2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
5 S! K# _# ^' \3 S* q0 L  (3)
  ①调整子公司个别报表
  借：固定资产    100
& t  g+ z, `! z* j9 e    贷：资本公积一年初    100
: p3 y7 W) p; h; l6 M# b  借：管理费用   10
0 S7 D+ }' {" L% y  B. s3 a, I    贷：固定资产一累计折旧    10
  ②调整长期股权投资
/ @$ ^4 }( G+ \9 i* ?% S  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
% u  z8 T, l5 g4 }& l* S2 {1 A. o  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
  借：长期股权投资    100
# \( z2 I6 N  K9 |* e8 a" b    贷：盈余公积    9
    未分配利润81
1 |( X3 d0 L' D    资本公积    10
2 `% q% G; I( D  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
  借：长期股权投资    1592
    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
$ v! Q3 d  `/ l$ [    贷：盈余公积一本年    159·2
/ z+ b) w+ a! ~5 n  }9 @  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
  借：长期股权投资    240
6 q; L3 D; p5 P- i    贷：资本公积一本年    240
  (4)
  ①投资业务
6 u# G6 L" |' @1 J' a借：实收资本10000
) |  T7 ]% f( t' F! Z; B4 r2 `  资本公积一年初2100
! `' o* O4 L8 f1 g1 t: @; d7 l0 |    一本年  300
$ ]" k, c& S1 Q) Z9 ]5 |  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
    一本年    200(2000×10％)
    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
, l/ b4 `! O" Y/ q) `# ~    商誉    500
0 e- O8 Z2 G# X6 H  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
& l1 e6 |+ M' N$ @- u# R    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
! b' Z2 X& J  T/ Z# i1 j借：投资收益    1592
9 o  g3 {% L; |; \" p9 X) v  少数股东损益    398
* u5 b9 @3 |$ r" l3 x; B/ Q9 T  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    200
    对所有者(或股东)的分配0
1 d7 K" q. \  ~    未分配利润一年末    5300
7 \0 G0 N0 }) w& J( n, |②内部应收应付
9 {1 l( K' ]/ r2 P& V0 C借：应付账款    100
  X% r' c( S. v* o贷：应收账款    100
借：应收账款一坏账准备    5
! N! ?8 s( h+ g+ H  贷：资产减值损失    5
2 z5 f5 U! b! m  Z& ]0 l③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
6 m, @! u4 e1 w( X贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
* v" x0 o" D4 P2 {, z  贷：管理费用    16
④内部商品销售
9 E- h: P% X9 E. G借：营业收入    1600
3 Q2 p5 p2 V) \9 b) C贷：营业成本    1600
借：营业成本    240[80×(8—5)]
  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备    240
  贷：资产减值损失    240
⑤内部无形资产交易
( J) A5 N% h+ O借：营业外收入    60
+ d# x' j& ^2 p- \  贷：无形资产一原价      60
借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
(5)
3 p7 q) v$ F8 v; z. J①调整子公司个别报表
$ w7 O- K" x# B9 B借：固定资产100
  q" i% ?" s) w- ^# l* h  z．贷：资本公积一年初100
: n8 m- l- f: k9 [: I借：未分配利润一年初  10
  贷：固定资产一累计折旧  10
借：管理费用  10
, N6 @7 `; L4 E% H. d  贷：固定资产一累计折旧10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
+ d2 J- u9 Z; p8 `) s2 j% v贷：盈余公积9
    未分配利润81
    资本公积10
2008年大海公司实现净利润
. `$ H/ N7 d$ P' c9 V1 \$ D" W借：长期股权投资1592
# ?' i+ r1 ?; y0 s( `  X" J  贷：未分配利润一年初1592
4 u6 G' D8 r! F* @5 j! `0 n借：未分配利润一年初159.2
$ U5 k3 @( x% h; J9 L  贷：盈余公积一年初159.2
/ }* n' ~% J5 E  r9 o2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
/ P; H) y# U# Z/ {- t# p借：长期股权投资240
* N2 s) k$ K1 {  贷：资本公积一年初    240
按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
* u) a( q9 G  _借：资本公积    21
  贷：长期股权投资    21
" ^3 i! G( M2 d/ ?2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
. j' {5 R( C, J4 s借：长期股权投资    1791
  贷：投资收益        1791
借：提取盈余公积    179．1
  贷：盈余公积一本年    179·1
(6)
①投资业务
借：实收资本10000
0 M2 v0 o$ T7 A) z  资本公积一年初    2400
    一本年0
( t" J7 c) b9 E9 X" t: H: r  盈余公积一年初590
    一本年    300(3000×10％)
; ]. d5 x/ ~( O) j% o: q! e: R0 O    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
; ?3 H) u5 h1 x1 r# ~) [    商誉
  @3 ~: E# {9 w# L% f  C  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
) I8 z1 l9 Z1 e0 ?: w借：投资收益    2691(2990×90％)
" o: }6 ?4 I1 P# l+ p* \& X4 G0 J5 p    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
' J9 }& I& I0 |7 l. y2 j4 h    对所有者(或股东)的分配    1000
    未分配利润一年末    6990
②内部应收应付
1 C+ I/ ^) ?# @. G; z. [7 ^借：应付账款    120
  贷：应收账款    120
借：应收账款一坏账准备        5
- H- d: q( k$ S+ v' O- R  K! L* @  贷：未分配利润一年初    5
' J5 r2 ]3 ]+ T" Z借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
$ E: B8 w# q3 ^. A7 [' `+ H⑧内部固定资产交易
4 _/ C. s% l: Z6 n1 ^# a8 C, L* G借：未分配利润一年初    256
  贷：固定资产一原价    256
) U" _! o3 c/ @) u/ J借：固定资产一累计折旧    16
  贷：未分配利润一年初    16
; k8 V2 N1 \9 \; B. N! \" g借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
1 d2 J+ S7 a" f. c2 A+ t; z  贷：管理费用    32
/ h" G1 n+ a; V, L④内部商品销售
借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
1 W& O- |( Z" Z6 }5 h; ~" \借：营业成本    90
: j# n) Q2 g9 v8 q9 Q0 E  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
" m* T) L5 p  Y- o+ ^- O! U借：存货一存货跌价准备    240
) z* T) C- {2 H& G9 h: C  贷：未分配利润一年初    240
; [4 i7 N" ~# b% I( j: E2 ]借：营业成本·    150
' ~7 C! B0 y, C3 E3 V9 U  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
  贷：存货一存货跌价准备    30
⑤内部无形资产交易
" b2 H! o' M% w借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
  贷：未分配利润一年初    4
借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
/ S* P9 B' v0 k6 G$ e贷：管理费用        12