王教授教会计——会计升级诀窍

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算12

（三）发行债券账务处理

1.企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。

溢价发行：借：银行存款

              贷：应付债券——面值

                  应付债券——利息调整

面值发行：借：银行存款

              贷：应付债券——面值

折价发行：借：银行存款

              应付债券——利息调整

              贷：应付债券——面值

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算13

2.资产负债表日

对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

溢价发行：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              应付债券——利息调整

              贷：应付利息

面值发行：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：应付利息

折价发行：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：应付利息

                  应付债券——利息调整

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算14

对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。

溢价发行：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              应付债券——利息调整

              贷：应付债券——应计利息

面值发行：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：应付债券——应计利息

折价发行：借：在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：应付债券——应计利息

                  应付债券——利息调整

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算15

3.长期债券到期，支付债券本息。

对于分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”科目。按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付利息——利息调整”：

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算16

溢价发行：借：应付债券——面值

              应付债券——利息调整

              应付利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算17

面值发行：借：应付债券——面值

              应付利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算18

折价发行：借：应付债券——面值

              应付利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

                  应付债券——利息调整

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算19
对于一次还本付息的债券，到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付利息——利息调整”：
溢价发行：借：应付债券——面值
              应付债券——利息调整
              应付债券——应计利息
              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）
              贷：银行存款

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算20

面值发行：借：应付债券——面值

              应付债券——应计利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

折价发行：借：应付债券——面值

              应付债券——应计利息

              在建工程（制造费用、财务费用、研发支出）

              贷：银行存款

                  应付债券——利息调整

在线记账

筹资活动――资本市场筹资核算21

例.黎明公司于2012年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为30 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。

（1）黎明公司应编制如下会计分录：

    解析：分析题意，会计处理符合分录序号521的决策条件，会计处理如下：

借：银行存款                           30000 000

    贷：应付债券——面值                       30 000 000