　　贷：资产减值损失
转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。
[该题针对“应收款项减值的核算”知识点进行考核]
12[答案]：BCDE
[解析]：选项BC, 取得交易性金融资产支付的交易费用计入当期的“投资收益”；选项D应计入应收利息科目核算；选项E应计入应收股利科目核算。
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
13[答案]：ABC
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
14[答案]：ABE
[解析]：货币性项目包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
[该题针对“外币交易的核算”知识点进行考核]
15[答案]：ADE
[解析]：借款产生的汇兑损益符合资本化条件的，计入在建工程；不符合资本化条件的，计入财务费用。如果属于筹建期间，计入管理费用。
[该题针对“外币交易的核算”知识点进行考核]
16[答案]：ABC
[解析]：选项ABC， 实收资本、资本公积和未分配利润属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算；选项D，应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算；选项E，交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算。
[该题针对“外币交易的核算”知识点进行考核]
17[答案]：CD
[解析]：A选项，外币交易性金融资产发生的汇兑损益计入公允价值变动损益；B选项，外币专门借款发生的汇兑损益，符合资本化条件的应该资本化，不符合资本化条件的应计入购建固定资产期间的财务费用；E选项，企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入当期财务费用。
[该题针对“外币交易的核算”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(23)


阅读理解
1. 国内甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算。相关资料如下：
（1）20×7年4月10日甲公司以赚取差价为目的从二级市场上购入乙公司发行的Ｈ股10 000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股10.2港元，含已经宣告但尚未发放的现金股利0.2港元，另支付交易费用200元人民币，当日市场汇率为1港元＝1.2元人民币，全部款项以银行存款支付。
（2）20×7年5月20日收到最初支付价款中所含的现金股利，当日的市场汇率为1港元＝1.0元人民币。
（3）20×7年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股12港元，当日的市场汇率为1港元＝0.95元人民币。
（4）20×8年7月16日，甲公司将持有的乙公司股票全部对外出售，每股15港元，支付交易费用300元人民币，当日的市场汇率为1港元＝0.9元人民币。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.甲公司持有该交易性金融资产的损益为（）元人民币。
A.20 700
B.14 700
C.14 100
D.20 000
（2）.20×7年12月31日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额为（）元人民币。
A.114 000
B.－6 000
C.6 000
D.0
（3）.甲公司取得交易性金融资产的入账价值为（）元人民币。
A.120 000
B.122 600
C.119 800
D.122 400
（4）.甲公司处置该交易性金融资产的损益为（）元人民币。
A.20 700
B.14 700
C.4 500
D.20 000
参考答案
1
（1）[答案]：C
[解析]：甲公司持有该交易性金融资产的损益＝－200－6 000－400＋20 700－6 000＋6 000＝14 100（元人民币）。（其中400为应收股利产生的汇兑损益）
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：B
[解析]：20×7年12月31日甲公司因交易性金融资产业务计入公允价值变动损益的金额＝12×10 000×0.95－120 000＝ －6 000（元）
账务处理为：
借：公允价值变动损益　（120 000 －12×10 000×0.95）6 000
　　贷：交易性金融资产　6 000
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：A
[解析]：甲公司取得交易性金融资产的账务处理为：
借：交易性金融资产　（10 000×10×1.2）120 000
　　应收股利　（10 000×0.2×1.2）2 400
　　投资收益　200
　　贷：银行存款——港元户　（10 000×10.2×1.2）122 400
　　　　　　　　——人民币户　200
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：20×8年7月16日处置该交易性金融资产的损益＝10 000×15×0.9－（120 000－6 000）－300＝20 700（元）
账务处理为：
借：银行存款——港元户　（10 000×15×0.9）　135 000
　　贷：交易性金融资产　（120 000－6 000）114 000
　　　　银行存款——人民币户　300
　　　　　　　　　　投资收益　20 700
借：投资收益　6 000
　　贷：公允价值变动损益　6 000
甲公司处置该交易性金融资产的损益＝20 700－6 000＋6 000＝20 700（元人民币）
[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(24)


流动资产（二）

单项选择题
1. 某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200 000元；向运输单位支付运输费5 000元，并取得运输发票，车站临时储存费2 000元；采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为6％，外购运费增值税抵扣率为7％，则该材料的实际采购成本为（）元。
A.207 000
B.218 650
C.219 000
D.219 800
2. 某工业企业为增值税一般纳税人，购入原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元（取得运输专用发票，外购运费增值税抵扣率为7％），装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 993吨，运输途中发生合理损耗7吨。该原材料的实际单位成本为（）元。（计算结果保留两位小数）
A.1 217.30
B.1 221.31
C.1 220.47
D.1 219.51
3. 下列各项费用中，不能计入存货成本的是（）。
A.生产企业外购的原材料在采购入库前发生的必要仓储费用
B.非正常消耗的直接材料
C.采购过程中发生的保险费
D.为特定客户设计产品所发生的设计费用
4. 下列有关商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本费用的说法中，不正确的是（）。
A.可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况分别进行分摊
B.采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益
C.按照企业会计准则的规定应该直接在销售费用中反映
D.如果先进行归集，期末分摊时，对于已售商品的进货费用计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本
5. 某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。按照税法规定，该购进农产品适用增值税抵扣税率为13%。该批农产品的采购成本为（）元。
A.12 000
B.12 200
C.13 000
D.11 840
6. 某企业发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。
A.以公允价值为100万元的固定资产换入乙公司账面价值为120万元的无形资产，并支付补价20万元
B.以账面价值为100万元的固定资产换入丙公司公允价值为80万元的一项专利权，并收到补价20万元
C.以公允价值为100万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为160万元的长期股权投资，并支付补价20万元
D.以账面价值为110万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为70万元的一台设备，并收到补价20万元
7. 某企业2009年10月10日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价18.8万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%，换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为155万元。该交易具有商业实质。该企业换入资产的入账价值为（）万元。
A.111.2
B.135
C.173.8
D.155
8. 2010年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为80万元，固定资产减值准备为10万元，公允价值为250万元。乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值（计税价格）为200万元，适用的增值税税率为17%；并支付补价16万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司换入资产的入账价值为（）万元。
A.232
B.200
C.250
D.300
9. 甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税税率17％，公允价值和计税价格相同，于2009年12月20日进行非货币性资产交换并开具增值税专用发票，甲公司本期以自己的产品A交换乙公司的产品B，假设不具有商业实质。甲公司A产品成本为90万元，公允价值为100万元，消费税税率10％；乙公司B产品成本为80万元，公允价值为90万元，交换过程中乙公司向甲公司支付补价10万元，乙公司自付运费成本2万元，甲公司换入B产品的入账价值是（）万元。
A.117
B.107
C.105.3
D.91.70
10. 2009年6月2日，甲公司以账面价值为80 000元、公允价值为100 000元的A产品，换入乙公司账面价值为110 000元，公允价值为100 000元的B产品，甲公司为换入B产品支付运费5 000元，乙公司为换入A产品支付运费2 000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%（假定不考虑运费可抵扣的进项税），换入的产品均作为材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A.B产品的公允价值是可靠的，采用公允价值计量。甲公司换入B产品和乙公司换入A产品的入账价值分别为（）元。
A.100 000；100 000
B.105 000；102 000
C.115 000；82 000
D.110 000；80 000
11. 在物价持续上涨的情况下，若企业将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法，将使得企业当年（）。
A.年末存货价值上升
B.年末存货价值下降
C.税前利润总额下降
D.税后净利润下降
12. 某企业2010年1月1日乙材料账面实际成本为90 000元，结存数量为500吨；1月3日购进乙材料300吨，每吨单价200元；1月15日又购进乙材料400吨，每吨单价180元；1月4日和1月20日各发出材料400吨。该企业采用移动加权平均法期末材料成本为（）元。
A.70 000
B.72 000
C.73 500
D.75 000
13. 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2010年1月份实际毛利率为30％，2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。
A.1 300
B.1 900
C.2 110
D.2 200
14. 甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2010年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元，本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元，本月销售商品的售价总额为60万元，假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2009年3月末结存商品的实际成本为（）万元。
A.7
B.13
C.27
D.33
15. 双安商场2010年3月初存货成本为885 000元，售价946 000元；本月购入存货成本603 000元，售价654 000元；本月实现销售收入830 000元。在采用零售价法核算的情况下，该商场3月末存货成本为（）元。
A.709 000
B.716 100
C.719 000
D.770 000
16. 某企业2010年10月1日甲材料账面实际成本为600元，结存数量为300公斤；10月5日购进甲材料300公斤，每吨单价2.5元；10月12日又购进甲材料400公斤，每公斤单价2.2元；10月14日和10月20日各发出材料400公斤。该企业采用先进先出法，期末材料成本为（）元。
A.600
B.440
C.500
D.400
17. 因生产而持有的原材料，其期末可变现净值应是（）。
A.该材料的估计售价减去该材料估计销售过程中发生的税费的差额
B.该材料所生产的产成品的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本、估计销售过程中发生的税费的差额
C.该材料的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本、估计销售过程中发生的税费的差额
D.该材料所生产的产成品的估计售价减去该材料估计至完工将要发生的成本、估计该材料销售过程中发生的税费的差额
18. 2009年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2009年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2009年12月31日D材料的账面价值为（）万元。
A.99
B.100
C.90
D.200
19. 乙股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2010年12月31日，该公司共有两个存货项目：A产成品和H材料。H材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有6 000个，账面成本为6 000 000元，市场销售价格6 300 000元。该公司已于2010年10月6日与丙公司签订购销协议，将于2011年4月10日之前向丙公司提供10 000个A产成品，合同单价为635元。为生产合同所需的A产品，乙公司期末持有H材料库存300公斤，用于生产4 000件A产品，账面成本共计5 000 000元，预计市场销售价格为4500 000元，估计至完工将要发生的成本为2 000 000元，预计销售10 000个A产品所需的税金及费用为1 000 000元，预计销售库存的300公斤H材料所需的销售税金及费用为200 000元，则乙公司期末存货的可变现净值金额为（）元。
A.3 810 000
B.2 540 000
C.3 350 000
D.6 350 000
20. 甲公司2009年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供A产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台A产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台A产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该公司2008年末已为该原材料计提存货跌价准备为5万元。甲公司2009年对该原材料应计提的存货跌价准备为（）万元。
A.10
B.6
C.15
D.0


21. 南方公司有甲、乙两种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2009年l2月初甲、乙存货的账面余额分别为40 000元和50 000元；“存货跌价准备”科目的贷方余额为8 000元，其中甲、乙存货分别为3 000元和5 000元。2009年12月31日甲、乙存货的账面余额分别为30 000元和60 000元；可变现净值分别为35 000元和54 000元。该公司12月份发出的期初甲存货均为生产所用；期初乙存货中有40 000元对外销售。则该公司2009年12月31日应补提的存货跌价准备为（）元。
A.0
B.－2 000
C.2 000
D.5 000
22. 甲公司期末库存A产品均为待售商品，未计提存货跌价准备，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品60万元，售价70万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为42万元，预计销售税费4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的存货跌价准备是（）万元。
A.0.8
B.2.2
C.0
D.2.8
23. P公司期末原材料的账面余额为4 800元，数量为100件。该原材料专门用于生产与S公司所签合同约定的50件甲产品。该合同约定：P公司为S公司提供甲产品50件，每件售价110元（不含增值税）。将该原材料加工成50件甲产品尚需加工成本总额为710元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费0.2元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每件售价为48元，估计销售原材料尚需发生相关税费0.1元。期末该原材料应计提的存货跌价准备金额为（）元。
A.20
B.200
C.190
D.105
24. 某工业企业为增值税一般纳税企业。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税税额为136万元。另发生运输费用10万元（按规定运输费可按7％计算进项税额予以抵扣），装卸费用3万元，途中保险费用 2万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2吨。该原材料的入账价值为（）万元。
A.812
B.815
C.814.3
D.812.7
25. 某工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为 （）万元。
A.0.80
B.0.81
C.0.82
D.0.83
26. 丁企业原材料按计划成本进行日常核算。10月初“原材料——甲材料”科目余额为100 000元，“材料成本差异——甲材料”科目为贷方余额250元；当月购入甲材料10 000公斤，增值税专用发票上注明的价款550 000元，增值税额为93 500元。企业验收入库时实收 9 900公斤，短缺100公斤为运输途中定额损耗。当月发出甲材料8 000公斤。甲材料计划单价为每公斤60元。若该企业甲材料期末未发生跌价，则本月月末库存甲材料实际成本为（）元。
A.200 346.80
B.201 540.20
C.210 000
D.200 448.50
27. 三元食品加工厂为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，甲材料计划成本每吨为10元。本期购进甲材料6 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为51000元。增值税额为8 670元。另发生运杂费用700元，途中保险费用179.5元。甲材料运抵企业后验收入库5 995吨，运输途中合理损耗5吨。购进甲材料发生的成本差异（超支）为（）元。
A.549.5
B.8 120.5
C.8 070.5
D.599.5
28. M公司2009年8月初库存原材料的计划成本为800万元，“材料成本差异”账户的借方余额为60万元，8月3日发出委托加工原材料一批，计划成本100万元；8月10日生产领用原材料一批，计划成本400万元；8月25日购入原材料一批，实际成本为350万元，计划成本为300万元。委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，则发出委托加工物资应结转的材料成本差异为（）万元。
A.6
B.8
C.10
D.7.5
29. 甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2009年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（）万元。
A.394
B.396.8
C.399
D.420
30. A公司委托B公司加工材料一批，A公司发出原材料实际成本为50 000元。完工收回时支付加工费2 000元。该材料属于消费税应税物资，同类物资在B公司目前的销售价格为70 000元。A公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设A.B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。该材料A公司已收回，并取得增值税专用发票，则该委托加工材料收回后的入账价值是（）元。
A.52 000
B.57 778
C.59 000
D.59 340
31. 若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，对于其残值的处理正确的是（）。
A.计入营业外支出
B.冲减营业外收入
C.冲减销售费用
D.冲减其他业务成本
32. 某一般纳税企业因管理不善毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为－1％，企业适用的增值税税率为17％，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“管理费用”科目的金额是（）元。
A.43 000
B.42 664
C.30 000
D.29 200


参考答案
1[答案]：B
[解析]：由于是向小规模纳税企业购入材料且未取得增值税专用发票，按规定所支付的增值税不得抵扣；而外购货物所支付的运费由于取得运输发票，可按7％抵扣；采购员差旅费800元计入当期管理费用。因此，该材料的实际采购成本＝200 000×（1＋6％）＋5 000×（1－7％）＋2 000＝218 650（元）。
[该题针对“存货的确认与初始计量”知识点进行考核]
2[答案]：C
[解析]：一般纳税企业购入存货支付的增值税不计入其取得成本，其购进货物时发生的运杂费以及合理损失应计入其取得成本。本题中，按照购买5 000吨所发生的实际支出计算，其 中运输费用应扣除可以抵扣的7%的进项税额。故该原材料的入账价值为＝5 000×1 200＋60 000×93%＋20 000＋18 000＝6 093 800（元），6 093 800/4 993＝1 220.47（元）。
[该题针对“存货的确认与初始计量”知识点进行考核]
3[答案]：B
[解析]：非正常消耗的直接材料应当在发生时确认为当期损益，不能计入存货成本。
[该题针对“存货的确认与初始计量”知识点进行考核]
4[答案]：C
[解析]：企业（如商品流通企业）在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益。所以选项C的处理是错误的。
[该题针对“存货的确认与初始计量”知识点进行考核]
5[答案]：D
[解析]：农产品的采购成本＝12 000×（1－13%）＋1 000＋400＝11 840（元）。
[该题针对“存货的确认与初始计量”知识点进行考核]
6[答案]：D
[解析]：根据判断标准：
（1）收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值< 25％；
（2）支付补价的企业：支付的补价/（支付的补价＋换出资产公允价值）< 25％。
选项A：比例＝20/（100＋20）×100％＝16.67％ < 25％，属于非货币性资产交换；
选项B：比例＝20/（80＋20）×100％＝20％ < 25％，属于非货币性资产交换；
选项C：比例＝20/（100＋20）×100％＝16.67％ <25％，属于非货币性资产交换；
选项D：准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以不属于非货币性资产交换。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
7[答案]：D
[解析]：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值（150＋140×17%）－收到的补价18.8＝155（万元）。
[该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核]
8[答案]：B
[解析]：甲公司换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值250－收到的补价16－可抵扣的增值税进项税额200×17％＝200（万元）。
[该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核]
9[答案]：D
[解析]：因为不具有商业实质，所以应以账面价值计量非货币性资产交换。
甲公司换入B产品的入账价值＝90＋100×17%＋100×10%－10－90×17%＝91.70（万元）。
[该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核]
10[答案]：B
[解析]：甲公司换入B产品的入账价值＝换出资产的公允价值（100 000＋100 000×17%）－可抵扣的增值税进项税额100 000×17%＋支付的相关税费5 000＝105 000（元）。
乙公司换入A产品的入账价值＝换出资产的公允价值（100 000＋100 000×17%）－可抵扣的增值税进项税额100 000×17%＋支付的相关税费2 000＝102 000（元）。
[该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核]
11[答案]：A
[解析]：采用先进先出法核算，发出材料就是先购进的存货，因为物价是持续上涨的，所以发出的存货的成本就低，即本期的销售成本比加权平均法的要低，所以就会使本期的年末存货价值上升。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
12[答案]：C
[解析]：1月3日购进材料后计算每吨单价应是：
（90 000＋300×200）/（500＋300）＝187.5（元）
1月4日发出材料400吨，成本＝187.5×400＝75 000（元）
此时结存材料400吨，实际成本＝187.5×400＝75 000（元）
1月15日又购入400吨，此时结存材料的每吨单价应是：
（75 000＋400×180）/（400＋400）＝183.75（元）
1月20日发出材料400吨，实际成本＝400×183.75＝73 500（元）
所以，2010年1月31日结存乙材料400吨，其账面成本余额＝400×183.75＝73 500（元）。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
13[答案]：C
[解析]：企业采用毛利率法计算发出存货的成本时，应当首先计算确定本期销售净额及本期销售成本；然后根据本期期初存货成本和本期购入存货的成本，计算确定期末存货成本。本题中，销售净额为2 700万元（3 000－300），本期销售成本为1 890万元[（3 000－300）×（1－30％）]，由于本期期初存货成本和本期购入存货的成本分别为1 200万元和2 800万元，则该企业本月月末存货成本为2 110万元（1 200＋2 800－1 890）。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：进销差价率＝（期初存货进销差价＋本期购入存货进销差价）÷（期初存货售价＋本期购货售价）×100％＝（30-21＋50-31）÷（30＋50）×100％＝35％，期末存货成本＝21+31-60×（1-35％）＝13（万元）。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
15[答案]：B
[解析]：期末存货的售价＝946 000＋654 000－830 000＝770 000（元），成本率＝（885 000＋603 000）/（946 000＋654 000）×100%＝93%，所以月末的存货成本＝770 000×93%＝716 100（元）。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
16[答案]：B
[解析]：期末材料的数量为300＋300＋400－400－400＝200（公斤），因为采用的是先进先出法，所以期末库存的材料是10月12日购入的，期末材料的成本为200×2.2＝440（元）。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
17[答案]：B
[解析]：生产持有的原材料，其期末可变现净值的计算应以该材料所生产的产成品为基础计算，故选项Ｂ正确。
[该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核]
18[答案]：A
[解析]：2009年12月31日D材料的可变现净值＝10×10－1＝99（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。
[该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核]
19[答案]：C
[解析]： 该公司的两项存货中，A产成品的销售合同数量为10 000个，库存数量只有6 000个，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即6 000×635－1 000 000×60％＝3 210 000（元）。H材料是为了专门生产其余4 000个A产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则H材料的可变现净值应按A产成品的合同价为基础计算。因此，两项存货的可变现净值为[（6 000×635－1 000 000×60%）＋（4 000×635－2 000 000－1 000 000×40%）]＝3 350 000（元）。
[该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核]
20[答案]：A
[解析]：应判断需要经过加工的材料存货是否发生减值，要首先判断其所生产的产品是否发生减值。如果生产的产品发生减值，材料就按自身的可变现净值和成本相比较确认减值额。
A产品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元），A产品成本＝100＋95＝195（万元），A产品发生减值，所以原材料按照产成品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。该原材料的可变现净值＝20×10－95－20×1＝85（万元）。该原材料存货跌价准备应提数＝100－85＝15（万元），甲公司2007年对该原材料应计提的存货跌价准备＝15－5＝10（万元）。
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
21[答案]：C
[解析]：甲存货应该转回的跌价准备为3 000元，期末乙存货的存货跌价准备余额＝60 000－54 000－5 000 ×10 000/50 000＝5 000（元），所以本期期末应该补提的存货跌价准备为5 000－3 000＝2 000（元）。
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
22[答案]：B
[解析]：有合同部分：可变现净值＝70－7＝63（万元），高于成本60万元，不需要计提跌价准备；无合同部分：可变现净值＝42－4.2＝37.8（万元），低于成本40万元，需要计提2.2万元的存货跌价准备。
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
23[答案]：A
[解析]：判断需要经过加工的材料存货是否发生减值，要首先判断其所生产的产品是否发生减值。如果生产的产品发生减值，材料就按自身的可变现净值和成本相比较确认减值额。
甲产品的可变现净值＝110×50－0.2×50＝5 490（元），甲产品成本＝4 800＋710＝5 510（元），甲产品的可变现净值小于成本，发生减值。所以原材料应当按照成本与可变现净值孰低计量。同时，专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。
所以该原材料的可变现净值＝110×50－710－50×0.2＝4 780（元）。原材料成本4 800大于其可变现净值4 780，所以应计提减值准备4 800－4 780＝20（元）。
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
24[答案]：C
[解析]：该批原材料的入账价值＝800＋10×（1－7％）＋3＋2＝814.3（万元）。
[该题针对“按实际成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
25[答案]：C
[解析]：该批原材料的实际单位成本＝（800＋11.36＋4＋3）/998＝0.82（万元）。
[该题针对“按实际成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
26[答案]：A
[解析]：材料成本差异率＝[－250＋（550 000－9 900×60）]/（100 000＋9 900×60）＝－6.38%，本月月末库存甲材料存货实际成本＝（100 000＋9 900×60－8 000×60）×（1－6.38%）＝200 346.80（元）。
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
27[答案]：D
[解析]：甲材料计划成本＝10×5 995＝59 950（元），甲材料实际成本＝51 000＋8 670＋700＋179.5＝60 549.5（元），甲材料发生的成本差异＝实际成本－计划成本＝60 549.5－59 950＝599.5（元）。
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
28[答案]：D
[解析]：委托外部加工发出存货应按上月成本差异率计算。月初的材料成本差异率＝60/800＝7.5％，发出委托加工物资结转的材料成本差异＝100×7.5％＝7.5（万元）。
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
29[答案]：B
[解析]：材料成本差异率＝（4－12）/（200＋800）＝－0.8％（节约差）；甲公司本月末结存材料的计划成本＝200＋800－600＝400（万元）；甲公司本月末结存材料实际成本＝400×（1－0.8％）＝396.8（万元）。
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
30[答案]：C
[解析]：因为A公司收回材料后将用于生产非应税消费品，所以支付的消费税应计入委托加工物资的成本，所以该委托加工材料收回后的入账价值是50 000＋2 000＋70 000×10％＝59 000（元）。
[该题针对“委托加工物资的核算”知识点进行考核]
31[答案]：C
[解析]：当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残料价值贷记“销售费用”账户。
[该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核]
32[答案]：B
[解析]：80 000×（1－1％）×（1＋17％）－50 000＝42 664（元）。
[该题针对“存货清查的账务处理”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(25)


多项选择题
1. 下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以固定资产换入股权投资
B.以银行汇票购买产品
C.以银行本票购买固定资产
D.以长期股权投资换入原材料
E.以交易性金融资产换入无形资产
2. 下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
E.以一项应收账款换入一批库存商品
3. 非货币性资产交换在具有商业实质，且换出资产按公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和账面价值的差额，可计入的科目有（）。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.营业外支出
D.其他业务成本
E.投资收益
4. 物价持续下跌时，采用先进先出法计价，下列说法不正确的有（）。
A.低估期末存货资产价值
B.低估售出存货的销售成本
C.高估利润
D.高估期末存货资产价值
E.低估利润
5. 下列各项中，增值税一般纳税企业应计入委托加工物资成本的有（）。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的增值税
C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
D.支付的收回后继续加工非应税消费品的委托加工物资的消费税
E.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
6. 某公司领用低值易耗品采用五五摊销法核算。2009年4月该公司管理部门领用一批低值易耗品，实际成本为8 360元；2009年5月底，该批低值易耗品全部报废，收回残料500元，4月份该公司应作的会计分录为（）。
A.借：周转材料——低值易耗品（在用） 8 360
　　　贷：周转材料——低值易耗品（在库） 8 360
B.借：管理费用 4 180
　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4 180
C.借：管理费用 4 180
　　　贷：周转材料——低值易耗品（在用） 4 180
D.借：制造费用 4 180
　　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4 180
E.借：管理费用 4 180
　　　贷：周转材料——低值易耗品（在库） 4 180
7. 下列项目中，应在“周转材料——包装物”科目核算的有（）。
A.生产过程中用于包装产品、不作为产品组成部分但随同产品出售单独计价的包装物
B.各种包装材料
C.用于存储和保管产品、材料而不对外出售的包装物
D.企业自制并单独计价的用于对外出售的包装容器
E.出借给购货单位使用的包装物
8. 企业的库存材料发生盘亏或毁损，应先计入“待处理财产损溢”账户，待查明原因后按情况可分别计入（）。
A.管理费用
B.营业外支出
C.财务费用
D.其他应收款
E.其他业务成本
9. “待处理财产损溢”账户借方登记的内容有（）。
A.待处理的存货盘亏、损失价值
B.盘盈存货的转销价值
C.待处理的存货盘盈价值
D.盘亏、毁损存货的转销价值
E.入库的材料超支金额

参考答案
1[答案]：ADE
[解析]：非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票、银行本票均属于货币性资产。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
2[答案]：ABC
[解析]：非货币性资产交换是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价），只要补价占整个交易金额小于25%，则视为非货币性资产交换。其中选项AB是不涉及货币性资产的交易；选项C，补价占整个交易金额的12%，所以选项ABC符合题意；选项D，补价占整个交易的金额的33.33%，属于货币性资产交换；选项E，应收账款是货币性资产，属于货币性资产交换。
[该题针对“非货币性资产交换的认定”知识点进行考核]
3[答案]：AC
[解析]：在具有商业实质的非货币性资产交换中，若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。所以选项A.C符合题意。
[该题针对“非货币性资产交换的账务处理”知识点进行考核]
4[答案]：BCD
[解析]：物价持续下跌时，在先进先出法下，售出的是先入库的高价存货，期末留存的是后入库的低价存货，故期末存货资产价值也就低，而当期转出的销售成本高，所以利润就低。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
5[答案]：ADE
[解析]：支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售或继续加工非应税消费品的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
[该题针对“委托加工物资的核算”知识点进行考核]
6[答案]：AB
[解析]：低值易耗品采用五五摊销法，在领用的时候：
借：周转材料——低值易耗品（在用） 8360
　　贷：周转材料——低值易耗品（在库） 8360
4月底摊销时：
借：管理费用 4180
　　贷：周转材料——低值易耗品（摊销） 4180
[该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核]
7[答案]：ADE
[解析]：各种包装材料通过“原材料”科目核算，用于存储和保管产品、材料而不对外出售的包装物，根据价值的大小通过 “固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”科目核算；企业并不是专门生产包装容器的，对于自制并单独计价的用于对外出售的包装容器，仍作为包装物核算。
[该题针对“周转材料的核算”知识点进行考核]
8[答案]：ABD
[解析]：选项A，属于管理原因造成的，计入“管理费用”科目中；选项B，属于自然灾害等造成的，计入“营业外支出”科目中；选项D，查明原因后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，计入“其他应收款”。
[该题针对“存货清查的账务处理”知识点进行考核]
9[答案]：AB
[解析]： 选项C和D应该在“待处理财产损溢”账户贷方登记，E项应该在“材料成本差异”借方登记。
[该题针对“存货清查的账务处理”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(26)

阅读理解
1
某工业企业甲种材料的购进、发出和储存情况如下：

日期	摘要	数量	单价	金额
5月1日	期初结存	200	10	2 000
5月5日	购进	500	11	5 500
5月10日	发出	400
5月19日	购进	600	12	7 200
5月25日	发出	800
5月29日	购进	300	14	4 200

本月发出的材料中，70%用于产品生产，15%用于生产车间共同耗费，10%用于企业管理部门耗费，5%用于销售部门耗费。（计算过程保留两位小数）
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.采用一次加权平均法和采用先进先出法对企业利润总额的影响为（）元。
A.100.8
B.167.2
C.93.6
D.672
（2）.本月发出材料按先进先出法计价时，应直接计入产品成本的金额为（）元。
A.9 450
B.13 500
C.12 500
D.8 750
（3）.企业采用移动加权平均法计算发出材料成本时，期末材料成本为（）。
A.5 400元
B.5 600元
C.5 300元
D.5 360元
（4）.企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本时，发出材料计入制造费用的金额为（）。
A.13 278.57元
B.14 175元
C.2 125.8元
D.1 991.79元
2. 甲公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备，2009年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为380万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。　根据上述资料，回答以下问题：
（1）.库存商品甲的可变现净值为（）万元。
A.370
B.380
C.300
D.30
（2）.库存商品乙应该计提的跌价准备是（）万元。
A.370
B.0
C.25
D.5
（3）.库存材料丙应该计提的跌价准备是（）万元。
A.10
B.0
C.15
D.5
（4）.库存材料丁应该计提的跌价准备是（）万元。
A.9 200
B.1 400
C.10 600
D.7 000
3. 汇丰企业为增值税一般纳税企业，增值税税率为17％（假设没有其他税费）。原材料按计划成本核算。该企业原材料包括甲、乙两种，并将甲、乙两种原材料作为一类材料计算材料成本差异率，甲材料的计划单价为80元/千克，乙材料的计划单价为60元/千克。该企业2010年12月份有关账户的月初余额如下：

账户名称	借方余额（元）
原材料—甲材料	250 000
原材料—乙材料	300 000
材料采购—甲材料	50 000（系11月份采购）
材料成本差异—原材料成本差异	16 012

12月份，该企业有关材料收入与发出的业务如下：
（1）3日，收到上月采购的甲材料600千克，材料已验收入库。
（2）5日，从外地X单位采购甲材料一批共计5 000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为410 000元，增值税为69 700元；X单位代垫的运杂费12 000元，其中代垫的铁路运费为10 000元。款项及运杂费已通过银行支付，材料尚未收到。运费可以按7％抵扣增值税进项税额。
（3）7日，从本市Y单位采购乙材料一批计1 500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为82 500元，增值税为14 025元。材料已验收入库，款项未付。
（4）15日，自5日从外地X单位采购的甲材料运到。验收时实际数量为4 780千克，经查明，短缺的200千克系由于供货单位少发货，要求供货方退还多付款项，另20千克系运输途中合理损耗。购入该批材料的运杂费全部由实收材料负担。
（5）28日，从外地购入乙材料500千克，材料已验收入库，但发票账单尚未收到，货款未付。月末，该批材料的发票账单仍未收到。
（6）12月该企业发出材料的情况如下：
①基本生产车间生产产品直接领用甲材料2 000千克，乙材料3 400千克；基本生产车间领用甲材料200千克，乙材料300千克；企业管理部门领用乙材料300千克。
②在建工程领用乙材料500千克。
③对外销售甲材料500千克，每千克不含税销售单价为100元，开出增值税专用发票，款项已全部收到并存入银行。
④发出乙材料2 000千克，委托外单位加工。
（7）12月月末，该企业对库存材料进行实地盘点，发现甲材料实存数小于账存数200千克，系管理不善造成的盘亏。
（8）该企业采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价并按单项比较法计提存货跌价准备。12月31日，甲材料每千克的预计可变现净值为70元；乙材料每千克的预计可变现净值为65元。
要求：根据上述资料，回答下列各题：
（1）.该企业2010年12月月末发生的甲材料盘亏应计入“待处理财产损溢”账户借方的盘亏金额为（?）元。
A.16 000.00
B.19 296.58
C.18 720.00
D.19 281.60
（2）.2010年12月份该企业“存货跌价准备”账户月初余额为零，则该企业2010年12月月末因甲材料而确认的存货跌价准备为（?）元。
A.56 050
B.67 902
C.69 502
D.69 860.72
（3）.该企业2010年12月15日入库甲材料的实际成本为（?）元。
A.380 660
B.382 400
C.404 900
D.405 600
（4）.该企业2010年12月份的材料成本差异率为（?）。
A.－1.5％
B.3.08％
C.2.82％
D.3％
4. 明华企业委托佳升企业加工用于连续生产的应税消费品，明华、佳升两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，明华企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品—B产品。有关资料如下：
（1）2009年11月2日，明华企业发出加工材料A材料一批，实际成本为620 000元。
（2）2009年12月20日，明华企业以银行存款支付佳升企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）12月25日明华企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假设不考虑其中的运费进项税额等因素）；
（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，明华企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（5）2009年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为700 000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500 000元，预计销售B产品所需的税金及费用为50 000元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为20 000元。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.明华企业因该委托加工应支付的增值税为（）元。
A.17 000??????
B.13 600
C.34 000??????
D.80 000
（2）.明华企业因该委托加工应支付的消费税为（）元。
A.80 000??????
B.17 000
C.160 000?????
D.13 600
（3）.明华企业收回委托加工物资的入账价值为（?）元。
A.620 000??????
B.740 000
C.20 000
D.100 000
（4）.明华企业应计提的存货跌价准备为（?）元。
A.70 000?????
B.74 000
C.65 000?????
D.90 000

参考答案
1
（1）[答案]：A
[解析]：先进先出法计入期间费用的金额＝13 500×（10％＋5％）＝2 025（元）
加权平均法计入期间费用的金额＝14 172×（10％＋5％）＝2 125.8（元）
采用加权平均法和采用先进先出法对企业总利润的影响＝2 125.8－2 025＝100.8（元）
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：先进先出法计算的发出材料的总成本＝200×10＋200×11＋300×11＋500×12＝13 500（元），因为在发出的材料中有70％用于产品生产，所以应计入生产成本的材料成本＝13 500×70％＝9 450（元）。
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
（3）[答案]：D
[解析]：5月5日单价＝（2 000＋5 500）/（200＋500）＝10.71（元）
5月19日单价＝（2 000＋5 500－400×10.71＋7 200）/（200＋500－400＋600）＝11.57（元）
期末材料成本＝2 000＋5 500－400×10.71＋7 200－800×11.57＋4 200＝5 360（元）
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]： 加权平均价格＝（2 000＋5 500＋7 200＋4 200）/（200＋500＋600＋300）＝11.81（元）
所以发出材料的成本＝（400＋800）×11.81＝14 172（元）
计入制造费用金额＝14 172×15％＝2 125.8（元）
[该题针对“存货的后续计量”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：A
[解析]：库存商品甲的可变现净值＝380－10＝370（万元）
库存商品甲的成本为300万元，应将存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备　　　30
　　贷：资产减值损失　　　30
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]：库存商品乙有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备；
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）
因可变现净值275万元低于成本300万元，需计提存货跌价准备25万元
借：资产减值损失　　　　25
　　贷：存货跌价准备　　　　25
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：可变现净值＝110－5＝105万元，材料成本为120万元，需计提15万元的跌价准备。
借：资产减值损失　　　　15
　　贷：存货跌价准备　　　　 15
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]：有合同的A产品可变现净值＝4 500×（1－10%）×8＝32 400（万元）
无合同的A产品可变现净值＝5 000×（1－10%）×2＝9 000（万元）
有合同的A产品成本＝1 600×20/10×8＋2 000×8＝41 600（万元）
无合同的A产品成本＝1 600×20/10×2＋2 000×2＝10 400（万元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料均发生了减值。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10%）×8－2 000×8＝16 400（万元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×（8/10）＝25 600（万元）
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600－16 400＝9 200（万元）
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10%）×2－2 000×2＝5 000（万元）
无合同部分的丁材料成本＝20×1600×（2/10）＝6 400（万元）
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400－5 000＝1 400（万元）
故丁材料总共需计提跌价准备10 600万元
借：资产减值损失 10 600
　　贷：存货跌价准备 10 600
[该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：B
[解析]：甲材料盘亏金额
＝200×80×（1＋3.08％）×（1＋17％）
＝19 296.58（元）
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：D
[解析]：期末甲材料数量
＝（250 000/80）＋600＋4 780－2 700－200
＝5 605（千克）
期末存货跌价准备
＝5 605×[80×（1＋3.08％）－70]
＝69 860.72（元）
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：甲材料单价＝410 000/5 000＝82（元）
甲材料实际成本
＝410 000＋10 000×（1－7％）＋2 000－200×82
＝404 900（元）
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：B
[解析]：材料成本差异率＝[（16 012＋2 000＋22 500－7 500）/（250 000＋300 000＋48 000＋382 400＋90 000）]×100％＝33 012/1 070 400×100％＝3.08％
说明：
①16 012是期初的材料成本差异。
②2 000元是12月3日收到11月采购甲材料产生的差异，因为实际成本为50 000元，计划成本＝80×600＝48 000（元），所以超支差额为2 000元。
③22 500元是5日购入甲材料产生的材料成本差异，该批材料的实际成本为404 900元，其计划成本＝（5 000－200－20）×80＝382 400（元），产生的超支差异＝404 900－382 400＝22 500（元）。
④7 500元是7日购入乙材料产生的材料成本差异，材料的实际成本为82 500元，计划成本＝1 500×60＝90 000（元），所以产生的节约差异＝90 000－82 500＝7 500（元）。
⑤分母是期初存货计划成本加上本期购入存货的成本。
[该题针对“按计划成本计价的原材料核算”知识点进行考核]
4
（1）[答案]：A
[解析]：应交增值税＝加工费×增值税税率
应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）
[该题针对“委托加工物资的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝ （发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）/（1－10％）×10％
＝80 000（元）
[该题针对“委托加工物资的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：明华企业有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资　　　　　　　　　620 000
贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　620 000
②支付加工费及相关税金时：
借：委托加工物资　　 100 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）17 000
　　　　　　——应交消费税　　　　　80 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　197 000
③支付运杂费：
借：委托加工物资　　　　　　　　20 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本
＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料　　　　　　　　　　　740 000
　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　740 000
[该题针对“委托加工物资的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：①B产品可变现净值
＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）
B产品成本大于 B产品可变现净值，所以A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值
＝1 000×1 200－500 000－50 000
＝650 000（元）
A材料成本为740 000元
应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）
借：资产减值损失　　90 000
　　贷：存货跌价准备　　　90 000
[该题针对“委托加工物资的核算”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(27)


非流动资产（一）
单项选择题
1. 下列项目中不属于固定资产特征的是（）。
A.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
B.以供企业经营使用为目的
C.使用年限超过一个会计年度
D.使用年限超过两个会计年度
2. 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。
A.固定资产的成本以购买价款为基础确定
B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
3. 甲公司2009年初购入需要安装的设备一台，价款300 000元，增值税51 000元，包装费1 800元，运费1 200元。投入安装，发生安装费2 000元。安装过程中领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为20 000元，本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，安装完毕投入生产使用的该设备实际成本为（）元。
A.318 400
B.379 400
C.369 230
D.315 000
4. 甲公司为增值税一般纳税人，2009年初采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17％，计税价格为260万元；发生的在建工程人员工资和福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他税费。该生产线的入账价值为（）万元。
A.588.2
B.666.4
C.622.2
D.582.8
5. A公司为建造一栋管理用办公楼于2009年初以10 000万元的价款购入一块土地的使用权，该土地使用权的使用年限为50年，预计净残值为零。同年4月初开始，在土地上自行建造办公楼。在建设期间，A公司购进工程所需的物资一批全部用于办公楼工程项目，价款为1 500万元，增值税为255万元。同时，工程领用本企业生产用的材料一批，成本200万元，增值税34万元。支付在建工程人员薪酬588万元。该建造工程于2009年10月底完工。则该办公楼的入账成本金额为（）万元。
A.12 560
B.12 510
C.2 577
D.2 543
6. 某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17％，则该房屋的实际造价为（）元。
A.143 095
B.145 895
C.145 555
D.145 980
7. 股份有限公司接受投资者投入的固定资产，其账务处理除了贷记“股本”外，还有可能贷记的是（）。
A.应交税费
B.盈余公积
C.资本公积
D.营业外收入
8. 企业接受投资者投入的固定资产，当合同或协议约定的价值不公允的情况下，应该按照（）作为入账价值。
A.接受投资时该固定资产的公允价值
B.投资合同或协议约定的价值
C.投资各方确认的价值
D.投资方该固定资产的账面价值
9. 某企业于2010年接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。
A.471 160
B.521 160
C.545 160
D.466 400
10. 甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换一台账面原价为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司为取得设备发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。
A.240 000
B.250 000
C.255 000
D.305 000
11. 甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产，与丙公司交换的一台账面原始价值为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元的设备。甲公司发生相关税费15 000元，收到丙公司支付的补价10 000元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（）元。
A.240 000
B.250 000
C.255 000
D.305 000
12. 2008年3月，A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为500万元，增值税为85万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，B公司固定资产的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。则A公司取得固定资产的入账价值为（）万元。
A.460
B.585
C.380
D.500
13. 2008年6月，甲公司应付乙公司账款90万元，甲公司由于发生严重财务困难，与乙公司达成债务重组协议：甲公司以一台设备抵偿债务。该设备的账面原价为120万元，已提折旧30万元，已提减值准备10万元，公允价值为65万元，乙公司发生运输费用10万元，保险费用2万元。则乙公司收到设备的入账价值为（）万元。
A.65
B.77
C.90
D.105.3
14. A公司于20×9年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×9年7月1日所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2100万元。
A.B公司不存在任何关联方关系。A公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。
A.1 050
B.1 200
C.1 250
D.1 260
15. A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同， 该设备租赁期4年，租赁期届满B企业将设备归还给A公司。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则最低租赁付款额为（）万元。
A.6 300
B.8 325
C.8 100
D.7 425
16. 长城公司2010年年初向长泰租赁公司租入不需要安装的固定资产一套，租赁价款为1 000万元，分4年于每年年初支付，另由长泰租赁公司代垫运杂费、途中保险费10万元。则2010年长城公司应支付的融资租赁款为（）万元。
A.252.5
B.250
C.247.5
D.175
17. 影响固定资产折旧的基本因素不包括（）。
A.固定资产的原值
B.固定资产的预计净残值
C.固定资产的使用寿命
D.固定资产折旧的方法
18. 下列固定资产中，企业应当计提折旧且应当将所计提的折旧额计入“其他业务成本”科目的是（）。
A.以经营租赁方式出租的机器设备
B.生产车间使用的机器设备
C.行政管理部门使用的办公设备
D.生产车间闲置的机器设备
19. 甲公司2005年12月1日增加设备一台，该项设备原值600万元，预计可使用5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。至2007年末，对该项设备进行减值测试后，估计其可收回金额为300万元，2008年末该项设备估计其可收回金额为220万元，则2009年应计提的固定资产折旧额为（）万元。（假设固定资产计提减值准备不影响其预计使用年限和净残值）
A.120
B.110
C.100
D.130
20. A公司2009年6月19日购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为1万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2009年应提折旧额为（）万元。
A.48
B.41.74
C.47.14
D.50
21. X公司2005年12月投入使用一项固定资产，账面原价为800 000元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 50 000元，按双倍余额递减法计提折旧；2008年底检查该固定资产，首次计提了减值准备40 000元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20 000元，2009年起选用平均年限法计提折旧。则2009年该项固定资产应计提的折旧额为（）元。
A.53 120
B.56 400
C.60 800
D.76 000
22. 某企业2009年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款500万元和增值税税款85万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17％；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用11.5万元，安装工程2009年9月20日完成并交付使用。该设备估计可使用5年，估计净残值20万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2009年度折旧费用金额为（）万元。
A.163.2
B.168
C.244.8
D.221.4
23. 海洋公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2009年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2009年3月31日，该固定资产的账面原价为10 000万元，已计提折旧为5 000万元，计提减值准备100万元；该固定资产预计使用寿命为20年（已使用年限10年），预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料1 000万元（增值税170万元），发生人工费用205万元，更换主要部件成本1 200万元；被替换部件原价为1 000万元。假定该技术改造工程于2009年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2009年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。
A.241.25
B.116.42
C.238.58
D.241.42
24. 下列各项业务，不通过“固定资产清理”科目核算的是（）。
A.对外捐赠转出固定资产
B.盘亏固定资产
C.毁损固定资产
D.对外调拨固定资产
25. 按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（）。
A.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额
B.处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧
C.持有待售的固定资产，不计提折旧，也不需要进行减值测试
D.固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除
26. 关于企业持有待售的固定资产，下列说法不正确的是（）。
A.企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值
B.某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售
C.持有待售的固定资产原账面价值高于预计净残值的差额，应作为管理费用计入当期损益
D.持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧
27. M企业为延长K设备的使用寿命，2009年6月份对其进行改良并于次月完工，改良时发生相关支出共计20万元，估计能使K设备延长使用寿命3年。根据2009年6月末的账面记录，K设备的账面原价为145万元，已提折旧为65万元，未计提减值准备。若确定K设备改良完工后的可收回金额为90万元，则该企业2009年7月份可以予以资本化的K设备后续支出为（）万元。
A.15
B.10
C.20
D.5
28. A公司2009年3月初向大众公司购入设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费4万元，途中保险费11万元。该设备估计可使用4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失为（）万元。
A.36
B.39
C.42.5
D.45.5
29. 某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1 500万元，已提折旧500万元。扩建生产线时发生扩建支出600万元，假定该项支出符合固定资产确认条件，同时在扩建时处理残料发生变价收入50万元。扩建后该生产线的账面价值应为（）万元。
A.1 550
B.2 050
C.1 600
D.2 100
30. 某企业出售房屋一幢，账面原价100 000元，已提折旧60 000元，计提减值准备5 000元，出售时发生清理费用600元，出售价款为40 000元，适用营业税税率为5％。企业结转出售固定资产净损益为（）元。
A.2 400
B.34 400
C.258 600
D.16 600
31. 关于无形资产的初始计量，下列说法中错误的是（）。
A.外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出
B.购买无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应该按照购买价款的现值为基础确定无形资产的成本
C.自行开发的无形资产，其成本包括自该项资产满足无形资产确认条件以及在其开发阶段支出满足确认为无形资产的条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，以前期间已经费用化的部分也应调整增加无形资产成本
D.投资者投入的无形资产成本，按照合同或协议价确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
32. 下列有关无形资产后续计量的表述中，不正确的是（）。
A.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.使用寿命不确定的无形资产不应摊销
C.企业应当于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行减值测试
D.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计政策变更，进行追溯调整
33. 甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发，2007年度投入研究费用300万元，2008年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2009年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权的入账价值为（）万元。
A.550
B.660
C.800
D.960
34. 甲上市公司2007年1月8日，从乙公司购买一项商标权，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。则无形资产的入账价值为（）万元。（假设该项业务具有融资性质）
A.5 000 000
B.5 500 200
C.5 000 250
D.6 000 000
35. 对使用寿命有限的无形资产，下列说法中不正确的是（）。
A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止
C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止
D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额
36. M公司于2007年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为100万元。该无形资产预计使用年限为5年，采用直线法摊销。该无形资产2007年12月31日预计可收回金额为87万元，2008年12月31日预计可收回金额为54.60万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2009年6月30日的账面价值为（）万元。
A.45
B.45.5
C.54.6
D.93
37. 甲公司2007年3月1日以银行存款96万元购入一项无形资产，法定有效期为8年，合同规定的受益年限为5年。该无形资产2008年末估计可收回金额为35.15万元、2009年年末估计可收回金额为45万元。则甲公司2009年度应摊销的无形资产金额为（）万元。
A.11.10
B.12.25
C.17.55
D.19.20
38. 甲公司以200万元的价格对外转让一项无形资产。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，转让该无形资产应交的营业税税率为5％，假定不考虑其他相关税费，该无形资产已计提减值准备20万元，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产所获得的净收益为（）万元。
A.10
B.20
C.30
D.40
39. 甲公司将其拥有的一项非专利技术出售，取得收入800万，应交的营业税为40万元。该非专利技术的账面余额为600万元，累计摊销额为300万元，已计提的减值准备为100万元。甲公司处置该无形资产确认的营业外收入为（）万元。
A.560
B.600
C.580
D.590
40. 2009年末甲公司持有的一台设备出现减值迹象，需进行减值测试。如果当即处置该设备，其公允售价为70万元，预计处置中会产生相关处置费用14万元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入为80万元，同时需垫付54万元的现金支出，三年后的残值处置还可净收回5万元，假定市场利率为10%。则该设备的可收回金额为（）万元。
A.64.66
B.68.41
C.56
D.68.5
41. 2008年末甲公司的一项专有技术账面成本300万元，已摊销额为225万元，已计提减值准备为10万元，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，该无形资产公允价值总额为50万元；直接归属于该无形资产处置费用为1.5万元，尚可使用2年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：30万元、15万元，在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3％的折现率。则2008年计提无形资产减值准备金额为（）万元。
A.48.5
B.26.5
C.16.5
D.32.29
42. 甲公司20×3年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为1 000万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。20×7年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。20×8年12月31日，该无形资产的账面余额为（）万元。
A.288
B.428
C.400
D.1 000
43. 甲公司2008年末对一专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。2008年末该专利权的账面价值为3 000万元， 剩余摊销年限为5年。2008年末如果甲企业将该专利权予以出售，则其公允价值扣除处置费用后可以获得2 000万元。但是，如果甲企业打算持续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为1 500万元，到期处置收益的现金流量为零，则专利权在2008年末甲公司应计提的无形资产减值准备为（）万元。
A.1 000
B.1 500
C.2 000
D.0

参考答案
1[答案]：D
[解析]：固定资产的特征为（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
（2）使用年限超过一个会计年度。选项D不属于固定资产的特征。
[该题针对“固定资产的确认与计量”知识点进行考核]
2[答案]：B
[解析]：实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的予以资本化，不符合资本化条件的应当在信用期间内计入当期损益。
[该题针对“外购的固定资产的核算”知识点进行考核]
3[答案]：D
[解析]：设备的实际成本＝300 000＋1 800＋1 200＋2 000＋10 000＝315 000（元）
[该题针对“外购的固定资产的核算”知识点进行考核]
4[答案]：A
[解析]：固定资产的入账价值＝200＋240＋130＋18.2＝588.2（万元）。
[该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核]
5[答案]：C
[解析]：办公楼的入账成本＝1 500＋255＋200＋34＋588＝2 577（万元），不应包括土地使用权的成本，土地使用权成本单独摊销。
[该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核]
6[答案]：D
[解析]：房屋的实际造价＝100 000＋17 000＋2 000＋2 500×17％＋20 000＋2 800＋3 755＝145 980（元）
[该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核]
7[答案]：C
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
8[答案]：A
[解析]：投资者投入的固定资产成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的，应按照公允价值入账。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
9[答案]：D
[解析]：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），那么本题目中公允价值与协议价值差距较大，应该判断为协议价值不公允，所以应该按公允价值计量。该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10％＝466 400（元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
10[答案]：C
[解析]：在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司换入设备的成本＝换出资产的公允价值250 000－收到的补价10 000＋支付的相关税费15 000＝255 000（元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
11[答案]：D
[解析]：甲公司换入设备的成本＝换出资产的账面价值（500 000－200 000）－收到的补价10 000＋支付的相关税费15 000＝305 000（元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
12[答案]：D
[解析]：A公司按照固定资产的公允价值500万元入账。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
13[答案]：B
[解析]：债务重组取得的固定资产，企业应当按照取得固定资产的公允价值加上相关税费入账，所以 乙公司取得固定资产的入账价值＝65＋10＋2＝77（万元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
14[答案]：C
[解析]：非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本就是投出资产的公允价值
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
15[答案]：D
[解析]：最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人或与其有关的第三方担保的资产余值＝787.5×8＋450＋675＝7 425（万元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
16[答案]：B
[解析]：2008年长城公司应支付的融资租赁款＝1 000/4＝250（万元）。
注意：另由长泰租赁公司代垫运杂费、途中保险费10万元，应通过“其他应付款”核算，不计入“长期应付款――应付融资租赁款”。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
17[答案]：D
[解析]：影响固定资产折旧的基本因素包括固定资产的原值、固定资产的预计净残值、固定资产的使用寿命。所以选项D不正确。
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
18[答案]：A
[解析]：选项B，生产车间使用的机器设备计提的折旧额应计入制造费用；选项C.D，应该将折旧额计入管理费用。
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
19[答案]：C
[解析]：2008年末固定资产的账面价值＝300－300÷3＝200万元，与估计可收回金额220万元比较，固定资产的价值已恢复到220万元，但按《企业会计准则——资产减值》的规定，已确认减值损失的固定资产在其价值恢复时不得转回，因此，2009年该项固定资产的折旧额＝200÷（5－3）＝100（万元）。
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
20[答案]：C
[解析]：入账价值＝180＋1 ＝181（万元）；2009年应提折旧额＝（181－1）×6/21×6/12 ＋（181－1）×5/21×6/12＝47.14（万元）
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
21[答案]：B
[解析]：2006年计提折旧＝800 000×40％＝320 000（元）；
2007年计提折旧＝（800 000－320 000）×40％＝192 000（元）；
2008年计提折旧＝（800 000－320 000－192 000）×40％＝115 200（元）；
2008年12月31日固定资产的账面价值＝800 000－320 000－192 000－115 200－40 000＝132 800（元）；
2009年该项固定资产应计提的折旧额＝（132 800－20 000）÷2＝56 400（元）。
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
22[答案]：D
[解析]：该设备的入账价值＝500＋40＋8.5＋55＋11.5＝615（万元）；
第一个折旧年度的折旧额＝615×2/5＝246（万元）；
第二个折旧年度的折旧额＝（615－246）×2/5＝147.6（万元）；
2008年度的折旧额＝246×3/12＝61.5（万元）；
2009年度的折旧额＝（246－61.5）＋147.6×3/12＝221.4（万元）。
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
23[答案]：C
[解析]：改造后的固定资产价值＝（10 000－5 000－100）＋1 000＋205＋1 200－（1 000－1 000×10÷20－100×1 000/10 000）＝6 815（万元）；海洋公司2009年度对该生产用固定资产计提的折旧额＝10 000÷20×3÷12＋6 815÷15×3÷12＝238.58（万元）。
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
24[答案]：B
[解析]：盘亏的固定资产应通过“待处理财产损溢”科目核算。
[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核]
25[答案]：A
[解析]：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，原已经计提的折旧额不需要调整。
[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]
26[答案]：C
[解析]：持有待售的固定资产原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。
[该题针对“持有待售固定资产”知识点进行考核]
27[答案]：B
[解析]：2009年6月30日固定资产的账面价值＝145－65＝80（万元）；该支出的发生延长了固定资产的使用寿命，则应予以资本化。但固定资产的后续支出计入固定资产后的价值不得超过其可收回金额。因此，能够计入固定资产账面价值的支出＝90－80＝10（万元）。
[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]
28[答案]：C
[解析]：原入账价值＝50＋4＋11＝65（万元）；已提折旧＝65×4/10×9/12＝19.5（万元）；报废净损失＝65－19.5－2－1＝42.5（万元）。
[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核]
29[答案]：A
[解析]：在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。扩建后该生产线的账面价值＝（l 500－500）＋600－50＝1 550（万元）。
[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]
30[答案]：A
[解析]：固定资产清理净损益＝40 000－（100 000－60 000－5 000）－40 000×5％－600＝2 400（元）。
[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核]
31[答案]：C
[解析]：以前期间已经费用化的支出不再调整，所以选项C不正确。
[该题针对“无形资产的确认与计量”知识点进行考核]
32[答案]：D
[解析]：选项D，对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理
[该题针对“无形资产的确认与计量”知识点进行考核]
33[答案]：B
[解析]：该项专利权的入账价值＝600＋60＝660（万元）。
[该题针对“无形资产取得的核算”知识点进行考核]
34[答案]：B
[解析]：无形资产购买价款的现值＝3 000 000×1.8334＝5 500 200（元）
未确认融资费用＝6 000 000－5 500 200＝499 800（元）
借：无形资产——商标权 　　　 5 500 200
　　未确认融资费用 499 800
　　贷：长期应付款 6 000 000
[该题针对“无形资产取得的核算”知识点进行考核]
35[答案]：C
[解析]：无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止。
[该题针对“无形资产摊销的核算”知识点进行考核]
36[答案]：B
[解析]：2007年无形资产账面价值＝100/5×4＝80，小于可收回金额87，不计提无形资产减值准备。2008年末未计提无形资产减值准备前账面价值＝80－80/4＝60（万元），应该计提减值准备＝60－54.60＝5.4（万元），2008年末计提无形资产减值准备后的账面价值为54.6万元，2009年6月30日的账面价值为54.6－54.6/3×6/12＝45.5（万元）。
[该题针对“无形资产摊销的核算”知识点进行考核]
37[答案]：A
[解析]：2008年末无形资产账面价值＝96－96/60×（10＋12）＝60.8（万元）；
2009年无形资产摊销额＝35.15/（60－22）×12＝11.1（万元）。
[该题针对“无形资产摊销的核算”知识点进行考核]
38[答案]：C
[解析]：转让该无形资产所获得的净收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（万元）。
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
39[答案]：A
[解析]：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　800
累计摊销　　　　　　　　　　　　　300
无形资产减值准备　　　　　　　　　100
贷：无形资产　　　 　　　　　　　600
应交税费――应交营业税　　　　　　　40
营业外收入——处置非流动资产利得　　560
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
40[答案]：B
[解析]：设备的公允处置净额＝70－14＝56（万元）；设备的未来现金流量现值＝（80－54）÷（1＋10%）＋（80－54）÷（1＋10%）2＋［（80－54）＋5］÷（1＋10%）3＝68.41（万元）；则设备的可收回金额为68.41万元。
[该题针对“减值迹象的判断与可收回金额的确定”知识点进行考核]
41[答案]：C
[解析]
（1）预计未来现金流量的现值＝30/（1＋3％）1＋ 15/（1＋3％）2＝43.27（万元）
（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝50－1.5＝48.5（万元）
（3）可收回金额为48.5万元
（4）计提无形资产减值准备＝300－225－10－48.5＝16.5（万元）。
[该题针对“资产减值损失的账务处理”知识点进行考核]
42[答案]：D
[解析]：按企业会计准则规定，摊销无形资产时不再冲减无形资产账面余额，因此20×8年12月31日该无形资产的账面余额仍为1 000万元。
[该题针对“资产减值损失的账务处理”知识点进行考核]
43[答案]：A
[解析]：无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较高者：（l）无形资产的公允价值扣除处置费用后的净额
（2）预计未来现金流量的现值。因此，无形资产的可收回金额为2 000万元，在2008年末应计提的无形资产减值准备＝3 000－2 000＝1 000（万元）。
[该题针对“资产减值损失的账务处理”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(28)


多项选择题
1. 确认固定资产应满足的条件包括（）。
A.该固定资产包含的经济利益可能流入企业
B.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业
C.带来的经济利益能够可靠计量
D.能直接给企业带来经济利益
E.该项固定资产的成本能够可靠计量
2. 下列关于固定资产的说法中，正确的有（）。
A.固定资产按照成本进行初始计量
B.在确定固定资产成本时，无需考虑弃置费用
C.投资者投入固定资产的成本，应按照合同或协议约定的价值确认
D.分期付款购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
E.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应该按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，确认各项固定资产成本
3. 下列项目应作为企业固定资产核算的有（）。
A.融资租入固定资产
B.采用公允价值模式计量的已出租建筑物
C.企业的环保设备
D.购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件
E.建造承包商为保证施工和管理的正常进行而构建的各种临时设施
4. 下列项目中，构成固定资产入账价值的有（）。
A.以债务重组方式取得的固定资产的账面价值
B.在对旧固定资产进行改建、扩建过程中领用工程物资的价值
C.以非货币性交换换入固定资产时支付的金额较大的相关税费
D.自行建造固定资产过程中（达到预定可使用状态前）发生的外币专门借款汇兑损益
E.使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等支出
5. 下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。
A.在建工程达到预定可使用状态前发生的符合资本化条件的专门借款利息的汇兑差额
B.经营租入固定资产改良支出
C.购买固定资产实际支付价款超过购买价款现值的金额
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
E.使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
6. 企业发生的交易或事项所涉及的下列税费，应计入固定资产入账成本的有（）。
A.支付的耕地占用税
B.购置生产设备应交的增值税
C.购置经营用车辆支付的车辆购置税
D.企业拥有产权的房屋应交的房产税
E.购买固定资产发生的车船税
7. 企业外购固定资产的入账价值包括（）。
A.购入生产设备所缴纳的增值税进项税额
B.实际支付的专业人员服务费
C.进口关税
D.购入后的安装成本
E.支付的车船税
8. 企业自行建造固定资产过程中发生的下列事项，应计入营业外支出的有（）。
A.自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失
B.非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损的净损失
C.在建工程项目全部报废或毁损的净损失
D.工程物资在筹建期间发生的盘亏净损失
E.基建工程发生的临时设施费支出
9. 采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有 （）。
A.工程耗用原材料
B.工程人员的工资
C.工程领用本企业的商品实际成本
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
E.为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
10. 根据《企业会计准则》规定，企业以无形资产换取固定资产，在不具有商业实质的情况下，其入账价值的计算需要考虑的因素有（）。
A.支付的补价
B.收到的补价
C.换入固定资产的原账面价值
D.支付的相关税费
E.换出资产的账面价值
11. 融资租入固定资产的入账价值包括（）。
A.或有租金
B.履约成本
C.途中保险费
D.安装调试费
E.签订租赁合同过程中发生的差旅费
12. 以下关于融资租赁表述正确的有（）。
A.租赁期满时，资产所有权转给承租人
B.租赁期通常大于或等于资产使用年限的75％
C.租入方按租赁开始日资产的公允价值与最低租赁付款现值额中较低者作为入账价值
D.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用，这可以作为判断是否是融资租赁的条件
E.融资租入固定资产应采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧
13. 下列固定资产中，应计提折旧的有（）。
A.已提足折旧仍继续使用的固定资产
B.处于更新改造过程而停止使用的符合资产确认条件的固定资产
C.提前报废的固定资产
D.处于更新改造过程而停止使用的不符合资产确认条件的固定资产
E.季节性停用的固定资产
14. 一般情况下，固定资产的折旧方法包括（）。
A.年限平均法
B.年数总和法
C.双倍余额递减法
D.工作量法
E.一次转销法
15. 企业为固定资产发生的下列各项后续支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并予以资本化的有（）。
A.能延长固定资产可使用年限的支出
B.能使产品质量实质性提高的支出
C.能使产品成本实质性降低的支出
D.能保持固定资产的原有生产能力的支出
E.能使固定资产的原有性能恢复的支出
16. 下列各项中，构成固定资产清理净损益的有（）。
A.盘盈固定资产
B.报废固定资产发生的清理费用
C.盘亏固定资产
D.自然灾害造成的固定资产损失的保险赔偿款
E.转让固定资产的价款
17. 按照现行规定，下列各项能确认为无形资产的有（）。
A.生产经营企业取得后已用于自行开发建造厂房的土地使用权
B.企业自行研制开发形成的专利权
C.企业合并产生的商誉
D.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
E.企业拥有的客户基础
18. 无形资产的特征包括（）。
A.不具有实物形态
B.可辨认
C.属于非货币性长期资产
D.企业对该项资产具有控制权
E.不可辨认
19. 无形资产的确认须同时满足（）。
A.与该无形资产有关的经济利益可能流入企业
B.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
C.与该无形资产有关的经济利益基本确定能够流入企业
D.企业能够控制无形资产产生的经济利益
E.该无形资产的成本能够可靠计量
20. 下列说法中，符合企业会计准则规定的有（）。
A.研究过程发生的费用应在发生时计入研发支出，期末转入当期损益
B.开发过程中发生的费用均应计入无形资产价值
C.若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益
D.广告费作为无形资产上的后续支出，虽然能提高商标的价值，但一般不计入商标权的成本
E.无形资产的后续支出应该计入无形资产的成本
21. 下列有关无形资产摊销的会计处理中，不正确的有（）。
A.企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，如借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“无形资产”科目
B.企业对专门用于生产产品的无形资产进行摊销时，应借记“制造费用”科目，贷记“累计摊销”科目
C.企业对无形资产的摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销
D.持有待售的无形资产应按公允价值减去处置费用后的净额进行摊销
E.企业对出租的无形资产进行摊销时，应借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目
22. 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。
A.企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益
B.无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用
C.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认
E.无论使用寿命确定或不确定的无形资产，均应按期摊销
23. 下列各项中，在预计资产未来现金流量的现值时，应当综合考虑的因素有（）。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
C.资产的使用寿命
D.折现率
E.资产的账面余额
24. 根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产的可收回金额应当根据下列（）两者之间的较高者确定。
A.资产的公允价值
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额
C.资产预计未来现金流量
D.资产预计未来现金流量的现值
E.资产的账面价值
25. 下列各项固定资产，应计提固定资产减值准备的有（）。
A.固定资产市价下跌的幅度大大高于因时间推移和正常使用而预计的下跌，并且预计在近期不可能恢复
B.企业所处经营环境在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响
C.同期市场利率等大幅度提高，很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低
D.固定资产陈旧过时或发生实体损坏等
E.固定资产市价暂时下跌
26. 下列表述中，按企业会计准则规定，不正确的有（）。
A.出租无形资产所得收入应当确认为其他业务收入
B.无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益
C.无形资产预期不能为企业带来经济利益的时候应当将该无形资产的账面价值转入到当期的营业外支出
D.无形资产开发过程中发生的费用应当资本化
E.投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约当的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外

参考答案
1[答案]：BE
[解析]：固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认
（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业
（2）该项固定资产的成本能够可靠计量，所以选项BE正确。对于企业的环保设备和安全设备，虽然不能直接给企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应确认为固定资产，所以选项D不正确。
[该题针对“固定资产的确认与计量”知识点进行考核]
2[答案]：AD
[解析]：选项B，弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债；选项C说的是一般情况，如果合同或协议约定的价值不公允，应该按照公允价值确认固定资产的成本；选项E，应该按照各项固定资产的公允价值对总成本进行分配。
[该题针对“固定资产的确认与计量”知识点进行考核]
3[答案]：ACDE
[解析]：选项 B，采用公允价值模式计量的已经出租建筑物应作为投资性房地产核算，不通过“固定资产”科目。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
4[答案]：BCD
[解析]：债务重组取得的固定资产应该按照公允价值来入账，与固定资产原账面价值无关，选项Ａ不正确；使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等支出时，应当计入“管理费用”，选项Ｅ也不正确。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
5[答案]：ADE
[解析]：选项B，计入长期待摊费用；选项C，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应确认为未确认融资费用。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
6[答案]：AC
[解析]：购置生产设备应交的增值税，是可以抵扣的，不影响固定资产的入账成本；购买固定资产发生的车船税，是要计入“管理费用”的，所以选项B.E不正确。企业应交的房产税，应计入“管理费用”，也不影响固定资产的入账成本，选项D不正确。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
7[答案]：BCD
[解析]：购置的需要经过安装才可使用的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、专业人员服务费、安装成本、缴纳的有关税金等，作为入账价值。购买固定资产过程中发生的增值税进项税额可以税前抵扣，发生的车船税计入管理费用。
[该题针对“外购的固定资产的核算”知识点进行考核]
8[答案]：ABC
[解析]：在自行建造固定资产的账务处理中，如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。选项D，应计入“管理费用”中；选项E，基建工程发生的临时设施费支出直接借记“在建工程—待摊支出”科目。
[该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核]
9[答案]：ABCE
[解析]：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用应当计入当期损益。
[该题针对“自行建造固定资产的核算”知识点进行考核]
10[答案]：ABDE
[解析]：在不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费＋支付的补价（或－收到的补价），不确认损益。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
11[答案]：CDE
[解析]：融资租入固定资产的入账价值为租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用，所以选项A不正确。履约成本应在实际发生时计入当期损益，所以选项B不正确。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
12[答案]：BCDE
[解析]：租赁期满资产的所有权可能转移，也有可能不转移。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
13[答案]：DE
[解析]：选项D，不符合固定资产确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧；选项E，应该照提折旧。
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
14[答案]：ABCD
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
15[答案]：ABC
[解析]：DE属于固定资产的维护修理费用，应该费用化，计入“管理费用”、“销售费用”。
[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]
16[答案]：BDE
[解析]：企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费；贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整”核算，所以选项Ａ不正确。盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”核算，所以选项C也不正确。
[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核]
17[答案]：AB
[解析]：选项A，企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权成本不结转到在建工程成本，将来与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；选项C，商誉具有不可辨认性，不属于无形资产；选项D属于投资性房地产；选项E，由于企业与客户的关系或客户对企业的信赖往往缺乏法定权利来保护，企业无法对其进行控制，所以不能作为无形资产。
[该题针对“无形资产的确认与计量”知识点进行考核]
18[答案]：ABCD
[解析]：无形资产是可辨认的，所以E选项不正确。
[该题针对“无形资产的确认与计量”知识点进行考核]
19[答案]：BDE
[该题针对“无形资产的确认与计量”知识点进行考核]
20[答案]：ACD
[解析]：按照企业会计准则规定，研究过程中发生的费用应于发生时直接计入研发支出——费用化支出，期末转入当期损益，选项A正确；开发过程中发生的费用符合资本化条件的才可予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益，选项B不正确；无形资产如不能再给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，选项C正确；广告费作为无形资产上的后续支出，应于发生时计入当期损益，选项D正确；无形资产的后续支出一般应于发生时计入当期损益，而不是计入无形资产的成本，选项E不正确。
[该题针对“无形资产取得的核算”知识点进行考核]
21[答案]：ACD
[解析]：选项A，应贷记“累计摊销”科目；选项C，企业对无形资产的摊销方法，可采用直线法、产量法摊销，对有些无形资产也可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；选项D，持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
[该题针对“无形资产摊销的核算”知识点进行考核]
22[答案]：ACD
[解析]：选项B，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值转销入营业外支出；选项E，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
23[答案]：ABCD
[解析]： 预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。选项AB属于在预计资产未来现金流量时应考虑的内容。
[该题针对“减值迹象的判断与可收回金额的确定”知识点进行考核]
24[答案]：BD
[解析]：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定。
[该题针对“减值迹象的判断与可收回金额的确定”知识点进行考核]
25[答案]：ABCD
[解析]： 固定资产市价暂时下跌不能计提减值准备。
[该题针对“减值迹象的判断与可收回金额的确定”知识点进行考核]
26[答案]：BD
[解析]：研究过程中发生的费用应当计入当期损益，开发过程中发生的费用符合资本化条件的应予以资本化，不符合资本化条件应于发生时直接计入当期损益。
[该题针对“资产减值损失的账务处理”知识点进行考核]

xiulh888

2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(29)


阅读理解
1. 某企业于2007年9月5日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为900万元，已提折旧200万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料50万元，原材料的进项税额为8.5万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用70万元。该生产线于2007年12月20日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为50万元。2009年12月31日该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为690万元，预计未来现金流量现值为670万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.2009年末固定资产应该计提的减值准备为（）万元。
A.0
B.46
C.240
D.300
（2）.2010年固定资产应该计提的折旧为（）万元。
A.147.2
B.138
C.90
D.80
（3）.改扩建后固定资产的入账价值为（）万元。
A.650
B.1 008.5
C.1 150
D.1 088.5
（4）.2008年固定资产应该计提的折旧为（）万元。
A.95
B.110
C.220
D.230
2. 东大股份有限公司购建设备的有关资料如下：
（1）20×6年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680万元，增值税额为115.6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26.9万元。
（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为 0.51万元；支付安装人员工资6.51万元；发生其他直接费用3.99万元。20×6年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）20×7年底，因为有替代产品上市，该设备生产的产品滞销。经估计，该设备的未来现金流量现值为300万元，公允价值为308万元，预计的处置费用为10万元。
（4）20×8年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款260万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0.4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
根据上述资料，回答以下问题：
（1）.该设备20×7年应计提的折旧为（）万元。
A.240.8
B.206.4
C.344
D.172
（2）.20×6年3月东大公司该设备的入账价值为（）万元。
A.860
B.744.4
C.743.89
D.859.49
（3）.该设备20×7年底应计提的减值准备金额为（）。
A.300
B.61.2
C.95.6
D.63.2
（4）.如果减值后东大公司对该设备折旧改为直线法，尚可使用年限为3年，净残值为3万元，则设备的出售损益为（）万元。
A.200.8
B.20.2
C.15.65
D.59
3. 20×5年1月1日，甲企业外购管理用无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为5年，采用直线法摊销。20×6年12月31日，由于与无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。假定计提减值后无形资产的摊销年限和摊销方法不变。
20×8年12月31日，甲企业发现，导致无形资产在20×6年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计无形资产的可收回金额为22万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.20×8年12月31日应计提的无形资产减值准备为（）万元。
A.－42
B.0
C.4
D.6
（2）.20×7年无形资产的摊销额为（）万元。
A.6
B.8
C.16
D.20
（3）.20×6年应计提的减值准备为（）万元。
A.18
B.30
C.34
D.42
（4）.20×9年12月31日转销无形资产时，对损益的影响为（）万元。
A.58
B.42
C.100
D.0
4. 万达企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值为260万元，最低租赁付款额现值为230万元，租赁合同规定的最低租赁付款额为300万元。设备租入后，共发生安装调试费10万元。另用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为10万元。该设备达到预定可使用状态后预计可使用年限为12年，租期为10年。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归承租企业拥有。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）.租入设备时，在建工程的入账价值是（）万元。
A.230
B.240
C.250
D.260
（2）.该设备达到预定可使用状态后，其折旧年限应为（）。
A.10年
B.11年
C.12年
D.15年
（3）.该设备安装完毕后转入固定资产的入账价值是（）万元。
A.250
B.270
C.249.66
D.269.66
（4）.融资租入设备时，对资产负债表中负债项目的影响额为（）万元。
A.230
B.250
C.240
D.260

参考答案

1
（1）[答案]：B
[解析]：2009年每年计提折旧＝（1 150－230）×2/10＝184（万元）
2009年12月31日固定资产的账面价值＝1 150－230－184＝736（万元），可收回金额为690万元，应计提减值准备46万元（736－690）。
借：资产减值损失 46
贷：固定资产减值准备 46
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（2）[答案]：B
[解析]：2010年和2011年每年计提折旧＝690×2/10＝138（万元）
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（3）[答案]：C
[解析]：固定资产改扩建的会计分录如下：
借：在建工程 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 900
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：在建工程 50
贷：原材料 50
借：在建工程 80
贷：应付职工薪酬 80
借：在建工程 70
贷：银行存款 70
改扩建后在建工程账户的金额＝650＋300＋80＋70＝1 150（万元）
借：固定资产 1 150
贷：在建工程 1 150
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：2008年每年计提折旧＝1 150×2/10＝230（万元）
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
2
（1）[答案]：A
[解析]：因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％
20×6年应计提的折旧额＝860×40％×9/12＝258（万元）
20×7年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（万元）（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）
[该题针对“固定资产折旧的计提”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：该设备的入账价值＝680＋115.6＋26.9＋24＋3＋6.51＋3.99＝860（万元）
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
（3）[答案]：B
[解析]：20×7年12月31日，该设备的账面价值＝860－258－240.8＝361.2（万元）
因为该设备的未来现金流量现值为300万元，公允价值－预计处置费用＝308－10＝298（万元），所以该设备的可收回金额为300万元。
则该设备20×7年12月31日应计提的减值准备＝361.2－300＝61.2（万元）
[该题针对“固定资产减值”知识点进行考核]
（4）[答案]：C
[解析]：减值后该设备的账面价值为300万元，20×8年的折旧额为（300－3）/3×3/12＝24.75（万元）
处置时的会计处理为：
借：固定资产清理　　　　　275.25
　　累计折旧　　　　　　　523.55
　　固定资产减值准备　　　61.2
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　860
借：固定资产清理　　　　　0.4
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　0.4
借：银行存款　　　　　　　260
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　260
借：营业外支出　　　　　　15.65
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　15.65
[该题针对“固定资产处置”知识点进行考核]
3
（1）[答案]：B
[解析]：20×8年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
（2）[答案]：A
[解析]：20×7年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。
借：管理费用　　　6
　　贷：累计摊销　　　6
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
（3）[答案]：D
[解析]：20×5年无形资产的摊销额＝100/5＝20（万元）。20×6年12月31日，无形资产的摊余价值为60（100－100/5×2）万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。
借：资产减值损失　　　　42
　　贷：无形资产减值准备　　　42
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
（4）[答案]：D
[解析]：20×9年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额，不影响损益。
借：无形资产减值准备　　42
　　累计摊销　　　　　　58
　　贷：无形资产　　　　　　100
[该题针对“无形资产处置和报废”知识点进行考核]
4
（1）[答案]：B
[解析]：因租入的固定资产在租赁开始日需要安装，所以通过“在建工程”科目核算。承租人应当将租赁开始日按租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可以归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。所以，在建工程的入账价值＝230＋10＝240（万元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
（2）[答案]：C
[解析]：确定租赁资产的折旧期间时，应视租赁协议的规定而定。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。本题目属于能够合理确定租赁资产在租期届满后归于承租企业所有，所以应该以该项资产的全部使用寿命为折旧期限。
（3）[答案]：A
[解析]：需要安装的融资租赁资产，其在安装过程发生的安装调试费都应该计入该固定资产的入账价值，领用材料的进项税也应该计入其入账价值。所以，固定资产的入账价值＝230＋10＋10＝250（万元）
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]
（4）[答案]：A
[解析]：融资租入设备的分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　240
　　未确认融资费用　　　　　　　70
　　贷：长期应付款－应付融资租赁款　　300
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　10
从分录可以看出，长期应付款为负债类科目，该业务对资产负债表中负债项目的影响额＝300－70＝230（万元）。
[该题针对“固定资产取得的核算”知识点进行考核]

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2011年注册税务师考试财务与会计模拟习题及答案(30)


非流动资产（二）
单项选择题
1. 甲公司购入某上市公司发行的期限为3年，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款及应收款项
D.可供出售金融资产
2. 下列关于持有至到期投资的说法中，不正确的是（）。
A.持有至到期投资应该按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.持有至到期投资持有期间按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入
C.处置持有至到期投资时，应该将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益
D.实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间根据实际情况进行调整
3. 企业因持有意图的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。按照现行会计准则规定，应（）。
A.按持有至到期投资的原账面价值结转
B.按持有至到期投资重分类日公允价值结转
C.按持有至到期投资账面价值与重分类日其公允价值孰低结转
D.不作账务处理
4. 在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中不用对金融资产初始确认金额予以调整的是（）。
A.已偿还的本金
B.金融资产公允价值上升
C.已发生的减值损失
D.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
5. M企业于2007年1月1日，以600万元的价格购进当日发行的面值为550万元的公司债券。其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。
A.600
B.550
C.595
D.555
6. M公司于2010年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为60 500万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3％，面值为60 000万元，交易费用为100万元，实际利率为2.5％。每年年末付息，采用实际利率法摊销，则2011年末持有至到期投资摊余成本为（）万元。
A.60 600
B.292.1
C.60 315
D.60 022.9
7. 某股份有限公司2009年7月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2007年7月1日购进，面值为1 500万元，票面年利率5％，到期一次还本付息，期限3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元；该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。
A.－36
B.－66
C.－90
D.114
8. 甲公司20×8年7月1日将其于20×6年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×6年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×8年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.－87
B.－37
C.－63
D.－13
9. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。
A.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
B.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司3%的股权
D.企业购入有公开报价且不准备随时变现的A公司3%的流通股票
10. 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（）科目。
A.投资收益
B.资本公积
C.营业外支出
D.营业外收入
11. 甲公司于2008年2月10日，购入某上市公司股票10万股，每股价格为15元（其中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利每股0.5元），甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等10万元。则甲公司对该项投资的入账价值为（）万元。
A.145
B.150
C.155
D.160
12. M公司于2009年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股，作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2009年12月31日，这部分股票的公允价值为320 000元，M公司2009年12月31日计入资本公积科目的金额为（）元。
A.14 000
B.15 000
C.5 000
D.10 000
13. 甲企业为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2009年1月1日以一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60%的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值为5 500万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司在合并前不存在关联关系。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.6 600
B.5 500
C.5 000
D.6 435
14. 甲公司2009年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10％的股份，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。
A.520
B.525
C.500
D.550
15. 2010年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40％的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2010年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为（）万元。
A.800
B.834
C.846
D.880
16. 企业以非现金资产对外投资（假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量），下列各项中可以作为长期股权投资初始成本的是（）。
A.投出非现金资产的公允价值
B.投出非现金资产的账面余额
C.投出非现金资产的账面价值
D.投出非现金资产的账面价值扣除应交的所得税
17. 甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60％的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。
A.1 300
B.1 310
C.1 200
D.1 440
18. 在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）之间的差额，正确的会计处理应当是（）。
A.确认为商誉
B.调整资本公积
C.计入营业外收入
D.计入营业外支出
19. A企业2009年1月1日以银行存款购入C公司15％的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2009年5月2日宣告分派2007年度的现金股利100 000元，2009年末C公司可供出售金融资产公允价值增加10 000元（已经考虑所得税的影响），实现净利润400 000元。则该项长期股权投资2009年度对当期损益的影响金额为（）元。
A.16 500
B.76 500
C.75 000
D.15 000
20. 下列事项发生时，投资方应确认当期损益的是（）。
A.按成本法核算的投资方确认在被投资单位实现净利润中应享有的份额
B.按成本法核算的投资方在被投资单位实现净利润后分配的现金股利
C.收到的股票股利
D.按成本法核算的投资方确认在被投资单位所有者权益发生变动中应享有的份额
21. A公司2007年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%，并准备长期持有。当年5月4日，B公司宣告发放2006年现金股利40 000元。2007年，B公司实现净利润50 000元；2008年5月10日B公司宣告发放2007年现金股利30 000元，当年B公司实现净利润20 000元；2009年5月6日B公司宣告发放2008年现金股利35 000元，当年B公司实现净利润6 000元。则A公司2009年应确认投资收益的数额为（）元。
A.5 250
B.3 750
C.3 000
D.5 000
22. 某投资企业于2008年1月1日取得对联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008 年度利润表中净利润为1 000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为（）万元。
A.300
B.291
C.309
D.210
23. 甲公司于2009年1月2日以银行存款3 000万元取得乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,假定甲公司取得该投资时,乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。2009年1月2日乙公司仅有100件库存商品的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该100件商品的成本为500万元，公允价值为800万元。2009年8月,乙公司将其成本为300万元的商品以400万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货,至2009年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货,乙公司2009年实现的净利润为1 000万元。乙公司100件库存商品至年末已对外销售60件。不考虑所得税影响。2009年有关对乙公司的长期股权投资不正确的会计处理是（）。
A.2009年1月2日初始投资成本为3 000万元
B.2009年1月2日调整后的投资成本为3 300万元
C.2009年1月2日确认营业外收入为0万元
D.2009年末确认的投资收益为216万元
24. 甲公司2007年1月1日对A公司进行长期股权投资,拥有A公司30%的股权,至2008年末长期股权投资账户余额为480 000元,为该项投资计提的减值准备余额为20 000元。2009年末A公司发生亏损1 800 000元。2009年末甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为（）元。
A.－20 000
B.20 000
C.0
D.－80 000
25. 企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本100万元，损益调整借方50万元，其他权益变动借方10万元。处置该项投资收到的价款为175万元。处置该项投资的收益为（）万元。
A.175
B.160
C.25
D.15
26. 投资企业因减少投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，成本法下长期股权投资的初始投资成本应是（）。
A.股权投资的公允价值
B.原权益法下股权投资的账面价值
C.在被投资单位所有者权益中所占份额
D.被投资方的所有者权益
27. 企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本200万元，损益调整借方100万元，其他权益变动借方20万元。处置该项投资收到的价款为350万元。处置该项投资的收益为（）万元。
A.350
B.320
C.30
D.50
28. 甲公司2009年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司40%的股权，2009年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：成本为600万元，损益调整（贷方余额）为200万元，其他权益变动借方余额为300万元，假设2009年12月31日该股权投资的可收回金额为680万元，下列有关2009年12月31日计提该项长期股权投资减值准备的账务处理，正确的是（）。
A.借：投资收益 　　　　　　　420
　　　贷：长期投资减值准备 　　　420
B.借：资产减值损失 　　　　　200
　　　贷：长期股权投资减值准备 　200
C.借：投资收益 　　　　　　　20
　　　贷：长期股权投资减值准备 　　20
D.借：资产减值损失 　　　　　20
　　　贷：长期股权投资减值准备 　　20
29. 关于投资性房地产的确认，下列说法正确的是（）。
A.企业将建筑物出租，按租赁协议所提供的其他服务在整个协议中不重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产
B.企业将建筑物出租，按租赁协议所提供的其他服务在整个协议中如为不重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产
C.企业将建筑物出租，按租赁协议所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，应将该建筑物确认为投资性房地产
D.企业将建筑物出租，按租赁协议所提供的其他服务在整个协议中无论是否重大，均不将该建筑物确认为投资性房地产
30. 下列不属于企业投资性房地产的是（）。
A.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租
B.企业开发完成后用于出租的房地产
C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权
D.房地产企业拥有并自行经营的饭店
31. 2007年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。购入该建筑物发生的契税为2万元也以银行存款支付。该投资性房地产的入账价值为（）万元。
A.102
B.104
C.100
D.98
32. 企业的投资性房地产采用成本模式计量。2009年1月1日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为620万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧。2009年应该计提的折旧额为（）万元。
A.200
B.206.7
C.124
D.183
33. 甲企业2009年1月1日外购一幢建筑物。该建筑物的购买价格为650万元，以银行存款支付。该建筑物外购当日用于出租，年租金为45万元。每年年初收取租金。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2009年12月31日，该建筑物的公允价值为680万元。不考虑其他因素，则2009年该项交易影响当期损益的金额为（）万元。
A.45
B.30
C.75
D.50
34. 关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（）。
A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
C.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更
35. 长城房地产公司（以下简称长城公司）于2005年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租当日，该建筑物的成本为2 700万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备，尚可使用年限为20年，公允价值为1 700万元，2006年12月31日，该建筑物的公允价值为1 830万元，2007年12月31日，该建筑物的公允价值为1 880万元，2008年12月31日的公允价值为 1 760万元，2009年1月5日将该建筑物对外出售，收到1 800万元存入银行。2010年1月5日出售投资性房地产时，不正确的会计处理是（）。
A.应确认营业外收入 1 800万元
B.应确认其他业务收入1 800万元
C.应结转其他业务成本 2 300万元
D.处置该投资性房地产对当期损益的影响是40万元
36. 甲企业将某一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2007年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为10 000万元，已计提折旧200万元。2007年1月1日，该写字楼的公允价值为13 000万元。假设甲企业按净利润的10％计提盈余公积，所得税税率为25％。则转换日有关追溯调整的会计处理，不正确是（）。
A.借记“投资性房地产—成本”科目13 000万元
B.贷记“递延所得税资产” 科目800万元
C.贷记“利润分配—未分配利润”科目2 160万元
D.贷记“盈余公积”科目240万元
37. 甲公司将一写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产，该写字楼的账面原值为2 500万元，已计提的累计折旧为50万元，已计提的固定资产减值准备150万元，转换日的公允价值为3 000万元，则计入投资性房地产科目的金额是（）万元。
A.3 000
B.2 300
C.2 500
D.2 800
38. 甲公司2007年12月将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该固定资产的公允价值为30 000万元，转换日之前“投资性房地产”科目余额为22 000万元，“投资性房地产累计折旧” 科目金额为2 000万元，则转换日该业务正确的会计处理为（）。
A.固定资产科目的入账金额为23 000万元
B.固定资产科目的入账金额为22 000万元
C.将投资性房地产累计折旧2 000万元转入固定资产
D.确认转换损益为3 000万元
39. 大天公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2007年1月1日，大天公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为260万元，已提折旧20万元，已经计提的减值准备为20万元。该投资性房地产的公允价值为320万元。则该转换对该公司当期损益的影响金额为（）万元。
A.0
B.100
C.140
D.150
40. 2008年7月30日，A公司的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产租赁期满，A公司不再出租该写字楼，即日起将其作为办公楼供本企业行政部门使用，该房地产2007年12月31日的公允价值为1 980万元，2008年7月30日的公允价值为2 100万元。转换日预计尚可使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，无残值，则A公司在转换日后对该资产应计提的折旧额是（）万元。
A.330
B.350
C.0
D.700
参考答案
1[答案]：B
[解析]：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。甲公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
2[答案]：D
[解析]：选项D不正确，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，随后期间保持不变。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
3[答案]：B
[解析]：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，按重分类日公允价值确认可供出售金融资产入账价值，持有至到期投资账面价值与公允价值的差额计入资本公积。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
4[答案]：B
[解析]：金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果
（1）扣除已偿还的本金
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
5[答案]：A
[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”科目。本题分录应为：
借：持有至到期投资——成本 　　550
持有至到期投资——利息调整 50
贷：银行存款 　　　　　　　　　600
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
6[答案]：D
[解析]：2010年实际利息收入＝60 600×2.5％＝1 515（万元）
应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 515＝285（万元）
2010年末持有至到期投资摊余成本＝60 600－285＝60 315（万元）
2011年实际利息收入＝60 315×2.5％＝1 507.9（万元）
应收利息＝60 000×3％＝1 800（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝1 800－1 507.9＝292.1（万元）
2011年末持有至到期投资摊余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（万元）
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
7[答案]：A
[解析]：该公司转让该项债券投资实现的投资收益＝转让收入－债券投资账面价值＝1 560－（1 500＋150－24－30）＝1 560－1 596＝－36（万元）。
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
8[答案]：D
[解析]：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。本题的会计分录为：
借：银行存款 　　　　　　　　　2 100
　　持有至到期投资减值准备 　　25
　　持有至到期投资——利息调整 12
　　投资收益 　　　　　　　　　13
　　贷：持有至到期投资——成本 　　　2 000
　　　　　　　　　　　——应计利息 　150
[该题针对“持有至到期投资”知识点进行考核]
9[答案]：D
[解析]：选项A应作为持有至到期投资；选项B应作为交易性金融资产；选项C应作为长期股权投资。
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
10[答案]：A
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]

11[答案]：C
[解析]：对可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得该金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。因此，甲公司购入股票的初始入账金额＝10×（15－0.5）＋10＝155（万元）。
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
12[答案]：A
[解析]：2009年1月1日：
借：可供出售金融资产——成本 306 000 （30 000×10＋6 000）
　　贷：银行存款 306 000
2009年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动14 000（320 000－306 000）
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 　　　　14 000
[该题针对“可供出售金融资产”知识点进行考核]
13[答案]：D
[解析]：计算合并成本＝付出资产的公允价值（存货含税）＋直接相关费用＝5 500×（1＋17%）＋0＝6 435（万元）
借：长期股权投资——乙企业 6 435
　　贷：其他业务收入 5 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 935
借：其他业务成本 5 000
　　贷：原材料 5 000
[该题针对“长期股权投资取得的核算”知识点进行考核]
14[答案]：B
[解析]：除同一控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520＋5＝525（万元）。
[该题针对“长期股权投资取得的核算”知识点进行考核]
15[答案]：D
[解析]：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本（840＋6）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（2 200×40％）的，应当调整其投资成本，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：
借：长期股权投资　　　880
　　贷：银行存款　　　　　846
　　　　营业外收入　　　　34
[该题针对“长期股权投资取得的核算”知识点进行考核]
16[答案]：A
[解析]：企业以非现金资产对外投资的，应按照非货币性资产交换准则的规范处理。
[该题针对“长期股权投资取得的核算”知识点进行考核]
17[答案]：C
[解析]：同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本＝2 000×60％＝1 200（万元）。支付相关税费10万元应该计入管理费用。
[该题针对“长期股权投资取得的核算”知识点进行考核]
18[答案]：B
[解析]：在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的合并对价的账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益，所以选项B正确。
[该题针对“长期股权投资取得的核算”知识点进行考核]
19[答案]：D
[解析]：成本法下只有被投资单位分配现金股利时，投资单位才确认投资收益，被投资单位所有者权益发生变动以及实现净利润时，投资单位都无需进行处理。所以该项长期股权投资2009年度对当期损益的影响金额＝100 000×15%＝15 000（万元）。
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
20[答案]：B
[解析]：企业收到股票股利备查登记即可，不能确认为收益。
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
21[答案]：A
[解析]：2009年应确认的投资收益＝35 000×15%＝5 250（元）。
[该题针对“成本法核算”知识点进行考核]
22[答案]：B
[解析]： 投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益＝[1 000－（600÷10－300÷10）]×30％＝291（万元）。
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
23[答案]：C
[解析]：2009年1月2日确认营业外收入为300万元。
借：长期股权投资—成本（11 000×30％）3 300
　　贷：银行存款 3 000
　　　　营业外收入 300
借：长期股权投资—损益调整{[1 000-（800－500）×60％-（400－300）]×30％}216
　　贷：投资收益 216
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
24[答案]：C
[解析]：被投资企业发生的净亏损，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，这里投资企业应该承担净亏损1 800 000×30%＝540 000（元），超过长期股权投资的账面价值，所以投资的账面价值只能减记至零，而不是负数。
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
25[答案]：C
[解析]：该投资账面价值与实际取得的价款的差额＝175－160＝15（万元）计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为10万元，出售时将资本公积贷方金额从借方转入投资收益的贷方。故处置该项投资的收益为15＋10＝25（万元）。
[该题针对“权益法核算”知识点进行考核]
26[答案]：B
[解析]：投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
27[答案]：D
[解析]：实际取得的价款与该投资账面价值的差额为350－320＝30万元计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为20万元，出售时将资本公积贷方金额转入投资收益贷方。所以处置该项投资的收益为30＋20＝50（万元）。
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
28[答案]：D
[解析]：2009年末长期股权投资的账面价值＝600－200＋300＝700（万元），可收回金额为680万元，应计提减值准备20万元。
[该题针对“长期股权投资核算方法的转换、处置与减值”知识点进行考核]
29[答案]：B
[解析]：当企业提供的其他服务在整个协议中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产。
[该题针对“投资性房地产的确认和初始计量”知识点进行考核]
30[答案]：D
[解析]：房地产企业拥有并自行经营的饭店，作为经营用房地产。
[该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核
31[答案]：A
[解析]：外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
[该题针对“投资性房地产的初始确认和计量”知识点进行考核]
32[答案]：D
[解析]：2009年应该计提的折旧额＝（620－20）×5/15×11/12＝183（万元）
[该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核]
33[答案]：C
[解析]：该公司2009年取得的租金收入计入其他业务收入45万，期末公允价值变动损益的金额为30，所以影响当期损益的金额为75万元。
[该题针对“投资性房地产的后续计量”知识点进行考核]
34[答案]：B
[解析]：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，选项A不正确；已采用成本模式计量的投资性房地产，符合一定条件的，可以从成本模式转为公允价值模式，选项C不正确；企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，选项D不正确。
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
35[答案]：A
[解析]：2005年12月31日
借：投资性房地产－成本 1 700
　　公允价值变动损益 600
　　累计折旧 400
　　贷：固定资产 2 700
（2）2006年12月31日
借：银行存款 200
　　贷：其他业务收入 200
借：投资性房地产－公允价值变动 130
　　贷：公允价值变动损益 130
（3）2007年12月31日
借：银行存款 200
　　贷：其他业务收入 200
借：投资性房地产——公允价值变动 50
　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　50
（4）2008年12月31日
借：银行存款 200
　　贷：其他业务收入 200
借：公允价值变动损益 120
　　贷：投资性房地产——公允价值变动120
（5）2010年1月5日
借：银行存款 1 800
　　贷：其他业务收入 1 800
借：其他业务成本 1 760
　　贷：投资性房地产——成本 1 700
　　　　投资性房地产——公允价值变动 60
借：其他业务成本 540
　　贷：公允价值变动损益 540
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
36[答案]：B
[解析]：会计分录为：
借：投资性房地产—成本　13 000
　　投资性房地产累计折旧　200
　　贷：投资性房地产—写字楼　10 000
　　　　递延所得税负债　（3 200×25％）800
　　　　利润分配—未分配利润　（3 200×75％×90%）2 160
　　　　盈余公积　　　　　　（3 200×75％×10%）240
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
37[答案]：C
[解析]：本题分录是：
借：投资性房地产 　　　2 500
　　累计折旧　　　　　　50
　　固定资产减值准备　　150
　　贷：固定资产　　　　 2 500
　　　　投资性房地产累计折旧　　　50
　　　　投资性房地产减值准备　　　150
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
38[答案]：B
[解析]：A选项，固定资产科目的入账金额为22 000万元；C选项，将投资性房地产累计折旧2 000万元转入“累计折旧”科目；D选项，转换不确认损益。会计分录如下：
借：固定资产　　　　　22 000
　　投资性房地产累计折旧　2 000
　　贷：投资性房地产 22 000
　　　　累计折旧 　2 000
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
39[答案]：A
[解析]：自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，所以对当期损益没有影响。
借：投资性房地产　　　320
　　固定资产减值准备　20
　　累计折旧　　　　　20
　　贷：固定资产 　　　 260
　　　　资本公积　　　　　 100
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]
40[答案]：B
[解析]：转换后的该投资性房地产的账面价值为2 100万元，2008年计提的折旧额是2 100×2/5×5/12＝350（万元）。
[该题针对“投资性房地产的转换和处置”知识点进行考核]