2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题
2 }2 B; J* P3 _/ Q/ T5 _! D1 u2 K
　　1.

0 e2 v* n$ q# O- Y; c$ g) U　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

. [, m- ^( V& U- L1 G) `　　借：持有至到期投资——成本　　1 000
1 F+ @; t$ D! |
1 u4 b+ q6 R! V. u+ r$ l3 o- d+ J: @　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)
8 {4 A+ x1 @0 s
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35
1 @4 z1 k2 S% b4 Z/ @
% v9 f) r" r# x8 h# Y/ ~9 O2 I6 @　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65
1 b; J- ^( c( U8 l' V
　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　50

　　　　贷：应收利息　　50

　　(3)2007年12月31日
" W* y- V- p. _
　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
+ s3 ]$ ?% R$ b' ]# l% g0 e: v
, a; }2 I0 |/ |3 u　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50
+ H! C, B1 F" _
8 y# i" n- }- {　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92
( [$ R- J) ]5 r$ c
6 A/ b3 @8 o1 |3 j- m2 g2 l* o4 c* A5 Z　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

9 K$ T* O+ |( d4 U: b　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
& n) O: w9 @9 C
! [6 _5 T+ u$ Y1 x2 J　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　43.27

# M6 G1 e# B2 [0 r0 D　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27
5 h0 f8 S% I3 @7 _" z/ V# |" Y
& b) z+ d7 p5 x* C　　2007年年末的摊余成本为930万元。

1 A( ?  e! \# l* d1 ~; }7 d　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000
- U+ E. k% A+ w$ o) \/ W9 F" z
　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

  D  U+ \! M) l　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

　　(5)2008年2月20日
) _( ?) _+ @" ^! W& {
! A: B2 G4 `& Q' Z　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

9 [# l2 s+ w0 N% f2 E7 P　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

' [( z7 ]  N4 H: ]　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

6 q! `5 V& K+ r9 r. z1 x% x! i　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35

　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000
' [' G! e( M2 o3 }+ F
; ^) S/ a4 x9 l6 D- B2 l- L　　借：投资收益　　　　 5
2 H2 u. c- w" ~, l0 K6 G  r
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5
, y0 S& P7 f. ?3 ^4 d
　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

% O( y; x* C. m) F5 V) D( L

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解

5 N* V; v6 v! y3 c) Q- N　　1.

　　(1).
; P0 A9 y' O# f7 Z# `
. @# h0 Y) X- i* I: x　　【正确答案】：C
) {& Y) N  i& F6 s. T6 h
　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)
( |9 F' M$ P) t; W
5 {% C3 w& w2 m2 g% x7 q　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
' Z7 {, V* u* R1 I, ?8 ^- v! t
6 d# m& B  i5 B　　(2).
1 t7 Q0 Q' X3 N0 U3 l
　　【正确答案】：A
% H( l9 T4 _' d6 E& d0 X
/ z! L# w) ~" ^) }$ d3 [9 `　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)

# Q+ |' W( s+ Z/ K2 \. ?& s　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
  Y- T; Y# b) M- Q5 }0 J  i. H
　　2.

3 H/ f! c" V$ N1 ]5 P　　(1).

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：本题分录为：

7 r, {6 P4 G8 V; z: R; Q! V　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4
9 d2 T0 m2 P3 L0 w( @5 d
　　　　应收股利 (60×0.1)6
2 @1 _8 J7 h1 N) ~! W2 _. Y8 T
. o" I! a: k, |　　　　贷：银行存款 360.4
  P7 @4 c5 p0 }# f
0 C9 f' a1 H$ e5 n5 T% u9 M　　借：银行存款 6
$ m( y( K4 J3 C' t$ `
5 K, @3 Y% ?3 T' m　　　　贷：应收股利 6

3 s; m# j' W# F2 i9 c6 Y- z; C% c　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4
0 |) G4 ?% o* X% D' V
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
* Y( |5 |( y9 w) K! Y
! B$ Q/ U( e0 s5 H  s- r, I　　(2).

4 p, Q6 B5 n4 K0 I: c4 R% q　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

1 t; a1 e; G  x) `, p. \8 C　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

% H% M3 q/ z( M' U) N　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

7 z+ ~! \( E( q5 m1 `/ H　　　　　　投资收益 　30

; }6 P6 o. f1 Y6 k　　借：投资收益　　　　　　54.4

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4

2 k9 N7 A! Q9 K　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　3.

7 }" E& f' o8 }) S  Q/ p　　(1).

$ w6 s4 h: e3 e/ u- H5 D　　【正确答案】：B

4 H4 }# S+ U7 n　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

8 W7 V$ b) g2 k$ S$ S6 E　　(2).
/ x" D+ E* n! l1 |0 `; t1 e8 b
( k4 m/ i' u7 {2 E7 N- Q　　【正确答案】：B

' b0 ]' J! ]$ U- \: w2 l7 u# h- R3 r　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)
* d3 m* ]! Q, z2 b, ]
　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
* h  G: F5 M$ `3 @9 i
　　借：应收利息

　　　　持有至到期投资--利息调整
" o! A( R! ?8 b4 ?
/ J( k$ {" |$ x- @$ L　　　　贷：投资收益
! l0 ~& V1 \5 T* B4 I
　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。
0 R5 T* }: A3 W* h' y; J, w+ q
& ~- ?7 Y! U/ j- P8 i1 X　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

$ L, X- V/ ~6 G% N. S　　4.

　　(1).
* r" h" n6 r6 |1 C  \" _5 @
  }# f1 Q: W8 B" |( Q9 Z　　【正确答案】：ABD
2 O- V# P1 a& V* c
　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
; z# f8 \- U. g
% e+ F! N7 I4 s$ r  w. S1 K　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】
3 f1 A1 r1 o! J8 t
　　(2).
# c) R! M6 c) g$ [6 m
' O8 L3 U, M8 T　　【正确答案】：AE

9 j& O3 K. G7 j. v, @9 u' t! [　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。

. @& g% F) ?+ z5 V; J　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
0 @" d* t$ L. f4 d  f