2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
! V0 {- Y/ [( U, T( p; o6 f  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
  (3)
  ①调整子公司个别报表
+ S! j' z, X. G  借：固定资产    100
    贷：资本公积一年初    100
8 K) R3 ?* c" L. u, g# t. ?  借：管理费用   10
0 \; f/ u) F/ I. h' v    贷：固定资产一累计折旧    10
  ②调整长期股权投资
# @# J5 `0 g% N; J  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
: G. \9 l- h4 [4 Y  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
8 S# Y0 O. c* D" I# R9 W2 z  借：长期股权投资    100
0 G* ^0 U, x" @    贷：盈余公积    9
3 \, U5 ]6 C% a3 A7 y( e2 c' I    未分配利润81
    资本公积    10
  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
  借：长期股权投资    1592
) ^% a) m, f# M4 C, l    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
  借：长期股权投资    240
* t% I$ F# {8 y& ^! Y    贷：资本公积一本年    240
  (4)
/ r" b. w! W  e! [+ h  k  ①投资业务
借：实收资本10000
# F( _% p6 t; @! A8 L  资本公积一年初2100
    一本年  300
* ~" l* f0 W" ~9 R  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
    商誉    500
  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
1 V* p2 _7 [3 m( n借：投资收益    1592
  少数股东损益    398
8 l- C0 g* w( u  L4 u& j+ K, U  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
1 O7 y$ S3 J! u+ e8 V; C    对所有者(或股东)的分配0
* c; F+ y6 q" g" O9 X- z+ a    未分配利润一年末    5300
②内部应收应付
借：应付账款    100
" h# U- @1 W2 r0 V! F贷：应收账款    100
借：应收账款一坏账准备    5
  贷：资产减值损失    5
7 a7 E0 ^! F5 n% E) P, w2 a9 z③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
6 i$ \- F! f' t1 Q, j" W贷：营业成本    744
3 g% t; M9 l% o9 T) o; c( B    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
  贷：管理费用    16
7 v8 g- v7 _& m1 T3 |6 i④内部商品销售
7 ]5 A+ u) o; F' H: I% Q借：营业收入    1600
贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
, S) \3 v: P3 ~9 s借：存货一存货跌价准备    240
. D& O4 W/ ]+ C7 n5 y9 ?7 A  贷：资产减值损失    240
/ K& Z* d+ s" e$ c8 u* \2 L⑤内部无形资产交易
+ F2 R( I0 [7 U借：营业外收入    60
: [% u6 Q+ \6 l& S, F# S+ `3 R  贷：无形资产一原价      60
: Q, J6 V( L; e7 J0 E0 z/ i借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
(5)
5 d% l# c6 R( ^6 H2 G: e  I9 e①调整子公司个别报表
8 P* a6 N; U' P  l" F& ^借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
借：未分配利润一年初  10
' `1 Y" E& P, @! s- f  贷：固定资产一累计折旧  10
1 x/ l/ u0 `5 U/ B9 |借：管理费用  10
+ m% y* L2 Q) ?  贷：固定资产一累计折旧10
②调整长期股权投资
) q! j$ Q& N' O. l! }5 m2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
* g4 M2 l4 Z$ P) ]) `  d贷：盈余公积9
    未分配利润81
8 g6 l0 C$ V. g: W    资本公积10
) t* i% |( f; s8 J+ |* K* x  c2008年大海公司实现净利润
借：长期股权投资1592
6 n1 f' G  ?; o* h: o. k( t  贷：未分配利润一年初1592
借：未分配利润一年初159.2
8 J# ~7 E% U- s" C! @' k5 S  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资240
  贷：资本公积一年初    240
5 f1 H  q/ }% v' Y* T# A按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
% R: s7 s" v; N6 L( a& I3 s借：资本公积    21
2 Q' f- l: P6 P3 [" ~, @  贷：长期股权投资    21
( c- `0 s7 z1 B* O0 i! n2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
6 d. K3 p; }' |/ z, @- X借：长期股权投资    1791
4 z! [3 o! E( P5 G% r3 N  贷：投资收益        1791
借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
(6)
①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初    2400
! K- u3 d$ ^2 C    一本年0
3 ?1 C0 X/ D* z. b  盈余公积一年初590
    一本年    300(3000×10％)
    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
; `& ?& B# T0 s    商誉
  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
& q6 e+ n% D. A2 [1 S& ^# {    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
借：投资收益    2691(2990×90％)
    少数股东损益    299(2990×10％)
) o8 \  @5 ]9 w7 S7 c    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
8 d; C: y. o# @. k" r+ Q    未分配利润一年末    6990
- B9 d4 J/ ]5 n4 A; ]6 i. z②内部应收应付
9 G  [( t2 a; ?: F借：应付账款    120
  贷：应收账款    120
借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
/ |  W& F0 h5 d" @⑧内部固定资产交易
7 k- S2 O5 `8 R& c: t  S! N8 J1 H9 w借：未分配利润一年初    256
  贷：固定资产一原价    256
- G3 ?7 h( w7 A6 L4 t9 D; p/ ~借：固定资产一累计折旧    16
7 E' P$ w/ a2 S" B1 Z, a( `! |  贷：未分配利润一年初    16
3 a8 a+ Q5 a$ ~2 c借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
: D7 S8 b6 z1 p$ a8 W" M  贷：管理费用    32
* l7 X6 g' j% o/ U# @; B④内部商品销售
借：未分配利润一年初    240
3 }- S3 v' R( C" g1 n  贷：营业成本    240
借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
借：存货一存货跌价准备    240
, F* t- ]; y4 q/ t2 i' y" w0 I' C  贷：未分配利润一年初    240
3 z7 `! P- d% f/ b借：营业成本·    150
  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
* F7 P* x6 s5 E8 Z. n  V  贷：存货一存货跌价准备    30
⑤内部无形资产交易
: ^/ y/ D$ s1 D! P借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
5 H: r3 L  d* P- x, i  贷：未分配利润一年初    4
1 c' }/ h" o( l$ t4 Q) x2 S借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
贷：管理费用        12