2012年《经济法基础》考前串讲4.6：个人所得税应纳税额的计算

xiulh888

第四章　个人所得税法律制度

第六节　个人所得税应纳税额的计算
一、应纳税额的计算
提示：计算过程：
（1）明确税收优惠，有无免税所得；
（2）明确适用的应税项目；
（3）根据所得额确定应纳税所得额；一定要注意扣除的问题；
（4）如为累进税率，根据应纳税所得额确定适用税率和速算扣除数；
（5）计算应纳税额：
①超额累进税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数；
②比例税率：应纳税额=应纳税所得额×适用税率。
（一）工资、薪金所得
1.一般计算：
应纳税额=（每月收入—3500或4800）×适用税率—速算扣除数
提示：个人所得税税率表（工资、薪金所得适用的速算扣除数表）

级数	全月应纳税所得额		税率（%）	速算 扣除数
	含税级距	不含税级距
1	不超过1 500元的	不超过1 455元	3	0
2	超过1 500至4 500元的部分	超过1 455至4 155元的部分	10	105
3	超过4 500至9 000元的部分	超过4 155至7 755元的部分	20	555
4	超过9 000至35 000元的部分	超过7 755至27 255元的部分	25	1 005
5	超过35 000至55 000元的部分	超过27 255至41 255元的部分	30	2 755
6	超过55 000至80 000元的部分	超过41 255至57 505元的部分	35	5 505
7	超过80 000的部分	超过57 505元的部分	45	13 505

注：（1）本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得税；
（2）含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。
【举例】中国公民王某，2011年9月取得工资、薪金收入5 500元，请根据个人所得税法相关规定计算王某当月应缴纳的个人所得税税额。
『正确答案』自2011年9月1日起，减除费用标准调整为3 500元/月，适用3%～45%的超额累进行税率。王某当月应缴纳个人所得税税额计算如下：
全月应纳税所得额=5 500—3 500=2 000（元）
全月应纳税额=（2 000×10%—105）=95（元）
2.个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算方法。
（1）雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额：即：当月工资够缴税标准：工资、奖金分别计算。先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
【举例】中国公民王某2012年l～12月份每月工资4000元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金9600元。王某2012年应缴纳工资薪金的个人所得税：
『正确答案』（1）全年工资应纳税额合计=[（4000—3500）×3%]×12=180（元）
（2）全年一次性奖金的个人所得税计算：9600÷12=800（元），适用税率为3%，全年一次性奖金应纳税额=9600×3%=288（元）
（3）王某2012年应缴纳工资薪金的个人所得税=180+288=468（元）
提示：王某2012年12月应缴纳工资薪金的个人所得税=180÷12+288=303（元）。
（2）工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额：即：当月工资不够缴税标准：工资、奖金合并计算。
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金—雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率—速算扣除数　　
【举例】王某为中国公民，2012年在我国境内l～12月每月的绩效工资为2000元，l2月31日又一次性领取年终奖24000元（兑现绩效工资）。计算王某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。
『正确答案』（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：
每月奖金平均额=[24000—（3500—2000）]÷12=1875（元）
根据工资、薪金七级超额累进税率的规定，适用的税率为10%，速算扣除数为105。
（2）该笔奖金应缴纳个人所得税为：
应纳税额=[24000—（3500—2000）]×10%—105=2145（元）
提示：（1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次；（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
（二）个体工商户生产、经营所得
应纳税额=（全年收入—成本、费用及损失）×适用税率—速算扣除数
提示：（1）个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”税目的规定单独计征个人所得税。
（2）对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，实行查账征收或核定征收。
（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得
应纳税额=（全年收入—必要费用）×适用税率—速算扣除数
提示：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表。

级数	全月应纳税所得额		税率（%）	速算 扣除数
	含税级距	不含税级距
1	不超过15 000元的	不超过14 250元	5	0
2	超过15 000至30 000元的部分	超过14 250至27 750元的部分	10	750
3	超过30 000至60 000元的部分	超过27 750至51 750元的部分	20	3 750
4	超过60 000至100000元的部分	超过51 750至79 750元的部分	30	9 750
5	超过100 000元的部分	超过79 750元的部分	35	14 750

注：（1）本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；
（2）含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。
【举例】王某为中国公民，2012年承包经营一个招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包费），计算王某2012年应缴纳的个人所得税。
『正确答案』应纳税额=（80000—3500×12）×20%—3750=3850（元）。
（四）劳务报酬所得
1.每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入—800）×20%
2.每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1—20%）×20%
3.每次劳务报酬所得额＞20000元：应纳税额=每次收入×（1—20%）×适用税率—速算扣除数（有加成征收）
提示：劳务报酬所得适用的速算扣除数表

级数	每次应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元的	20	0
2	超过20000～50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000

【举例】某演员王某进行演出，取得出场费40000元，计算个人所得税。
『正确答案』
（1）应纳税所得额=40000×（1—20%）=32000（元）
（2）应缴纳的个人所得税=20000×20%＋12000×30%=7600（元）
提示：简便算法：32000×30%—2000=7600（元）

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（五）稿酬所得（减征30%，实际税率14%）
1.每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入—800）×20%×（1—30%）
2.每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1—20%）×20%×（1—30%）
【举例】某作家写作一本书出版，取得稿酬20000元。计算其应纳个人所得税。
『正确答案』应纳个人所得税=20000×（1—20%）×20%×（1—30%）=2240（元）。
【例题·单选题】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（　）。
A.420元
B.924元
C.929.6元
D.1320元
『正确答案』B
『答案解析』（1）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。即连载作为一次，出版作为另一次。
（2）应纳个人所得税=（3800—800）×20%×（1—30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1—30%）=924（元）
（六）特许权使用费所得
1.每次收入≤4000元：应纳税额=（每次收入—800）×20%
2.每次收入＞4000元：应纳税额=每次收入×（1—20%）×20%
【举例】2010年我国某作家出版一部长篇小说，2月份收到预付稿酬20000元，4月份小说正式出版又取得稿酬20000元；10月份将小说手稿在境外某国公开拍卖，取得收入100000元，并按该国有关规定缴纳了个人所得税10000元。
要求：计算该作家上述所得在中国境内应缴纳的个人所得税税额。
『正确答案』
（1）稿酬应缴纳个人所得税=（20000+20000）×（1—20%）×20%×（1—30%）=4480（元）
（2）拍卖收入按特许权使用费所得征税。
拍卖收入应缴纳个人所得税=100000×（1—20%）×20%=16000（元）
（3）在我国共纳个人所得税=4480+16000—10000（境外已纳税额）=10480（元）
（七）利息、股息、红利所得
应纳税额=收入×20%
提示：（1）储蓄存款在2007年8月l5日后孳生的利息所得适用5%的税率；（2）自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。
【举例】张先生为自由职业者，2009年8月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得16000元，从B非上市公司取得股息所得7000元，兑现8月10日到期的一年期银行储蓄存款利息所得1500元。
要求：计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。
『正确答案』取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税。2007年8月15日起储蓄存款利息个人所得税为5%。自2008年10月9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税。
（1）股息所得应纳个人所得税=16000×20%×50%+7000×20%=3000（元）
（2）储蓄存款利息应纳个人所得税=1500÷12×2×5%=12.5（元）
（3）合计应纳个人所得税=3000+12.5=3012.5（元）。
（八）财产租赁所得
1.每次（月）收入不足4 000元：
应纳税额= [ 每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）一800元]×20%（出租住房10%）
2.每次（月）收入在4 000元以上：
应纳税额=[ 每次（月）收入额一准予扣除项目一修缮费用（800元为限）]×（1—20%）×20%（出租住房10%）
【举例】王某从2009年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入为3000元；7月份发生房屋的维修费1600元，不考虑其他税费。计算王某2009年出租房屋应纳个人所得税。
『正确答案』房屋维修费每个月扣除额是800元，因此1600元共有两个月可以扣除，而剩余的7个月是仅仅能扣除800元的费用扣除额标准。应纳个人所得税=[3000—800（修缮费）—800]×10%×2+[3000—800]×10%×7=1820
（九）财产转让所得
应纳税额=（收入总额—财产原值—合理费用）×20%
提示：受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。
【举例】赵某2010年4月1日将一套居住了2年的普通住房出售，原值12万元，售价30万元，售房中发生费用1万元。
要求：计算赵某出售房屋应纳个人所得税。
『正确答案』应纳个人所得税=[30—12—1]×20%=3.4（万元）
提示：对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税
（十）偶然所得
应纳税额=每次收入×20%
【例题·单选题】郑某2011年3月在某公司举行的有奖销售活动中获得奖金12 000元，领奖时发生交通费600元、食宿费400元（均由郑某承担）。在颁奖现场郑某直接向某大学图书馆捐款3 000元。已知偶然所得适用的个人所得税税率为20%。郑某中奖收入应缴纳的个人所得税税额为（　）元。（2011年）
A.0
B.1600
C.1800
D.2400
『正确答案』D
『答案解析』偶然所得按收入全额计征个人所得税，不扣除任何费用，应纳税额=12000×20%=2400（元）。
（二）个人所得税应纳税额的计算的归纳对比表

应税项目	税率	纳税期限	应纳税所得额	应纳税额
1.工资薪金所得	7级超额累进税率	月	每月收入—3500或4800元	应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
2.个体工商户的经营所得	5级超额累进税率	年	全年收入—成本、费用及损失	应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
3.对企事业单位承租经营、承包经营	5级超额累进税率	年	收入总额—必要费用 或者分得的经营利润+工资、薪金性质的所得—3500元/月	应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
3.劳务报酬所得	名义上为比例税率，实际上为3级超额累进税率	次	（1）每次收≤4000元：每次收入额—800元 （2）每次收入〉4000元：每次收入额×（1—20%）	应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
4.稿酬所得	20%比例税率，按应纳税额减征30%。	次	同劳务报酬	应纳税所得额×14%
5.特许权使用费所得	20%比例税率	次	同劳务报酬	应纳税所得额×20%
6.财产租赁所得	20%比例税率	次	（1）每次收入≤4000元：应纳税所得额=每次（月）收入额—准予扣除项目—修缮费用（800元为限）—800元 （2）每次收入〉4000元 ：应纳税所得额=[每次（月）收入额—准予扣除项目—修缮费用（800元为限）]×（1—20%）	应纳税所得额×20%
7.财产转让所得	20%比例税率	次	（1）一般情况下：收入总额—财产原值—合理费用； （2）受赠人转让无偿赠与的不动产：收入总额—受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用	应纳税所得额×20%
8.利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得	20%比例税率	次	每次收入额	应纳税所得额×20%

提示：重点关注工资薪金、稿酬、劳务报酬、特许权使用费所得、财产租赁所得、偶然所得、利息等计税问题。
【例题·计算题】李某2009年3月取得如下收入：
（1）一次性稿费收入5000元；
（2）一次性讲学收入500元；
（3）一次性翻译资料收入3000元；
（4）到期国债利息收入886元。
计算李某当月应缴纳个人所得税税额。
『正确答案』
（1）稿费收入应纳个人所得税=5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）
（2）一次性讲学收入500元，属劳务所得。按照税法规定，每次收入额减除费用800元，500-800=-300（元），不需缴纳个人所得税。
（3）翻译收入应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）
（4）国债利息收入免征个人所得税
（5）李某3月份应纳个人所得税=560+440=1000（元）
【例题·不定项选择题】中国公民郝某就职于国内某会计师事务所。2010年除薪金收入外，其他收入情况如下：
（1）1月将新的1套公寓住房出租，租期半年，一次性收取租金3000元，7月将该套公寓以市场价出售，扣除购房成本及相关交易税费后所得50000元。
（2）为某报社财经专栏撰稿，该稿件以连载形式刊登，8月刊登3次，9月刊登2次，每次收入600元。
（3）11月为一家培训机构授课2次，每次收入1000元。
（4）担任甲公司独立董事，取得董事津贴20000元。
已知：财产转让所得，劳务报酬所得适用的个人所得税税率均为20%，个人出租住房所得适用的个人所得税税率为10%。
要求：根据上述资料，分析回答下列第1～4小题。
1.关于计算缴纳郝某个人所得税的下列表述中，正确的是（　）。
A.出售公寓收入按照“财产转让所得”计缴
B.董事津贴按照“劳务报酬所得”计缴
C.撰稿收入按照“稿酬所得”计缴
D.授课收入按照“劳务报酬所得”计缴
『正确答案』ABCD
『答案解析』（1）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得，A正确；（2）个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按“劳务报酬所得”项目征税。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税，B正确；（3）稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得，C正确；（4）劳务报酬所得共计29项，其中讲学收入属于其中的第11项，D正确。
2.郝某出租公寓的租金收入应缴纳的税是（　）。
A.房产税　　　　　　　B.个人所得税
C.营业税及其附加　　　D.土地增值税
『正确答案』ABC
『答案解析』（1）房产出租的以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税，A正确；（2）个人出租房屋取得收入应按财产租赁所得计征个人所得税，B正确；（3）个人出租住房也应缴纳营业税，C正确。
3.报社代扣代缴郝某个人所得税的下列方法中，正确的是（　）。
A.按每次支付金额600元分别计算缴纳
B.以每月支付金额为一次计算缴纳
C.以达到扣除标准的累计支付金额为一次计算缴纳
D.以连载完成后支付的总金额为一次计算缴纳
『正确答案』D
『答案解析』同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。
4.郝某缴纳个人所得税的下列计算中，正确的是（　）。
A.出租公寓收入应缴纳的个人所得税税额＝3 000×（1－20%）×10%＝240元
B.出售公寓收入应缴纳的个人所得税税额＝50 000×20%＝10 000元
C.董事津贴应缴纳的个人所得税税额＝20 000×（1－20%）×20%＝3 200元
D.授课收入应缴纳的个人所得税税额＝（2 000－800）×20%＝240元
『正确答案』BCD
『答案解析』财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次计算纳税。则每月的租金为3000÷6=500（元）；扣除费用800元后小于零，所以不用计算缴纳个人所得税；A错误。

天涯草草

辛苦我的姐姐了

happy依辰

太好了，学习

石榴

辛苦了

ZHUANG123

Antingyan

辛苦，辛苦