2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题
( @& m4 F) P9 c$ a
; Z# S' \2 E* a* `( r! ]: q, v  G　　1.

　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

4 z6 r5 G  N& G" T　　借：持有至到期投资——成本　　1 000

　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)
) C2 ]$ S* h7 i% \( J
1 V  P- H3 c( z  C2 G+ d9 G# _0 @　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35
) E1 y: @6 p+ J1 d8 U
　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65
! [, J2 W8 H1 d/ }. L/ H) `2 G( r9 @" {
+ I7 W! X6 F4 \. h8 ?" c6 I; ^2 a　　(2)2007年1月5日
0 f) l4 E2 l& Y
8 K" q2 J& o$ E& b5 S　　借：银行存款　　　50

: C  \' x+ }/ g3 y0 m5 ^5 [! `+ j　　　　贷：应收利息　　50
+ E& F  l1 L$ v- ~4 J% @' Y; a
7 F4 W) [$ `" o' D  b　　(3)2007年12月31日

/ O: T6 e% B! h　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
, F7 M9 B& N# g3 m4 G% K  v
　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)
: I4 W% n  Z8 D8 x+ x5 }
- W. i9 O8 A- R9 m　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50
. [3 w& Z* |/ n2 \- o* l, ~
$ ^& ^" |! C: a9 |. d6 A& H　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
$ n, U. r8 }. z9 w, Z+ i5 S3 z
7 q$ L% ?4 R  p% I! b　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)
" Q2 x7 N5 B2 Q
　　借：资产减值损失　　　　　43.27

　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27
2 Q( J& L0 ^, f% B/ V5 Z
　　2007年年末的摊余成本为930万元。

　　(4)2008年1月2日

3 l' J$ L1 D+ A# r$ F- @) }　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

8 p" m( g* G/ ^/ P　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

6 ]* \& [6 R' S+ K& ]　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

3 v, g; {" [% C* @5 d9 a% c　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27
2 a. b$ G0 x( s+ A
　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

7 a, f$ U' `- }　　　　资本公积——其他资本公积　　　5
# O8 n- v3 q4 Z+ @; d
　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000
* M2 Z$ B$ F- y! V/ H' R4 |6 ^$ S
　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
, ~$ e; R7 i' d1 O
" d0 e- O8 P  J# i  H5 }　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

8 {! p/ I; Y& |% H6 _2 M　　(5)2008年2月20日

　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
7 z  n- Y: [% f( h, c4 ?1 \4 ]: h
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27
# J$ h4 n4 G* ^( I/ @, U3 r5 L
9 B: b  ?# B0 m　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35
3 {  D: H0 u% \$ ?" X% q' n
　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

　　借：投资收益　　　　 5

+ h4 J7 }* B- g3 w　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5
. V, n8 O' x  ?0 y' E# l" |. _/ |
　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】
: G7 O" k5 z# |6 X

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解

　　1.
5 \; s5 Q. Q- U5 Z5 ?
　　(1).
5 U( x) A# a6 v8 `( m/ `
　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)
" ^- U* s. y* }  h) j! N
- M0 e+ f7 t$ w# d! ?" a/ b　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
; a6 |# U. E3 w' k6 u2 a5 ~
　　(2).
4 J. q6 o' O; ]; U! z
　　【正确答案】：A

  w0 I: `1 |. Q　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)
4 C8 {$ f& J7 M9 H$ A, B2 F/ G
+ ?- L6 h$ {5 r5 O. k  a; ^　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

: m* v! [2 l7 I3 q  i# C/ I　　2.
6 F- H' I; ?6 F& R' c
　　(1).

　　【正确答案】：A

5 W. b/ k' B0 \/ e1 ?) F. n8 I　　【答案解析】：本题分录为：
5 F6 Y9 ^3 N+ g" ]4 f/ `: R
　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4

4 @: B8 {$ r# a" z/ c  D4 D$ L0 F; X　　　　应收股利 (60×0.1)6

" p# d# n4 p, Q  B　　　　贷：银行存款 360.4

　　借：银行存款 6
# P, [2 r2 a1 e) _9 u
　　　　贷：应收股利 6
) f9 N+ _# ^2 F/ c
; M5 n) c  `3 l6 y: |) h0 F4 ^) s5 A　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4
; o5 @4 t7 O/ g' P# @7 S
) b. v8 P: _8 |( C　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

3 d2 d" Z" r9 u9 V, t2 w5 D　　(2).

　　【正确答案】：C

* P0 {0 A/ X0 v. B- ?! X) d　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4
6 L# W7 `# k& _/ [; B
　　　　　　投资收益 　30
: s! @" B5 n- A1 Z# i
9 \2 ~# ?$ @/ {5 y7 f　　借：投资收益　　　　　　54.4
+ ]4 z; X% ]. x: T+ w  }2 H
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4

, t  `* N; c$ K" O8 P& C5 Z5 C　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
0 m0 I2 O7 ^) q
( |- {& `7 e9 V! }2 \　　3.

　　(1).
7 Q1 ]; L' T8 n1 A- A( `6 ?
　　【正确答案】：B
: w0 W7 w3 e; H7 o, u/ J2 i
　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。
- Q. [! `; |. c
　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】
+ H2 |( m+ o+ B  O
　　(2).
: q* d/ L9 O8 e, Y  |5 ]* m
; b7 O$ L* X. L8 T　　【正确答案】：B

- ^% X+ @' ~) k, ]% W　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)
% r6 c3 U9 L) @. K) b
( E1 b9 ?. J7 v　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

5 `8 d- Z+ r) E1 m　　借：应收利息
" ~9 n2 r! a9 M1 F/ t3 d7 L: E& F5 Y
　　　　持有至到期投资--利息调整

　　　　贷：投资收益
+ `; ?' c$ |" m3 m
& `' a  D( D/ \+ C7 F　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。
( g' J* p- C4 |9 y% }7 |
( I! _' j8 }+ C3 s8 M　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】

# k, b* h) g& S1 A- N) R　　4.

. J' z. v/ }, u4 z# i: ?　　(1).
4 n) [+ K+ M* Y* l3 w
　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。

1 Z- ^5 J6 G( z3 _0 w8 \# `　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

! U2 |8 L* E3 n7 E2 ?- Z　　(2).

　　【正确答案】：AE

' G# O# q3 W; G$ Z6 N" _+ Q, }9 o　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。

　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
6 i* G# Q# r0 n: r2 I