做账必知的流程辅导---记帐

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借款费用记账的方法

每一个企业在其存续期间都难免发生这样那样的借款，因借款而发生的利息及其他费用的核算也就自然成了企业会计核算中的一项重要内容。借款费用有两种会计核算方法：费用化和资本化。核算方法选用的不同会引起当期会计利润的变化。所以在实际工作中，借款费用在何时，多大程度上进行资本化一直是个敏感问题。长期以来，由于借款费用资本化的确认标准不明确，一些公司便投机取巧，虚增利润，带给审计人员许多困扰。
　　资本化的条件及范围：就资本化的条件而言，我国具体准则规定，因专门借款而发生的利息，折价或溢价的摊销等借款费用必须同时符合以下三个条件：
　　（1）资产支出已经发生 ；
　　（2）借款费用已经发生；
　　（3）为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动已经开始。
　　资本化的条件及范围：作为“可以选择”的会计处理方法，借款费用资本化方法要求：凡可直接归属于符合条件的资产购置、建造或生产的借款费用，都应通过资本化成为资产成本的组成部分，即予以资本化。这里的“可直接归属于”意思是指如果不发生该资产上的支出则可以避免的借款费用。“符合条件的资产”是指需要经过相当长时间才能达到可使用或可销售状态的资产，例如某些存货、制造厂、发电设施以及投资性房地产等。可见，这里的“资本化”其实就是将有关的借款费用直接记入某项特定资产的成本。

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日记总账的登账程序是怎样的


日记总账账务处理程序的主要特点是：设置日记总账，所有经济业务都必须在日记总账中进行登记。日记总账既要根据业务发生的时间顺序登记，又要将所有科目的总分类核算都集中到一张账页上。因此，它既是日记账，又是总账。日记总账的一般格式如表5-5所示。
　　日记总账账务处理程序简便易行，但所有的科目均设在一张账页内，导致账页过长，不便于记账和查阅。因此，该账务处理程序只适合于业务很少且所用会计科目也很少的单位。
　　表5-5 日记总账

年		记账凭证 号 数	摘要	发生额	科目		科目		科目
月	日				借方	贷方	借方	贷方	借方	贷方
		本期发生额
		月末余额

　　2 汇总记账凭证账务处理程序
　　各基本步骤说明：?
　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；
　　②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
　　③根据原始凭证或原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细账；
　　④根据记账凭证登记日记总账；
　　⑤月终，将现金日记账、银行存款日记账余额及各种明细分类账余额合计数与日记总账相应科目的余额核对相符；
　　⑥月终，根据日记总账和明细账的有关资料编制会计报表。

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原材料如何登账

原材料是一种既要进行金额核算又要进行实物数量核算的财产物资，所以需要登记数量金额式明细账。在“购进”、“发出”、“结存”三大栏内分别设置“数量”、“单价”、“金额”三小栏。依据每月的实际情况登记。

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修改负债条件归还长期借款如何记账


以修改其他负债条件进行债务重组的，修改其他负债条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务账面价值的，应将其差额计入资本公积，
　　借：长期借款
　　　贷：银行存款
　　　　　资本公积——其他资本公积
　　如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应当冲减重组后债务的账面价值。如果在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或有支出的条件，即或有支出没有发生，其已记录的或有支出分别情况处理：若按债务重组协议规定，或有支出的金额按期（按年、季等）结算，应在结算期满时，按已确认的属于本期未发生的或有支出金额，作为资本公积处理；若按债务重组协议规定，或有支出的金额待债务结清时一并计算的，应在结清债务时，按未发生的或有支出金额作为资本公积处理。

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租入固定资产改良支出的记账方法



租入固定资产改良支出的经济业务主要有支出和摊销两类。在发生支出时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等账户。工程完工后，将成本转入“递延资产”账户（或“长期待摊费用”账户）。摊销时，借记“制造费用”或“管理费用”账户，贷记“递延资产”账户。

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分公司整体出售如何记账

根据《企业会计制度》的有关规定，其他业务收入核算内容为除主营业务收入以外的其他销售或服务收入，包括材料销售、代购代销、包装物出租等。营业外收入核算内容为与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易、出售无形资产收益、罚款净收入等。

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应收票据到期被银行退票时如何记账


因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应作如下处理：借：应收账款（按应收票据的账面余额）贷：应收票据到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。

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科目汇总表的登记程序是怎样的


科目汇总表账务处理程序同汇总记账凭证账务处理程序一样，也是由记账凭证账务处理程序发展而来的。在该种账务处理程序下，要先根据记账凭证填制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总账。采用科目汇总表账务处理程序，需要设置的各种账簿与汇总记账凭证账务处理程序基本相同。
　　科目汇总表是一种表格，事先将本单位会计核算所使用的会计科目印成一排，月末（或定期）将收款凭证、付款凭证和转账凭证中各个科目的借方发生额加总填入科目汇总表该科目的借方；将各个科目的贷方发生额加总填入科目汇总表该科目的贷方；最后进行纵向加总并试算平衡。平衡以后，即可作为登记总账的依据。
　　科目汇总表核算适应用于生产经营规模较大，经济业务较多的单位。
　　（企业名称）
　　科目汇总表
　　年  月  日到年  月   日
　　记账凭证第××号至第××号

会计科目	借方	贷方
合计

　　各基本步骤说明：
　　①根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证或转账凭证；
　　②根据收款凭证、付款凭证登记现金日记账、银行存款日记账；
　　③根据原始凭证或原始凭证汇总表、收款凭证、付款凭证、转账凭证逐笔登记各种明细分类账；
　　④根据收款凭证、付款凭证、转账凭证编制科目汇总表；
　　⑤根据科目汇总表登记总分类账；
　　⑥月终，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数分别与相应的总分类账户余额核对相符；
　　⑦月终，根据总分类账、各种明细分类账的有关资料编制会计报表。

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管理费用如何记账

行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。
　　支付的办公费、修理费、水电费等，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
　　交纳待业保险费、劳动保险费时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。
　　支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、职工教育经费、研究开发费时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”等账户。
　　按规定计算出应交的矿产资源补偿费，借记“管理费用”账户，贷记“其他应交款”账户。
　　按规定计算出应交给工会部门的工会经费，借记“管理费用”账户，贷记“其他应付款”账户。
　　按规定计算出应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”账户，

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收到外单位投资的无形资产的记账方法


企业收到外单位投资的无形资产，按经过评估的协议价格，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”账户。
　　例：A公司收到投资方B公司以场地使用权方式投入的资本，经各方协商场地使用权作价500000元。办理法律手续并取得场地使用权时，编制的会计分录如下：
　　借：无形资产——场地使用权　500000
　　　贷：实收资本——B公司            500000