2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题
/ E2 U2 f) s4 W
　　1.

　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

: C& x4 g1 I% a5 F　　借：持有至到期投资——成本　　1 000
3 F! H8 C5 K$ Q$ Z6 u3 f4 ^1 r/ e
　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

; B3 e* N" d7 W) m+ l  y& ^4 |4 M　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65

　　(2)2007年1月5日
* O( t+ O6 n  d' {5 a. e1 U  o$ n. x2 S
　　借：银行存款　　　50

　　　　贷：应收利息　　50
0 f" Z2 C/ m9 h" |+ P* `& ~6 F0 M) a
　　(3)2007年12月31日
, A1 {" N1 N3 o
: y; C5 J2 _3 j. @! I　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

) r0 E7 s  e) X; o' ~- J& @7 K! J　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

7 o. l# E& o9 c: B　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92
4 |/ q' D4 h: \$ {0 l* e9 L) I  i# u
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

3 {7 L6 ?. r) e" X　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

  o0 f# Y% _  A" D, U　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)
# ]) {: O% z" |  b  H
; J; M6 f. f( i5 @. X  S　　借：资产减值损失　　　　　43.27
. J3 J+ {" G) u5 W; r
　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

$ R5 ?( [& k* D& m/ r$ @　　2007年年末的摊余成本为930万元。
0 l3 ]% v( k  ~
* m. n* A; k, T4 x% \3 O+ L　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
- L1 n1 v7 J4 R2 D
: F5 u2 U7 F2 D1 ]- U4 ~5 t　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

5 h8 P7 B" [8 d2 |: d' f1 t  b　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000
9 m, R0 t5 [# q2 D& A+ y
　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27
% f8 {: t1 B9 a8 [1 j$ B
" l5 n6 x; \; |  ^. u　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)
$ X5 V. d  p& A- P8 f  L
　　　　资本公积——其他资本公积　　　5
5 ~- z7 E; o6 d3 R0 D  M4 g
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

! D+ H( a4 _) x2 B( U3 s1 z4 P; M　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
2 D/ G/ {. V5 v
" m/ d' q+ }$ u! f0 d　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27
) p: t1 ^* t/ }6 y6 x
9 t' Y. y, w/ ?% M# N% n　　(5)2008年2月20日
+ `' o% f" m0 g2 `- c
　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

. r1 v2 l+ B/ _　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

# y4 [% [  x% O2 Z: H$ U　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35
: P1 H) R9 C2 E8 z
0 X  _) ~' Y  ~: q0 f　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000
/ Y" S+ Q% u& s: h5 q, S
　　借：投资收益　　　　 5

" c% H: c) W6 ]/ D$ H　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

( @% n( Y& ?) R' c　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

, _  D+ D2 l5 c- c' _  O

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解
3 M8 i1 \) k6 N  ?* }
0 Y: e4 X+ Q- K# }( [, y2 W" J　　1.

　　(1).
* i8 K: ?' B- W6 L* C
　　【正确答案】：C
# w/ h- i$ i$ A/ _8 v) _; z: \
　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)

* ^+ n' u: C) V( j% R　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
. y" X9 a6 E/ T& m! y* l
　　(2).

　　【正确答案】：A

4 l" H! a; W; i, }# J, a　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

1 Z' B) h3 A5 `  D" F; X　　2.
* F1 g% _% @6 T, k8 V6 J
　　(1).

1 ?. e' S. N0 A' b- n9 i　　【正确答案】：A
! A) O! F6 ]1 M9 Y
1 z* R( n" e+ C　　【答案解析】：本题分录为：
) P3 D7 o- K1 t. s3 i# K# w
) Y" d' l) o; F7 q. H　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4

' z* _% `$ A2 [& e% \+ S　　　　应收股利 (60×0.1)6

4 o- K( b& f  F: v　　　　贷：银行存款 360.4
0 ^" X, T" R4 X) ]& ?/ G
  |( B" E  j1 o6 J　　借：银行存款 6

　　　　贷：应收股利 6

+ n" c, ?7 S8 D  i9 L　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4

9 |& R) P7 q; @* z4 ]　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　(2).
, E; q  L5 K* j
( @: k$ O: Z; A- ^* \# F9 Y1 u　　【正确答案】：C

' e3 B1 {9 t3 a$ A　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330
) q) g; i# L+ ?( @  X4 O
% b" g# e, p1 p  A　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

" {8 L: `( D- ?) i' a　　　　　　投资收益 　30

7 Z$ i! e1 D  G2 h  ^　　借：投资收益　　　　　　54.4

4 r; W7 G: ?+ y2 [) i1 u, {" l　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4
; J6 Q3 S% G; ]. N1 z, s3 a+ F
3 [! ~$ Z, z4 H  [6 U9 d　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
0 K& S/ ^# `% D
3 i/ g5 R% I2 v, u! U　　3.

　　(1).

　　【正确答案】：B

( a( C5 y- [" F0 o8 M" A　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

4 M3 v5 ~* t* Z" f  i　　(2).
6 _, {8 J6 M: z9 l( h( B9 Y
4 j, F  D: R6 ]! W1 r　　【正确答案】：B
4 r& y5 o* {) a- m/ b$ g
: Q1 u: Y5 ]) q+ I+ q2 T　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)
+ J2 g& `- ~! L# E% u( D- Q" j( i
$ a9 B/ d, i4 s6 q: M+ B: |0 F　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
9 `( }2 u/ Y$ v0 y
　　借：应收利息

　　　　持有至到期投资--利息调整

　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

! B! b$ T4 x/ j( G, M- E8 z# Z" W　　4.
$ A2 j+ C$ u+ c6 C& C
; W4 f: a; i. J% e# y. |6 }　　(1).
! r: f/ E$ D( U; `
2 h. V! A3 N% t9 L　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。

　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　(2).
& U! `( |( |+ _, |! `
2 U7 l  f& Q2 s* T' H0 g　　【正确答案】：AE
" I+ t1 n* M# }  c1 W
! k1 s& B7 x1 i8 G5 G　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。
1 e' H6 o0 T6 h) }& B2 X" T
# P2 o# u9 w5 ?& {　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
" x6 W" W0 z, z+ T6 M' \4 }
9 o4 @+ s4 x0 y$ L