2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题

　　1.

　　【正确答案】：(1)2007年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　1 000

　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)
; e4 h! x) p# n
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65

　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　50

　　　　贷：应收利息　　50
& K* A" N: ^5 h
) ?( H; M. h! g- P) o5 k; E　　(3)2007年12月31日

) |6 z8 y% O7 A2 ~　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)

　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

8 Y5 @1 |  b% e+ f8 a  C　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92
( R' `+ k! d' K8 a4 `
3 I* f) b/ D" O! @* y7 |( j　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92

& {" F/ u* a1 B　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)
1 E3 L* m$ u& d% E
　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　43.27
' i4 W/ B$ y4 `/ Y# n% c
　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27

/ z6 f$ ^9 E% o9 E' n( I) N+ B3 J　　2007年年末的摊余成本为930万元。
  @3 g  S1 I; P4 T% V, @
　　(4)2008年1月2日

　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)
' c% A. e, X3 u% y0 d) n' i
6 w" \4 L7 o1 S- [" L　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)

+ w9 s' H/ n* }- x　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000
& N  S( O% }) I/ B
; q' s4 k. E* p  L: G　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27

* u& I4 ~: L( {" |　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

　　　　资本公积——其他资本公积　　　5
' b3 D" L( x" }! U! `- ~
7 I# ~9 P. T3 w8 a　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000

! R& c; i7 ?* j/ z- s) s2 C2 s( i　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
2 u  k# l0 v) N# y3 K- }3 ~
2 x9 b+ ^$ \& k) @+ `0 q$ L　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27
: \+ s# d( G" Y: l1 L0 j
　　(5)2008年2月20日
- o' G1 b: _6 c$ W% q
　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890

　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

( i1 q! c" z" c% u( ?　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27
( S7 {2 _. o/ k' }3 W' v
" P: [! [. `# N' U0 y) n6 b　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35
9 J! ]7 S2 r7 r: \) }
5 N: O' X0 ^1 D8 ]　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

% t. k9 n' p( e/ N. C1 b" q　　借：投资收益　　　　 5

　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

. Y& ]. T- {: {* E　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】

# S7 e" M; J3 Q$ U- ]" {

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解
4 T6 z. s/ l0 C
# L2 |$ Y4 C& P' g　　1.
, E' P8 A9 z, n# T1 d
! V. X- ^# w6 P: d' [, ?* V3 M　　(1).

　　【正确答案】：C

0 Z( \- ]2 Z0 `# `2 z　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)
. N5 C( |; g! Z; ?& E
# U1 s( {8 Y0 p% C( y/ M2 r' ~1 P" a　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
2 t1 X0 L- f- v) I
　　(2).

　　【正确答案】：A

8 U3 g, M' T' A, `4 r% r　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)
& ~0 v; {9 b2 u. Y! b
　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
# }8 t5 J* ~$ E7 T& @  D" P; G
　　2.
' S# B7 H% Z4 K/ [* k9 v( E: ?
; m3 N3 o" V' g  I8 F　　(1).
9 M& A: k8 I$ c4 f# D( A
　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：本题分录为：
# V4 M: ~4 R- V
, m5 e6 k8 V0 Y4 O　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4
; H, ]' Q: U, X, W* m* E% a9 ^& d
　　　　应收股利 (60×0.1)6
% M* q8 j( I/ O+ N# b. R
　　　　贷：银行存款 360.4

　　借：银行存款 6
; F" ^7 H" ^2 E, V
　　　　贷：应收股利 6

( Y# G5 [  u+ w　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4
% g, ~/ J7 ~' T5 `1 @. C5 f
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4
5 j. |# ?; `$ r$ q& {
　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

　　(2).
# c; y! @$ D0 G0 l+ W- t% D' r9 ~
　　【正确答案】：C

& S9 @3 E& I# R' }" @; v　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)
+ v9 A6 v9 b9 r7 v2 f" _
　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

8 a4 ^9 T) A9 ]3 j& q　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4

　　　　　　投资收益 　30
& a- F! g6 n' ]  V- D. b6 }8 d
　　借：投资收益　　　　　　54.4
$ x( N0 [$ R; g4 b6 }
　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4
/ l7 p' v) S" u
　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
9 f) D" }, R, B3 L
　　3.

　　(1).

( c' m" F+ o/ G$ R! h　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】
. n+ |( X& X1 \3 _. c* v* W
- s4 [# f! ?5 \" p2 k' _  N+ |　　(2).

　　【正确答案】：B

2 A6 Y& W- M6 ^7 L' @　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)

' i( k3 r% X8 G! J　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

+ z- \' j4 S( V7 [$ n: i" r　　借：应收利息
1 Q0 l: ?, {! d% G; |
2 R2 v+ s& P6 P" p# P, d  ?　　　　持有至到期投资--利息调整
" T# t& }( X$ {
& V, l; v* f2 A$ Q4 _6 H　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】
/ Q9 y* {0 l, ~
2 s2 m) m7 Q& |( G, |1 S　　4.
/ N* V  G4 M. y, Q
　　(1).
  U( b" [5 Y4 M6 q& E
　　【正确答案】：ABD
6 T9 J1 l3 L# F  Q6 S5 Y  \
) s5 q* W" s* A& i* f3 s　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
! p* }1 o% t" q& C$ F" D+ Q0 ~- S
3 n/ E& P, S; [! m  p& k# N3 T; V( [　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】

　　(2).

  e$ Q' I5 V  j1 z' x7 `　　【正确答案】：AE

$ b5 X  v$ i9 I0 z5 q0 M9 M2 {　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。

　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
4 j1 X1 x& S& s7 g: a6 C
( o- Q; c, v$ J% E: q3 P