2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
' ?) J4 }9 t, N( h3 H  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
) x  }# o: T# W. [7 f6 R  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
, u, v9 n8 n0 [- e2 Q  (3)
3 d9 z, o4 c0 ]6 j. d5 v8 l  V  ①调整子公司个别报表
9 w/ G* p6 S) @6 M  u/ Q  借：固定资产    100
    贷：资本公积一年初    100
  借：管理费用   10
( h% B6 P5 Y; Y$ ~! t) D  ?' q4 _    贷：固定资产一累计折旧    10
  ②调整长期股权投资
: P9 Y' j, c( \2 K: p* b8 t  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
+ i7 K4 W* m* f0 X  借：长期股权投资    100
1 ^3 F1 a9 m" T5 L% t    贷：盈余公积    9
4 e- A4 z# T+ t9 l8 o* B, ~    未分配利润81
; C. c& o) ^* R    资本公积    10
  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
  b3 |% [- k# s: O8 Y4 }  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
' e  g' C" x5 B( r: ?% l5 E8 B0 @  借：提取盈余公积    159·2
' A1 Q/ Y4 D& R5 m" H    贷：盈余公积一本年    159·2
( v5 [8 ~2 N* G1 C7 Q6 m; h, N. O  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
8 M" @- |3 @, x, E  借：长期股权投资    240
) E+ r  A' `0 ~) ?( K6 W& i4 V    贷：资本公积一本年    240
3 q: W, \1 A) Q, }  (4)
/ E1 `* J/ n: ]6 k& G5 P  ①投资业务
借：实收资本10000
/ ^" m0 L2 l6 G) c  资本公积一年初2100
8 v. _1 R/ R1 F8 X    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
" Y9 X4 M" g$ j6 T    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
    商誉    500
- z; ^3 e8 S6 m! M  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
! w3 {2 K" Q- F( u借：投资收益    1592
7 S' s6 |( L. I+ t' ]$ y# h  少数股东损益    398
  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
    对所有者(或股东)的分配0
    未分配利润一年末    5300
②内部应收应付
+ p! B/ k' W5 p: h4 z2 s* ]" t4 v借：应付账款    100
贷：应收账款    100
借：应收账款一坏账准备    5
  贷：资产减值损失    5
, @9 F* d) G$ I4 t) d③内部固定资产交易    。
0 {  D8 P2 ]; f# z* B$ }借：营业收入    1000(1170÷1．17)
贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
3 k: \7 J$ J# ]4 {) ?  贷：管理费用    16
④内部商品销售
借：营业收入    1600
贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
  贷：存货    240
6 V8 ^  ?+ O$ o) g/ H' K大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备    240
; K' B2 C6 [3 u0 S* u6 i: J  贷：资产减值损失    240
% \; N6 D, n. C+ ?⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
  贷：无形资产一原价      60
借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
(5)
①调整子公司个别报表
7 n4 y+ K  }% `借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
5 S  a4 [. Y9 e# q2 {: }2 z借：未分配利润一年初  10
  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
  a2 D) O# [- U0 b# j6 }- E②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
+ z6 }2 Y+ Y* [贷：盈余公积9
    未分配利润81
    资本公积10
) X2 V: K4 [8 c7 F+ s( P2008年大海公司实现净利润
& w3 Y( `+ f& v6 k* u6 c! _3 Z; {借：长期股权投资1592
1 ~$ O. E6 M; {2 T' t; H; Y% V  贷：未分配利润一年初1592
借：未分配利润一年初159.2
  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资240
$ E, g6 p1 ?: `1 Z( d  贷：资本公积一年初    240
+ O! n2 ~6 q/ q( y& F+ P& a按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
借：资本公积    21
  贷：长期股权投资    21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
/ \$ B! e+ p  y, m借：长期股权投资    1791
8 [. C+ t( k9 [3 e( S) s  贷：投资收益        1791
5 ~8 z& _' ^9 `5 Y- f( u% C借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
(6)
" W3 `5 }- w1 L: d5 ]①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初    2400
- M/ L/ d3 L3 S% s* Y& {4 Q    一本年0
" x# g( r+ t/ E# P' H  盈余公积一年初590
% l0 q: R7 P1 d9 X3 N% K/ ]. @    一本年    300(3000×10％)
    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
4 b+ a. Z3 `+ |7 _& \    商誉
$ f; M* w8 e' s9 |# z: \  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
借：投资收益    2691(2990×90％)
    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
* D) `2 i% F' k( j  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
    未分配利润一年末    6990
②内部应收应付
6 `! R$ S) k5 R$ n/ [  Z. v# X0 l借：应付账款    120
  贷：应收账款    120
' K, O. d4 l/ L% z" W借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
- k. T5 R- m+ D% P⑧内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    256
8 |4 a% ^7 I7 J3 `2 B  s  贷：固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
9 W$ C$ |/ O- m+ E$ _( a: t  贷：管理费用    32
/ X' u/ e0 O' R2 A④内部商品销售
, y/ q' s0 V/ @, ~借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
借：存货一存货跌价准备    240
7 D7 t( a& e' w5 b$ n7 Q6 ~" D  贷：未分配利润一年初    240
8 I) j- c1 u: i1 H借：营业成本·    150
  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
2 M6 p' r, E, ?- H7 r2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
1 U& c6 m2 p% s4 W7 k! B+ d  贷：存货一存货跌价准备    30
3 v) V, R0 f! Q8 ?; u( k  ]⑤内部无形资产交易
' |5 r- w% d' T4 w借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
* d$ l+ B: v1 V' z贷：管理费用        12