2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题

　　1.
5 u0 U: w" y+ t8 _( O
2 m/ ^7 V5 |7 t5 |　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　1 000
" L# s; N/ s7 P1 i- C: b
　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35
: l; S7 O5 h/ w8 a2 \7 I; q
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65
: \* k5 u6 T9 q. Z$ q6 G
　　(2)2007年1月5日
" v9 O$ h! B& O% C! K  R
. ^& n! N. }& b* s2 f　　借：银行存款　　　50

) D5 i- M" Y+ v% R- i! u! L　　　　贷：应收利息　　50
4 B, G# `; |/ o, b# v1 [1 b8 r
　　(3)2007年12月31日

2 `- r( O+ R; U7 @$ s2 \+ L' A　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)
6 j+ W4 W) Q  a8 A$ R* Y7 M6 }
' b) z* b- e9 {0 a　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50
- l/ l& D" u8 w3 \6 X
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

3 f" [# c% h) ~0 v. C- f2 |  u: W　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

$ C7 q- h2 [* ]6 ~5 r! o  e! C　　借：资产减值损失　　　　　43.27
1 B, f) b( N2 f) _4 u# b
  o0 l1 D# m4 A1 e+ W　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

. B" S% g& {7 q　　2007年年末的摊余成本为930万元。
3 n4 D& r- c* E. ^
　　(4)2008年1月2日
$ H$ ]$ Q0 t3 V; T7 G
　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000
/ A/ s/ e# g1 e5 A8 Y
6 B' `5 L8 v3 z) s! s+ f　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)
  |. x+ h2 K- a  ?
　　　　资本公积——其他资本公积　　　5
) \0 h7 s& p$ v$ }- f& {1 x/ q, H
3 H9 F/ r: A* h% M7 ?8 ^2 V/ f% v　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
1 c* ^6 ?, x4 m4 }) o7 b
# U/ B/ _* p$ |　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

! K) h6 X3 y" R" }% i& T　　(5)2008年2月20日
$ J1 M3 Y+ W/ D& i& y
　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

* O4 L+ T; C: d; i+ h7 I8 n　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

1 p1 J2 @( s( f8 Q1 n3 _+ ~% |　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

! ^8 h1 `) y0 \4 t1 F; ]1 i　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35
3 P( z4 B8 h2 l) r  N
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

& o2 F( G' }2 S5 Y1 r. z8 D* i# {1 J　　借：投资收益　　　　 5
- S9 l( ~+ E: Q2 ^$ P6 u
. [; b* K2 p/ Y4 _  n' Q3 `0 e' G! ^" j, `　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5
  d' X* q; u% ^) |9 x$ E
　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】
7 A( N8 u" k. R2 G

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解
; w8 |9 _$ K1 i7 X. Q
　　1.

3 K! Y7 k  a) S　　(1).

8 u( x( O2 W# V　　【正确答案】：C
0 }) o* ^0 Q; K
　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)
+ `% J8 f5 Z$ _' F
4 U9 N2 d3 u! W4 }9 q- O' B' z5 t　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

7 t) Y8 _' i* }9 G　　(2).
/ {1 `. J$ h; G
5 w& d5 z$ j6 n! \　　【正确答案】：A
8 v6 Q, Y+ W' p2 ?# F, N
3 m$ }' A5 A8 S3 Y# v  m　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)
, ?, L; u% a  ~
% H0 l+ e- }% `2 D$ y　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

( V- ~2 T; X3 J( ?; I( v　　2.

　　(1).
# W4 f, d2 z4 }  q- T
　　【正确答案】：A

0 }* P3 A9 q* P4 j) d0 ]: m# \7 U　　【答案解析】：本题分录为：
1 u) q8 M6 n. W
, {( j2 u2 f9 y4 g　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4

　　　　应收股利 (60×0.1)6

　　　　贷：银行存款 360.4

5 {1 B& b: I& }8 q* J! D3 ]: z　　借：银行存款 6
6 K: G' R; y+ U1 p3 n8 k
　　　　贷：应收股利 6

& b' g0 j5 T% A+ N) [- I# _. y　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4

  M4 \# w9 R4 W) W/ I" Y9 C$ r　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

7 G: E7 r* t7 o, L* y8 y　　(2).

　　【正确答案】：C
9 h7 P8 H' v4 K9 @
　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

# C! b( @9 t( j: _7 C, ?1 x' Q　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

2 r2 V- p% i( V1 c( U　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

% g  Y/ d+ j' s4 Z& r% i　　　　　　投资收益 　30
8 {% D: R" o& \! _
　　借：投资收益　　　　　　54.4

/ ~) I4 T7 C6 A2 F7 X2 t$ s　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4
+ G7 j0 o( [$ x  m- H
6 B8 U  b9 w+ ]6 U' k　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
5 h5 t$ {4 @! x  Z% g+ a0 D
* @. _* Z6 F! k$ X　　3.
7 R. R" f+ k& C2 F
+ E" w* ?/ ?8 S5 a% _. c　　(1).

　　【正确答案】：B

' d; j, |0 t/ C9 x* j& n+ ~, c　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。
- ], D6 e/ W  Q: a  l' f' p$ j
　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

1 [- I) @9 T) l, t　　(2).
+ y% A# ~5 U7 G: T" ~6 q+ {
　　【正确答案】：B
" N5 ~8 f0 [# X; i& @
　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)

　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

/ d3 u2 o) s* U　　借：应收利息
/ O# ?; \6 q6 l0 h( A
3 c( G  ~" A& n1 O; h$ T　　　　持有至到期投资--利息调整
5 X, Y. ^: U; o8 M6 u. a
　　　　贷：投资收益
7 a* j7 K5 R( T
　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。
. u( g& Y" [( K8 P& V- F7 J
" }$ P3 S2 u( N8 C2 \2 _8 j6 K　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】
1 |9 G' @% S, t. K" [( u3 ^
8 j5 b- v9 s9 r+ W  E' A　　4.
: G, p( U1 `4 m- N; O: l
　　(1).

　　【正确答案】：ABD
+ y8 T& g5 P4 }  _
　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
) V8 k. A$ t7 Q% q0 V& j
　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：AE
9 x( K9 x$ B, Q, `' U$ m1 h
6 t5 E# T- ]; v　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。

  f6 ?  h- k$ b& Q　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】