2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
+ I5 m% l- J% K  ]: T  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
) F7 q$ M1 d5 B" q  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
% ~2 h: z2 @" m6 u  (3)
/ u2 `  W) Y  O, a  ①调整子公司个别报表
5 X! h$ X; \5 I/ H' D/ r  借：固定资产    100
& A6 k. K3 F3 F( K9 \  @/ J! {    贷：资本公积一年初    100
. {% I5 l. a# \9 Z5 z  借：管理费用   10
    贷：固定资产一累计折旧    10
6 c& @; O3 S5 e3 E% h  ②调整长期股权投资
  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
3 }8 Z- F5 r1 V6 B9 }  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
  借：长期股权投资    100
    贷：盈余公积    9
2 o+ \0 L( T9 X7 J* I/ F: _( X    未分配利润81
    资本公积    10
  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
) m/ x' K7 O( x8 V& a) c0 b  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
  借：长期股权投资    240
6 v, F; w5 N" M; p3 Q% Y    贷：资本公积一本年    240
# }) E4 q4 R7 s! }6 T; s  (4)
  ①投资业务
借：实收资本10000
  资本公积一年初2100
    一本年  300
% @8 ^" o( Y9 I9 [  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
+ |0 z: |3 _8 T+ ]- u4 J    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
2 s, ~; X5 d: L$ E4 z7 r5 c    商誉    500
  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
- Z- B9 S) \) [+ d    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
借：投资收益    1592
  少数股东损益    398
  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
! b, b. y9 J7 n1 \    对所有者(或股东)的分配0
    未分配利润一年末    5300
: h- B7 N! Q3 n1 c. P4 Q②内部应收应付
借：应付账款    100
, `% |9 x9 V3 ]) L8 Q9 O2 ^$ @; S+ j$ z贷：应收账款    100
借：应收账款一坏账准备    5
- \  ?  ?1 W1 O! \  贷：资产减值损失    5
; ~( q6 h0 w) i③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
  贷：管理费用    16
④内部商品销售
借：营业收入    1600
0 Z9 K& N! S3 I4 m' Y贷：营业成本    1600
, J+ F) p9 y6 L6 x9 {. V3 Q. h借：营业成本    240[80×(8—5)]
  |8 i2 R0 U$ S0 ~6 @# H0 m  贷：存货    240
  u& S& Z  I- [( L/ Z$ [) Z大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
( |4 V& P3 J* j- q* b借：存货一存货跌价准备    240
" @; S) q1 w( @6 I- d% p% s5 f  贷：资产减值损失    240
. p0 G" d; o( q) X⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
  贷：无形资产一原价      60
借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
( k4 v: R# L( C. \! L# f(5)
①调整子公司个别报表
0 k6 W; e6 m' {) k  k& K0 L借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
借：未分配利润一年初  10
  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
& A; \  b& w& P; y②调整长期股权投资
7 W3 ?8 ?7 Y5 u  v7 u. |2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
贷：盈余公积9
/ j7 s0 N* _: F! x5 J0 |% A6 m    未分配利润81
    资本公积10
, f8 P' f$ s! ~* o' K+ E- {2008年大海公司实现净利润
借：长期股权投资1592
  贷：未分配利润一年初1592
/ d, o$ K$ o( e3 `借：未分配利润一年初159.2
  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
1 _" d! n4 C! N5 r4 y借：长期股权投资240
  g+ a, V1 q' C6 D  贷：资本公积一年初    240
- u" A: x9 F" ]7 v! X. V2 f按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
借：资本公积    21
  贷：长期股权投资    21
: N! R  N7 Y3 {$ ]$ A, |' P2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
2 t# ]2 {- l1 a1 d- ~  W借：长期股权投资    1791
  贷：投资收益        1791
借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
" ?  |6 q- j) J6 d0 w(6)
" ]' j' G! N5 c' H# F' e①投资业务
8 D: F5 |# [% ^& i1 B3 F9 k0 z+ \0 {借：实收资本10000
  资本公积一年初    2400
    一本年0
  盈余公积一年初590
    一本年    300(3000×10％)
    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
    商誉
5 b- I# M0 z8 u% G+ A% ^6 C  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
8 ^) z) N' Y( D+ i    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
借：投资收益    2691(2990×90％)
2 i( u# }! B" k5 f2 N    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
, c' v9 \- e! C/ I/ s& `# e2 |  贷：提取盈余公积    300
/ X9 V- |+ w2 P/ D! o2 Z    对所有者(或股东)的分配    1000
    未分配利润一年末    6990
2 I- N* T: N% [②内部应收应付
借：应付账款    120
4 [! Z& ]  f, E6 `: M- D6 N0 p  贷：应收账款    120
) ]# v0 d: L3 y# I6 ]" L1 x$ z3 ]借：应收账款一坏账准备        5
2 C/ b4 R  f2 F3 r  贷：未分配利润一年初    5
( [5 z! v+ a9 V% M! N8 n9 U' u% y借：应收账款一坏账准备       1
& L# S$ `/ b0 ?; B( p  贷：资产减值损失    1
⑧内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    256
9 N; M9 L' w, f1 Y1 V/ E- l  贷：固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
  贷：管理费用    32
: r2 r' |* m; \" f" L8 E& q; _2 ?. ~④内部商品销售
借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
) v5 D; y& A; O7 F7 ?借：营业成本    90
0 O, J" C2 ^& ^6 U  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
9 `& [6 C4 i# E2 w  @& ^借：存货一存货跌价准备    240
' O, a8 n: _  n* {, }& G  贷：未分配利润一年初    240
借：营业成本·    150
  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
9 s9 E6 R  r7 W+ a3 Q' u- A2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
  Q0 _$ n- D: I/ c, G借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
/ M8 j( B0 O" M, z/ H" E  贷：存货一存货跌价准备    30
9 p! b$ w$ i* Z/ J% |6 A% k  N3 l⑤内部无形资产交易
4 o' k6 ^$ u% r/ f* A9 G' @借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
$ P, M/ ?% J3 }. K, P& B贷：管理费用        12