2011年注册会计师考试《会计》第二章精编习题

幸福就拍拍手

　　四、综合题

　　1.

. O3 r8 y6 Z+ N' x# j0 N　　【正确答案】：(1)2007年1月1日
" o- V5 I& _/ e$ h8 x# l- s+ t5 q
　　借：持有至到期投资——成本　　1 000
% E* s2 ^8 D' Z% P
　　　　应收利息　　　　　　　　50 (1 000×5%)
: M1 V2 u  n" }% a7 n
, j. j7 Y' J( y# }　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 015.35

　　　　　　持有至到期投资——利息调整　　34.65
- y5 z# m1 C( r  N
" [) \, N9 p- ]　　(2)2007年1月5日

　　借：银行存款　　　50

( O4 A2 V/ l4 C" K' e& s" M2 {　　　　贷：应收利息　　50

4 Q" _  H& ~5 J2 z# [% v) R　　(3)2007年12月31日
7 K5 w! W; ]# F+ ~" F
　　应确认的投资收益=(1 000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(万元)
! A  ~* y, k* D$ Q; A2 f( c. X
　　应收利息=1 000×5%=50(万元)，持有至到期投资(利息调整)=57.92-1 000×5%=7.92(万元)

; b& q3 u! s$ L1 v9 b  O/ ?& v　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　50

) r% F! @* ?$ ^/ c$ l5 M% `% J* h　　　　持有至到期投资——利息调整　　　7.92

+ E9 o7 @# G& H7 w, X8 V( l5 c　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　57.92
+ m/ _$ X2 u3 r' }3 L
　　摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

　　减值损失=973.27-930=43.27(万元)
# P- t2 D) X/ g6 [5 ^
  s* n% \$ S/ }" v　　借：资产减值损失　　　　　43.27

7 V" q$ {# g: C) I/ w2 n　　　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　43.27
. B( H' W- H  b# A2 o. [# h4 [& [
$ a6 h+ y  i7 K- u4 E& @% [　　2007年年末的摊余成本为930万元。

　　(4)2008年1月2日
8 T" N5 W7 {* O- i# B6 D
4 e* F. o% ?* W, J2 e1 H" A. D/ o　　持有至到期投资的账面价值=1 000-34.65+7.92-43.27=930(万元)

　　公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5(万元)(借方)
* g% u: z- ?' d$ L; S1 z/ d0 R: y
1 }: W# k& o$ m# e　　借：可供出售金融资产——成本　　　1 000

　　　　持有至到期投资减值准备　　　 43.27
5 k. O) T1 ?9 C% q
　　　　持有至到期投资——利息调整　　26.73(34.65-7.92)

6 h$ ?5 |& e1 `6 t+ F　　　　资本公积——其他资本公积　　　5

　　　　贷：持有至到期投资——成本　　 1 000
5 U) o% V7 J/ ?# O) Y$ T7 v! p
+ N1 p% ^1 n' R/ A$ @, d9 c　　　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73
$ W( g7 ?( K& q: j+ ]* |
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

1 {% [1 R( u5 e* @  @4 b　　(5)2008年2月20日
7 G9 L/ v* z3 x3 M/ X
' |# W3 f8 s; l, p! x7 a1 w　　借：银行存款　　 　　　　　　　　 890
1 ?  T9 Z2 B% C  ~* d
4 M4 o! u3 w4 i. H　　　　可供出售金融资产——利息调整 26.73

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 48.27

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　35
' D) a8 j) h4 ?( z& Y  H/ @
( B+ G; T- Z: p, F) W　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　 1 000

　　借：投资收益　　　　 5

: g7 J6 h: n) \: u3 q4 J: W$ C　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 5

　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算,金融资产分类,可供出售金融资产的具体核算”知识点进行考核】
4 Q% I/ U7 x% ?% Q& c1 @4 f% w

幸福就拍拍手

　　五、阅读理解
  {. k8 I2 x' S% [# I3 }0 X
　　1.
% r. f" g+ x, K4 Y; K3 |1 }& C
. K0 m9 i3 C( l. X7 u　　(1).
3 T( @5 O% t, A) r& v- z5 S1 h& j
- }5 @( o. E& D* U　　【正确答案】：C

, `6 z8 K6 o2 G　　【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的账面价值=10×18=180(万元)

8 @4 p- J# ?% f- n. @8 p　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】
4 w& U' g0 s  s* W
. x+ T; M4 O6 k* i) ^　　(2).
& g) C  O8 Z6 K0 v5 u
/ q6 K  l9 U1 _% _. z+ {　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：甲公司2010年度因投资乙公司股票确认的投资收益=4+(157.5-100)=61.5(万元)
" `# C, ?# w2 B4 u
　　【该题针对“交易性金融资产”知识点进行考核】

　　2.
1 ?/ g* k% [( u; Z5 x% q; d
- F$ t' F. V7 y) \　　(1).

4 v. N' d: @3 h8 H1 n3 p5 a  ?& S, m　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：本题分录为：

　　借：可供出售金融资产—成本 [60×(6-0.1)+0.4]354.4
% e# O1 v  ~! a$ h6 I/ S* t( N
　　　　应收股利 (60×0.1)6
1 ^6 f8 p+ G% }2 P3 H2 I- D
. T/ @8 G8 k* Q' H5 S　　　　贷：银行存款 360.4
& f* z/ p" F" ^1 ]" f
　　借：银行存款 6

　　　　贷：应收股利 6

' Y$ r4 p' V" G( N　　借：资本公积——其他资本公积 (354.4-60×5)54.4
+ n4 q  o- @2 [! G
' v" |+ y" N/ R. J/ x　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 54.4

* {" r- R0 V+ J( o+ W# I% w　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】
2 q( s6 @' I# g* v
　　(2).
( }2 p5 I* h8 g- {" m* F* u
　　【正确答案】：C
% S) L* A# Z$ P/ |9 X& h1 j! e
　　【答案解析】：影响营业利润的金额=60×5.5-354.4=-24.4(万元)

　　借：银行存款 　　 (60×5.5)330

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动 54.4
/ `+ W( E  d$ M. O: G" q/ v! B: w
　　　　贷：可供出售金融资产——成本 　354.4
! p; ]$ u( L% I9 p- H# T+ p: ?
　　　　　　投资收益 　30

　　借：投资收益　　　　　　54.4
( G/ [& m% ]6 ^1 h- ^
6 c. @1 I+ G3 b/ H% \4 b　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　54.4
" f; C2 H0 C& B
; Q, q3 m3 d# K$ j& s! H9 a　　【该题针对“可供出售金融资产的计量”知识点进行考核】

0 N# Q% B! E8 e# ^　　3.

  T# q% I# @) s9 Q. n' R' ?8 R　　(1).
- ~2 a5 m/ m8 |. N5 F/ g8 K
　　【正确答案】：B
; Z- }8 N4 k) L+ U7 J2 H, a. A
　　【答案解析】：甲公司购入乙公司债券的入账价值=9 050+12=9 062(万元)。

　　【该题针对“持有至到期投资初始计量”知识点进行考核】

　　(2).
) J, c6 c" z# h1 z* Y' |" t
　　【正确答案】：B

) P2 c' n4 P* I. S　　【答案解析】：甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=10×1 000×5%×2+(10×1 000-9 062)=1 938(万元)

! g5 S. E6 y! ], q6 Y　　注意：10×1 000-9 062=938，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：

　　借：应收利息

　　　　持有至到期投资--利息调整

7 u7 d% S6 ~- ^+ K8 H2 x2 f' @　　　　贷：投资收益

　　可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。
5 [9 p- }3 {- e& |* |: ^
　　【该题针对“持有至到期投资的具体核算”知识点进行考核】
+ [! V$ ]. l; d% `& i
　　4.

　　(1).

　　【正确答案】：ABD
, g, l2 _: j) s* P
　　【答案解析】：C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资;E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。
4 t2 _2 [* u1 H# w* \3 X% ^
# F! G6 y4 F  f, @2 ~+ ]　　【该题针对“金融资产分类”知识点进行考核】
) l* S# q) Z; i# D( c9 `
　　(2).

　　【正确答案】：AE
- R! I% W; [$ y7 ]: w
　　【答案解析】：A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益;E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元计入长期股权投资成本。
" Y3 }) E3 l5 A0 {
　　【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】