2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题

/ [' |/ L' _3 X3 g- l' G　　1.

　　【正确答案】：(1)2007年1月1日
/ G7 b1 z  \: A
　　借：持有至到期投资——成本　　1 000

　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

1 v  ]: V* w) d  K& y' G　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65
* N1 M/ A5 ?3 D, s- n
　　(2)2007年1月5日

4 {! y' e' o% w  Y9 d; o" V9 I0 p3 @　　借：银行存款　　　50
- `# ~' ^$ f( V: g
　　　　贷：应收利息　　50

1 a! V* ?8 t* ]9 x8 G　　(3)2007年12月31日
$ l6 ^) l' b+ Y- Y& f$ P
5 y5 Y5 D: a; ^; w( }　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
1 O! e' o7 P7 n: k9 ~
- O8 U/ n$ ]0 s2 ]7 u/ e　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)
* H; V: }: g0 A+ t
9 h1 V6 v/ v1 u3 V7 u. b　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50
: k* b/ k- l  ~# `
3 Y3 K! S4 @$ k# P* f　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

) ~9 }, P2 F0 h% n* ~0 P　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92
6 s2 R3 F' l3 j8 H7 r; Y
- ^) E+ F( a. f1 Q8 D8 D, u4 Z　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
3 U- B( a9 t7 c/ }5 X
+ b* Z  a4 S! N　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)
* J9 z+ w) o  i9 `- g9 z5 A# z
　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27
$ m: V, s  i/ o7 K  J
% p' j' _! a3 w: Q0 h6 x" ?　　2007年年末的摊余成本为930万元。
# w+ h, l7 i2 b6 z2 @5 _
　　(4)2008年1月2日
" H; ^; h" {2 [# D$ M
　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
: G  E. m1 X) T
3 G1 i3 g9 [/ k　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
4 m4 o8 Y  B1 Z; a. {' W* q8 i9 j
　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000
- u5 B" }3 s5 P# e, ~5 j% w) d
5 P( i1 W: Z+ X- s( U　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27
5 Q$ b' r1 ^  d; U5 `( O, ~
　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)
; q& G1 `8 N) B
4 G" y3 S- q# n1 U# M4 ]　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000
9 h. s- T2 Y! P$ ~) j% P$ i
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

5 l! t8 K/ J; r: U　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27
2 r+ a4 s- Z/ d1 d( Z0 Y6 G
$ I8 c6 ]- m& K2 U% v1 S: L. ~+ ~3 }　　(5)2008年2月20日
- H% A7 _& N7 }- ^7 x
　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
) h$ u( g, E/ M2 B8 E/ h% J
+ t. V' Y$ w# a% v　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27
' O1 K1 Y- `) m: G8 X
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35

9 @/ w2 r# ^) H8 ~* I; f! _　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000
4 X7 `4 i. [" Z5 u& K* Q
　　借：投资收益　　　　 5

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5
  E# Z7 T0 s$ F3 P, m
% v& ~0 F$ n- h$ q# b0 C. z　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解
9 f8 h" K4 l( h# p) A
9 w3 m* y+ e7 L; B" H4 ^$ \; c　　1.
( ]) n9 b% Y% L& [& }* \# p9 Q
　　(1).

　　【正确答案】：C
$ _: z2 `' n0 v; ?7 r# x
: U7 t! p8 w, d; s　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)

, ?0 o9 L2 n' a3 p　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：A
& z. @6 A/ w  a5 @
- i1 L& e. P9 F4 R, o3 q7 v　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)

5 a  \# y$ m1 [* Q+ h7 ]* `/ {) b　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

  [2 T5 o+ G: o4 }8 K　　2.

　　(1).

. Y: j$ w$ H  N& N　　【正确答案】：A
- O! o$ E/ Z5 e% b) Y3 r4 ^
　　【答案解析】：本题分录为：

0 ~" K0 C& H' h: V　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4
7 _1 R( v% z  t, k
　　　　应收股利 (60×0.1)6
1 _# h; F$ Q% a* P# R( I% l; R7 e- ]
　　　　贷：银行存款 360.4

　　借：银行存款 6

% D0 E# G9 k+ M; z2 C* A; ]; ]　　　　贷：应收股利 6

　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

: q. ?; u5 `+ k1 m: @4 ^　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
! x9 B7 g* K! o
　　(2).

8 ^* i( S7 ?, j1 X! S- c& W　　【正确答案】：C
8 V3 d5 |  J+ s  h3 p7 i4 y5 N* n
　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

$ c: x9 `5 F* C$ j( @. s　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

' _% p& \: d& N% p4 w. k4 v4 Z　　　　　　投资收益 　30
9 M; @6 Y+ J4 m4 a# U- O  \. E
　　借：投资收益　　　　　　54.4

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4

9 I; Q1 l9 S2 ~　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
1 n- N$ j& Z: J* S8 d: ?
0 z6 q1 Z: t6 e" g/ g　　3.

　　(1).

　　【正确答案】：B

9 v0 O  B4 w- h  t9 C: d　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

　　(2).
' W: e4 X; f3 b
: B# a7 X6 `, i2 e- M　　【正确答案】：B
( N5 E, W: J' C9 B$ }+ [8 v2 X
　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)
% R8 G2 n$ T% v  I2 y
+ T4 T* Q# o7 N　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

. h7 s- l4 g: R. Q/ e　　借：应收利息

0 f2 v# N% x. O" @6 U2 C& z　　　　持有至到期投资--利息调整

  H2 ]8 a# a$ D: Y; y　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

0 q0 I1 I' T% k  t3 N3 @　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】
% d$ c0 J* I- ?  |1 x/ ^# d/ J
: [& }/ w/ \$ V" \! k　　4.
/ ]) x8 K0 k5 L; Z; J% d& k) Z' m
　　(1).

. ~1 ]! s) W$ z! Y6 L8 F  D　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
1 Y, J9 `# \2 M1 a$ N/ \* Y
* C& f' U6 ^+ o/ \, s& p　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：AE

3 u; L' r& e; y　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。
5 e1 O. s" y2 m5 n" c7 j4 I# u; d
- \& Q* U/ G: ?( `, a) r　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】

! A1 }2 Z. ~3 a- D2 R3 f2 T