2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题

　　1.

# t% ]& e5 ~0 A* p7 ]$ @7 T　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

- {) c- v" z/ ?* ~( g　　借：持有至到期投资——成本　　1 000
6 i9 B( _/ K! n: C7 Y) t* p4 ~" q
　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)
/ c1 X1 W& N% h, X3 V2 P
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35
2 X7 }* @3 A, Q  U  d' T) B* S; t
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65
. d; T- c# f6 {/ B
$ R/ ^$ ^" j% y9 U! ~& \! b　　(2)2007年1月5日
; u) d  p* _* K
8 N8 V: C! D3 G# \; v# X　　借：银行存款　　　50
! x5 \4 p& s! A' q7 M$ T; @! [
　　　　贷：应收利息　　50

. w7 H. E9 U( g0 |( z　　(3)2007年12月31日
) X9 B' Y4 w+ k4 u0 T" e. k2 t( \' V
　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

6 P. k- l2 E6 V& J- ]　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)
6 ?8 i' a9 J7 A7 {$ {
6 A3 Z! B! A( N* W3 r2 I8 C　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

% c. o# x/ f7 Z& P* _　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

" P1 I, F3 b8 L/ H! D+ t　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

2 J. ]: J8 x8 o, l　　借：资产减值损失　　　　　43.27

0 z" g% d" s+ n; f　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

$ @+ k6 d4 _9 J( |6 {& t% |% ?　　2007年年末的摊余成本为930万元。
% ]) Y1 ~8 E& V: w  H
　　(4)2008年1月2日
) R8 q5 _2 c) }% F5 j6 o& h
# Z) r' ]7 w1 n% N/ H0 C: f　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

( B  H, S( ]- Y　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
3 S! U. f- F- h0 K
　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

* D/ i. `3 h/ @! a1 y　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27
' Z* n; X# ^; r" _7 u% a$ \
　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)
! |/ f. |' C0 i" p1 L5 ~6 K
$ b3 r. @6 H: G! d% G  O　　　　资本公积——其他资本公积　　　5
6 F# t; X  v3 [
7 j6 w9 q1 L6 N( P( K4 p　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000
9 t/ b. I3 j. Q# _, p  v& Q
/ [4 N1 L) A1 ^, C　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

: a( c' G' f0 I+ j& ~　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

' g! {4 J/ @+ _1 }" P　　(5)2008年2月20日

- B6 q5 t  y8 I  V　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890
% [# d  s: k+ P1 }* [/ y1 d+ e
  \* Q$ h7 u1 v4 B  f* W% ]1 Q- |　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
6 I8 |% F# {+ Z$ H, N
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35

* L0 P+ X; t! H8 \　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000
7 b* }+ P$ ?4 V) g" z
　　借：投资收益　　　　 5
/ M+ M( b1 c0 {/ I
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解

　　1.
$ z. U# C* I2 j1 F
" S" t9 c$ G, S4 E　　(1).

+ U; [1 S7 G1 t' t4 ]: ]) ~( `　　【正确答案】：C
" G4 c0 w: j3 F! N! f
" `+ y$ w8 }" Y0 O8 {3 ]" I1 C　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)
! Q# \) X2 I; a+ a
. Y( J0 E4 z1 ~( T! M　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
$ T. ]' @" z0 Y! Q) L
　　(2).

0 b, L- j. c. o; y# o$ f9 p　　【正确答案】：A

/ @2 H2 w3 b  Z9 s1 Q0 d! x　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

% Z" a) J9 v! g　　2.

! y9 y. c0 W" V6 l　　(1).

8 F" i5 o, Y& L- Y　　【正确答案】：A
7 E7 X0 W4 a) `: M! p9 }" Z
　　【答案解析】：本题分录为：

　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4
% ^( k; K! w8 d! ^1 y$ [. a5 s& q
　　　　应收股利 (60×0.1)6

; y% V" W9 }* N7 n* e　　　　贷：银行存款 360.4

　　借：银行存款 6
5 U* T+ i: ~' h9 h1 |: J
　　　　贷：应收股利 6

6 G* j* r$ w! v4 D　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4

6 x1 y" N: e$ T& [; t& \! w" P　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
9 ^5 b# u( m+ u& |( o
　　(2).

　　【正确答案】：C

$ \5 ~7 h* d& Y. T　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4
$ K4 L9 a5 F! w6 u$ b
　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

2 n6 F0 F8 W9 A# p7 \- v2 J　　　　　　投资收益 　30

　　借：投资收益　　　　　　54.4

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4
8 I2 |3 K# }& J" E
# H7 ^# F+ o& z1 b9 n9 J  ~　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
+ f% W& L% _" _  e( l( o
　　3.
8 \+ m; d' f( Q9 D
# g/ ~1 M9 `$ A- G　　(1).
- `" A& S  K2 b# o1 c% l# H
　　【正确答案】：B
9 P0 Q) f: y* l3 Q) m5 L* M0 i; u' x3 A
　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。
7 R, i3 `7 z8 r$ F  a9 U
% M- m- U; \( o; j- o/ ~# k　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

　　(2).
2 q3 X5 o$ d, R% Y  X6 ~- q4 T
　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)

4 T: ]. |) Z+ v  c　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
$ q2 n0 s8 F! W) K. R3 H
　　借：应收利息
7 {  S) I, N3 J
　　　　持有至到期投资--利息调整
3 y: z: o+ X1 {9 I
　　　　贷：投资收益
9 V( H! x8 t/ }7 ^
$ U1 K; w5 ?: d. Q9 K  M　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

% D" G! M7 z/ o0 f' O; n　　4.

4 T! {2 }! B5 ^　　(1).

, B* @" l7 N2 N) ^　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
/ i6 Q3 X1 {8 k& F4 Z% y
  j* L) k% t9 n  Y& i　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】
' U$ W, p/ i1 [, l# j0 a+ D
7 [' c! ~; z- {1 D; E" s　　(2).
5 O) n& }3 H3 @- f
/ [* W  {  }4 B+ u! C0 p: }0 z　　【正确答案】：AE
& ~0 E+ l+ ~! C- N5 J+ n
  z8 P' _  T* w( z4 ?, o　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。
/ L1 u, l" l+ C- a& d! U
　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
/ }. o' z/ b( M+ o  L" j) O