·精华集锦·实务中的纳税问题

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问：我企业想向子公司赠送一批产品，请问，对外捐赠如何进行税务处理？
    答：企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税，下同），借记"营业外支出"科目，按捐出资产的账面价值余额，贷记"原材料"、"库存商品"、"无形资产"等科目，按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费，贷记"应交税金"等科目。涉及捐出固定资产的，应首先通过"固定资产清理"科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，再将"固定资产清理"科目的余额转入"营业外支出"科目。企业对捐出资产已计提了减值准备的，在捐出资产时，应同时结转已计提的资产减值准备。

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问：我公司进口一批货物，要申报关税，请问可以从该申报的完税价格中扣除哪些税费？

    答：进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：

　　（一）厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；

　　（二）进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费；

    （三）进口关税及国内税收。

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问：我公司是一国有企业，现欲以厂方出资，与别的公司合资组建新公司，听说契税可以有优惠，请问是这样吗？
    答：《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》中规定：
    非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业（公司）在新设公司中所占股份超过50％的，对新设公司承受该国有独资企业（公司）的土地、房屋权属，免征契税。

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问：我公司将2003年12月份接受捐赠的原值为78万元的设备一套，并入企业现有固定资产中一并计提折旧，并在计算应税所得时扣除。稽查人员在汇算清缴时进行了纳税调整，将接受捐赠固定资产已计提的折旧额7.41万元，并入应纳税所得额，责令我公司限期补缴企业所得税24453元。我们认为接受捐赠固定资产应视同购入资产，通过生产使用后，存在着固定资产价值转移，构成了产品的生产成本，应该可以列支。请问，税务机关的做法对吗？

答：根据国家税务总局印发的《企业所得税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第24条规定：接受捐赠的固定资产、无形资产不得计提折旧或摊销费用。同时，《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）第2条规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。该通知自2003年1月1日起执行。企业接受该项固定资产捐赠行为发生在2003年1月1日以前，且取得捐赠收益时，未支付所得税，也未发生固定资产购置成本支出。因此，在计算企业所得税时，也就不存在成本的扣除，不得计提折旧。

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问：2003年，我公司请资产评估机构对其资产进行了价值评估。经评估，房屋增值60万元。我公司根据评估结果调整了房屋的账面价值，但申报房产税时，仍按评估前的账面原值作为计税依据。但税务机关认为应当根据增值后的帐面价值计算房产税，税务机关的意见对吗？

答：《房产暂行条例》第三条规定：“房产税依照房产原值一次减除１０％至３０％后的余额计算缴纳。”《财政部、国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（[86]财税地字第008号）规定，“房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。”据此，你公司对其房屋进行了评估，并按会计制度的规定增加了房屋的入账价值，这时的账面原值就是经评估后的原值。因此，你公司应按评估后的账面原值依1.2％的税率计算缴纳房产税，即房屋评估增值的部分也要缴纳房产税。

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问：我公司是今年去年成立的德资企业，请问应该如何计提职工福利费？              
       答： 按照《财政部关于印发<外商投资企业执行《企业会计制度》有关问题的规定>的通知》（财会[2001]62号）规定，外商投资企业应设置“应付福利费”科目，核算从原“应付工资”科目转入的属于应付中方职工的退休养老等项基金、保险福利费和国家的各项补贴、原职工奖励及福利基金余额，以及外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用，并应当设置“从费用中提取的福利费”和“从税后利润中提取的职工奖励及福利”两个明细科目。
       根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》（国税函[1999]709号）的规定，外商投资企业除为雇员提存医疗保险等三项基金和按照现行财务会计制度规定计提职工教育经费和工会经费外，不得在税前预提其他职工福利类费用。因此，外商投资企业执行《企业会计制度》后，不再按工资总额的14%从费用中计提福利费。企业当年发生的福利费在当期损益中据实列支。如果实际发生的福利费超过按税法规定允许在税前扣除的金额，在纳税时按税法规定进行调整。
       “应付福利费一一从税后利润中提取的职工奖励及福利”科目的余额及以后年度从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，应按法律规定的用途进行使用。

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问：我公司因进行企业改制须转让一块土地，请问对该土地转让合同要贴印花税票吗？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》规定：企业因改制签订的产权转移书据免予贴花，因此该土地转让合同不需贴印花税票。

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问：最近，我依法继承一栋房屋，市场价值为５０万元。问：在办理房屋权利人变更时，我应缴纳契税多少元？

答：《中华人民共和国契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当按规定缴纳契税。《中华人民共和国契税暂行条例细则》规定，承受是指以受让、购买、受赠、等方式取得土地、房屋权属的行为。《国家税务总局关于继承土地、房屋权属有关契税问题的批复》（国税函[2004]1036号）明确，对于法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属，不征契税。非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属，属于赠与行为，应征收契税。故，继承房屋不属于契税的征税范围。

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问：我公司在经营中经常向对方收取保证金，请问该保证金要交增值税吗？

答：根据《国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复》规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则有关价外费用的规定，福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。

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问：我公司是一个软件生产企业，现有个问题，请解答：销售软件产品增值税是怎样退税的？依附的附加税费是否也退？

答：自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产业，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的纳税额作为计税依据并同时征收的，故不应予以减免税。对由于减免增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已纳的城市维护建设税。