“会计女生成长”丛书连载

会计直通车

$ i3 c  }( ]+ n2 C（二）退出
固定资产都是怎么减少的呢？拿我们买的这台电脑为例，它可以提折旧，或者坏了就报废，或者我们想换代做低价处理了，或者被盗了，或者送人了，这些都是固定资产减少的形式。
核算固定资产还涉及的科目：累计折旧、固定资产清理、营业外收入和营业外支出、在建工程、工程物资。

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3 x' a; Y) X+ x0 x8 q# [% w（三）折旧
+ Q+ E: v/ O! v  _/ e/ S累计折旧——是固定资产的备抵科目，它就像回收站，从固定资产转移掉的都装在这里。
1 S% V# d2 y: S企业取得固定资产后在账面上体现的是原值，随着年限的增加，它会有磨损，这就是折旧，原值减去折旧，再减去预计净残值，就是固定资产的净值。
6 j* S) K" G/ k# ?: X+ Q“什么叫预计净残值？”我的问题又来了。
妈妈说，残值是指固定资产不能使用后的废物处理收入。
预计净残值=预计残值收入-预计清理费用
* T  @6 V! J$ w% o# B什么叫预计呢？因为你不能确定将来能有多少收入，所以要预计。计算折旧的时候要把这个金额先扣除。
固定资产的净值=固定资产原值-累计折旧。
不等我问，妈妈直接把这个也告诉我了。不过我还有一个问题：“残值到底怎么扣啊？”
妈妈说，这就需要会计依靠经验来估计了，以前税法给个5%的比例，现在这个权力下放给企业了，企业就是会计说了算了。比如电脑的预计残值可能超过5%，而一些设备都是废铜烂铁，就不一定超过5%。所以需要会计掌握市场的动态。

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' A2 o  K1 T  ?  |$ _) `还是做一道题吧。


' A" {5 |: m! p, R5 E3 M
: X" m: L7 h# z% R+ v: A6 ?& v电脑的入账原值是6 300元，预计净残值300元，按3年计提折旧，每年折旧2 000元，一年后原值还是6 300元，累计折旧是2 000元，那么固定资产净值就是4 300元了。
, b0 Z1 z, a/ q* J8 B4 M# f“折旧年限有规定吧？”
, `% D1 s( s; E" D( n1.折旧年限
所得税法上对固定资产最低折旧年限规定如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
" g( R/ T& ?+ w- |/ H. L9 K（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
$ t% P' h- G) K& \; i6 b1 o9 P2 W（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
（5）电子设备，为3年。
单独入账的土地，可以不计提折旧。
我们一般都执行最低年限，因为固定资产折旧的年限影响企业的所得税，折的年限越短，所得税可以相应的少交。
% n/ d3 G; h  g$ s/ N“那就加速折呗，这个会计说了算吗？”
妈妈说，这个可要听税法的： 一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 二手常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。这样的才允许加速折旧。

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还是做一道题吧。
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电脑的入账原值是6 300元，预计净残值300元，按3年计提折旧，每年折旧2 000元，一年后原值还是6 300元，累计折旧是2 000元，那么固定资产净值就是4 300元了。
' H& E3 G% x/ z# T0 r( G“折旧年限有规定吧？”
1.折旧年限
# ?4 p$ l& @  f- H所得税法上对固定资产最低折旧年限规定如下：
（1）房屋、建筑物，为20年；
% X9 r) e* g3 F+ X" U3 L) R（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
; a) A+ Z$ l  d（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
7 ^2 ~9 Q- j, D1 _+ v! M3 y（5）电子设备，为3年。
单独入账的土地，可以不计提折旧。
# L4 `, A! a2 J3 p我们一般都执行最低年限，因为固定资产折旧的年限影响企业的所得税，折的年限越短，所得税可以相应的少交。
“那就加速折呗，这个会计说了算吗？”
( _. |2 s( J3 _# `. m0 [; H. \妈妈说，这个可要听税法的： 一是由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； 二手常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。这样的才允许加速折旧。

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9 y( A* E( x9 g! ~（四）清理
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固定资产清理——固定资产因出售、报废或者损毁而发生的清理费用和收入，都计入到这个科目里。这是过渡性科目，是专门为固定资产准备的。

! S3 V! b7 V9 N# W- G$ E业务处理的顺序：

. l9 _" ]! S7 C6 a# X1.先把固定资产和已提的累计折旧都转到固定资产清理，把这两个科目的余额清成零：借累计折旧，借固定资产清理，贷固定资产；

* C. W) {5 E" t; g2.如果发生了收入：借银行存款，贷固定资产清理；
: E8 E8 [0 k0 B1 U; Q' F- `2 P
4 F1 C% u, `: J6 n2 u+ f3.如果发生了费用：借固定资产清理，贷银行存款；
1 i& N6 |9 y- v* v
) o- m( Q2 m1 |4 J: [+ k' _5 g+ U+ t4.最后结转固定资产清理。这个科目是贷方余额，就是收益，借固定资产清理，贷营业外收入；是借方余额，就是亏损，借营业外支出，贷固定资产清理。最后此科目无余额。

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还以上题为例，过了两年，有一台电脑损坏了，我们不想再修了，卖了1 000元。当时买的时候是5 400元，两年已提折旧3 600元。

2 r8 H9 w5 P( |1 n（11）把固定资产转入清理：
% `: V2 L% U2 C# ~8 ~借：固定资产清理1800
累计折旧3600
' ~4 M* s9 D. G* F贷：固定资产5400

（12）出售收入：
$ }  e' O' a  \8 n4 d$ S1 }+ e- ^借：现金1000
& N7 U/ I1 Z: i5 N& K- i& {& k贷：固定资产清理1000
% |& L+ D8 R7 M5 B" k: e4 e
0 r( U" ~/ G7 H（13）结转固定资产净损益：
借：营业外支出800
贷：固定资产清理800

# ~6 n. V3 @5 c知道这800元是怎么来的吗？

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二、无形资产
/ R* y* A% Z3 `& W/ ^$ k. q说完固定资产，顺便说一下无形资产，虽然企业里很少发生，我们还是要了解一下。
无形资产——没有形态的却能给企业带来效益的，所以也是资产。它包括企业拥有的专利权、专有技术、商标权、著作权、土地使用权等。
无形资产的核算比较简单，一个是它的计价，基本上就是实际支出的价格；再一个就是摊销，采用直线法，也就是平均摊销法。
  F' G5 X- P4 Q) t* ]0 Q$ J无形资产的摊销年限有按合同规定的，也有按法律规定的，两者都没有的采取不超过10年的摊销期限。记住，无形资产摊销，统统计入管理费用。
无形资产的取得有购入的、投入的、自行研发的、租入的几种方式，无形资产还可以用来交换。
举个例子：
) n) d# y3 |1 @( }. X# Y（14）我们试制成功了一项专利，并取得了证书，这期间发生的研发费用13 200元。申请过程中，支出专利注册费2 800元，律师费2 000元，以上款项均以现金支付。
借：无形资产            4 800
6 [" P9 U9 @# Y4 j1 U6 e   管理费用             13 200
% B6 u$ K" h1 N  J) d# {贷：现金                 18 000
5 c2 J! i! O. D# O$ C“阿姨，研发费不算在无形资产的成本里吗？”高剑小心地问。

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妈妈说，以前算，现在《小制度》和《准则》都改了，研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，发生时计入管理费用，依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。
; M. j! J5 e) h+ f9 m/ K3 F& O无形资产的摊销在取得的当月，就可以按直线法分期平均摊销。
2 I% r6 o) E6 k（15）企业购买了一项特许权，成本120 000元，每月摊销1 000元。
: f1 q3 Q& P4 E. c借：管理费用            1 000
  贷：无形资产               1 000
《准则》单独设立了“累计摊销”科目，把摊销的金额统一记到那里，是无形资产的备抵科目，跟“累计折旧”一样。
还有一点要知道：到了年底，计算所得税的时候，无形资产有个加计扣除的问题。
" z; ]( _3 ^7 a哪些费用可以加计扣除呢？
) ?! X0 L/ r# A: @( q(一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
$ ~% f( \1 z6 E! i/ Y(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
. h3 D  W9 f* x3 m7 s(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
& h/ C# k" B6 X0 ?& w(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
- H  U& E) Q) }7 O) V5 ^; d9 K- n(七)勘探开发技术的现场试验费。
* ^1 U& J2 {8 ?7 I5 ~' G(八)研发成果的论证、评审、验收费用。
在上述费用中，已经计入“管理费用”未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销，摊销年限不得低于10年。