2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
" w# ?# s0 H8 y: z3 [' M  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
% }5 |" O' P; g4 f  (3)
  ①调整子公司个别报表
7 K6 V! [1 F, l3 s, ^1 o; X( d  借：固定资产    100
    贷：资本公积一年初    100
8 ?& U9 ?- ^. Z) g- l: X6 R  借：管理费用   10
    贷：固定资产一累计折旧    10
# @' h, F4 K' e  ②调整长期股权投资
! K) Q& P$ X9 J2 e  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
+ b3 f; D. q9 B" z* h5 D  借：长期股权投资    100
" k! x3 |8 j! T1 H" q# A    贷：盈余公积    9
    未分配利润81
- W) I7 ^6 T. w5 |; Y% Q6 f& C' u+ m1 D0 u    资本公积    10
0 H1 V' t: K  B4 U4 A, y  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
7 |3 K8 R6 y0 l  v# ?  M$ ]; E  借：长期股权投资    240
7 I8 m- F- M& o1 ^: m+ X. ?    贷：资本公积一本年    240
  (4)
  ①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初2100
    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
+ u: p% k5 x* A& E+ Y8 {    一本年    200(2000×10％)
7 U. ~6 T' o$ T2 W3 ~% C    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
    商誉    500
, U( J6 Y8 u+ M% t  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
* W0 _5 {1 @$ F$ A7 {# V3 |0 ?8 e    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
借：投资收益    1592
) z0 k7 X  A7 W6 X8 L8 e; d7 E5 R  少数股东损益    398
, Z+ z2 q; g% H( b- K  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
5 \! S. y& N0 h/ _2 z* [  贷：提取盈余公积    200
6 n+ e. z0 g  C1 v# J* i8 J& N9 K0 @    对所有者(或股东)的分配0
    未分配利润一年末    5300
②内部应收应付
" ?1 n3 U+ A1 m) f2 k借：应付账款    100
贷：应收账款    100
( B  b7 a' {+ N3 V) }8 H$ _, V借：应收账款一坏账准备    5
  贷：资产减值损失    5
③内部固定资产交易    。
1 q. Z: W7 A9 q6 J借：营业收入    1000(1170÷1．17)
贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
0 b" I9 P, u; @( R- r& x借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
: D4 Z9 v2 V) m  \+ e9 |  贷：管理费用    16
$ L! @" [% y9 }& h1 q④内部商品销售
借：营业收入    1600
/ m0 s1 T  s3 o6 a. M& `贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
" i& R$ |- C  d. R  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备    240
$ W# b" b- `4 P6 b, c8 h# K  贷：资产减值损失    240
' a( q. t; Z/ ?! V: n⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
6 o  p# k. s# V9 `  贷：无形资产一原价      60
3 x, t. ^  x2 t! G4 j; R# a' ]借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
% D% u6 H4 i0 G3 X4 u) r5 ]- Y(5)
①调整子公司个别报表
* n* E/ c3 l4 u4 ^借：固定资产100
: I9 Y% w% T& n' S8 D3 ]1 K, o．贷：资本公积一年初100
4 r1 y5 U7 A; q. v2 @借：未分配利润一年初  10
  贷：固定资产一累计折旧  10
% u$ b; T* N$ v$ y6 ?! w借：管理费用  10
8 r; B3 R2 U3 J  贷：固定资产一累计折旧10
8 E( j$ t3 ?7 @9 Y" z' y' _) k②调整长期股权投资
9 L& ~' X0 J& n0 W) X7 J7 q  B2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
( H9 H7 d$ [0 |4 T: P8 v$ |: y0 r. ^+ z贷：盈余公积9
    未分配利润81
4 x1 o2 R. t; \. Q0 s    资本公积10
6 Z- N+ K! J4 E) L  h2008年大海公司实现净利润
+ ~; c/ U4 y0 p% g! f借：长期股权投资1592
  贷：未分配利润一年初1592
借：未分配利润一年初159.2
% k' M( C8 V* m1 K. I* T/ b$ @  贷：盈余公积一年初159.2
# L$ ^. w3 f4 t% [. C! ^, f* K' n2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资240
  贷：资本公积一年初    240
+ K! {* u# U8 o/ ]按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
借：资本公积    21
  贷：长期股权投资    21
7 G0 _0 A( H. @/ P# |7 X4 x* W# ]2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
借：长期股权投资    1791
" F, a6 j" d2 a; i5 j; J0 F  贷：投资收益        1791
借：提取盈余公积    179．1
% c: F6 {) W  _  R) B( ~; r  n  贷：盈余公积一本年    179·1
3 G# \; D) l! p" z(6)
①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初    2400
! z' J5 t6 k0 R4 w8 P1 U    一本年0
* p4 r: |0 X, x4 I/ d  盈余公积一年初590
    一本年    300(3000×10％)
    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
    商誉
  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
借：投资收益    2691(2990×90％)
' }. S6 S2 Q6 ?9 |' D8 j. C/ q0 d: T6 U    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
: d& s& X* @) T0 o  [5 R0 b    未分配利润一年末    6990
  _/ r% A8 [( Q" L2 j②内部应收应付
借：应付账款    120
. l4 i  ^; |. g! ~- j  贷：应收账款    120
/ g" O7 l; j1 w5 _+ H5 N- D借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
借：应收账款一坏账准备       1
# k7 w" n: F! g  贷：资产减值损失    1
⑧内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    256
  贷：固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
9 b; T4 [. f$ c) H0 R! E3 S+ f借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
1 ^+ i/ l: U- Q  f$ t  贷：管理费用    32
④内部商品销售
借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
5 b9 o0 [" H. }2 |2 b5 P借：营业成本    90
  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
借：存货一存货跌价准备    240
  贷：未分配利润一年初    240
8 E& V4 H! Z9 ]3 y  o借：营业成本·    150
- b& s' k1 U5 h) q/ H1 V  R2 p- F  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
* b: Q2 u# O: e: y% `, O' _借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
  贷：存货一存货跌价准备    30
⑤内部无形资产交易
借：未分配利润一年初    60
- ]& k4 g# ^; u0 O( j8 S$ p! Z( A  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
$ n/ F- U8 w8 Y7 z- W+ c6 [  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
) T, }0 l' Z# o  |/ Q贷：管理费用        12