2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题
) s. ?( w8 {7 u* K0 Y4 ]" I
% Q% N. d$ p3 {; T2 Q　　1.
! W& ]0 Q/ N7 V, u. S6 ~. k& h
　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

; C  K3 h8 f# `2 |$ I7 A9 M, Y3 j5 S　　借：持有至到期投资——成本　　1 000
2 E: }& b9 y% S' I/ }# `) r
7 f4 Y6 h- z. B3 m+ e" y( w　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)
4 [/ A9 e" G- s  m! T& \- s! r' L1 g2 i
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

* ^: E, ~6 a, m# ^9 w　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65
4 T6 j) |; @" `. w
　　(2)2007年1月5日

5 N5 Y8 r' \! E/ @; g　　借：银行存款　　　50

　　　　贷：应收利息　　50
6 P3 W  @5 }6 F7 Y" y
6 c! K4 g  X# I- n- n) C3 f- i0 s　　(3)2007年12月31日
7 [# v! Q  Z% p/ N
1 S6 c5 r6 O, w$ C　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
7 ^, u- w' E. W- n' X, K2 Z+ M
　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50
: G' k2 P/ h+ F
　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

4 z4 d8 n1 C0 i( E) l- Q; b: e　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
7 ]9 R; T- {2 K/ ], ~
　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)
+ L  x. j9 B' [8 M
　　借：资产减值损失　　　　　43.27
: H) j" `$ O, v2 T8 C
8 ?% |% ?+ D+ D) u　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27
8 M2 ~: W' O. G- `
" i7 Q0 f$ A/ X* }/ O　　2007年年末的摊余成本为930万元。
4 a: D! J0 r9 t: E+ U) |
　　(4)2008年1月2日

) ]  i4 G3 S) W( k# t! s' w　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
, T2 I6 @0 c% {3 Y/ ~! Y: D
　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

+ O3 v. J6 j" h% j- R" a) I　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000
+ o, s1 [1 V. B3 x0 f
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

$ {9 @$ ?% o" q" V6 h　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27
. ?' e! }4 a7 [( H8 w6 D
　　(5)2008年2月20日

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890
9 u* r, B" S8 }5 F' j$ H2 L$ d0 a
　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

& I( F. {1 Y/ @7 C: n　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35
( G/ k* f1 I) n7 |
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000
) p8 O  V. \1 }4 u# W) f: Q
　　借：投资收益　　　　 5

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

% E; v) \2 n: K9 i! t4 V9 G　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

, G2 A# g' I* g- P4 C

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　　五、阅读理解
' E7 a& v. m7 b
! M9 c! n' j! o2 e; M; A# X　　1.

　　(1).
8 W" h) R# u. i- ?
1 G0 U! m8 r  v: }0 ~　　【正确答案】：C

3 q" {- k/ f  Q0 j2 i4 ^　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)

　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　(2).

7 g4 w& a0 J$ D( f5 Q　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)

% c/ ~0 Q/ u; [4 q: {0 g9 H　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
0 \, @2 Y5 N6 _; O% g
　　2.

. {# G6 l# r) c) Z: D　　(1).

& X. O# W' T5 L1 R　　【正确答案】：A
9 \' C; p  S+ }/ \" d9 u  y; P
. K7 |! M& a5 s/ C' V6 v" v　　【答案解析】：本题分录为：

* H; X/ }, f7 Y9 ?, g& z5 L& y; h　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4
" M2 d8 s- g4 d# X- o
6 D6 @4 V& m9 `: h! C% Y: j1 Q9 o/ c　　　　应收股利 (60×0.1)6
4 W2 j! d- i- b' \( T0 h& i
　　　　贷：银行存款 360.4

/ A5 k: ~, Z6 F. I% p  I/ B4 q8 f　　借：银行存款 6

　　　　贷：应收股利 6
! q# V5 X/ z0 A2 }  `
　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4
1 x& S2 W; W, u3 D# k
; }) P/ m/ d9 D1 I7 z# F　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　(2).

　　【正确答案】：C
7 W8 d! T" V6 O
% E  |: S8 f% l0 z6 V, \' k　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)
% y! p% f- Z5 u5 t/ B
　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330
, d9 y5 u* f0 @2 B0 e8 k2 c
　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

　　　　　　投资收益 　30
9 L: V; _" ?" J$ W+ l7 ~+ G
8 H; l, P: u8 D1 c' T5 w! f# R/ |　　借：投资收益　　　　　　54.4

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4
% D0 \, s- X' @$ t6 H) I) N
8 \7 }, ]1 @3 `0 s5 i　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

& t# k* C7 J5 N: ]　　3.

. r6 C. W! v  a6 }0 C3 ?6 g　　(1).

4 J, J% |9 l) H' X7 o, R　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】
+ n- d2 I& N: ^8 W6 k& q9 \
; G! E$ x# E9 W2 s# K$ {　　(2).

　　【正确答案】：B
/ x0 A$ t& r7 v! F$ p1 L
  j9 j0 j0 [5 \  f7 s* X　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)
, U4 V- ?. g, L- G( j
- }7 p- v0 k) X" ?- T　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

7 }/ _* M* H: Q" E4 f- B　　借：应收利息
6 S: ?- I: A; }# p9 c0 y
　　　　持有至到期投资--利息调整
# t; A% z+ f' I3 F; T+ F
9 b, \5 k+ C! B8 v  T! ?7 ]$ ?　　　　贷：投资收益
0 X' i  S) v- H+ t$ F) {& X
　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

" _- s" D8 ?8 R: ^  K- z1 {$ x　　4.
, K; u: D* L) Q4 j$ e0 f) f: ^
　　(1).

3 W9 j6 A. U/ C9 j# W2 Y7 r　　【正确答案】：ABD
. }! h$ @& m& Y0 V9 H
　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
, d! H3 l$ r# x. ^5 C2 [5 b
　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】
- M: E0 b7 p# d; G" k% V8 u
) I: H1 O. u& A9 d4 W　　(2).

3 ]) Z# V7 m$ O' m2 m$ e　　【正确答案】：AE

　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。

　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
$ N9 f8 m4 w+ T1 T' [5 {