2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(三)

行天

2．【答案】
% g! h* W$ N- A6 m" C  (1)购买日为2008年1月1日。理由：2008年1月1日，长江公司能够对大海公司实施控制。
  (2)2008年12月31日合并财务报表中的商誉=(1700—15000×10％)+(11500—  16000×70％)：500(万元)。
  2009年12月31日合并财务报表中的商誉：500+(1880—18500×10％)=530(万元)。
  (3)
0 k' W; c0 T" _. A/ `- \  ①调整子公司个别报表
& f4 `( k0 S6 ^$ x  借：固定资产    100
0 p* e# w; ^5 J7 q1 [* j    贷：资本公积一年初    100
4 u" V4 \% s5 A$ g  借：管理费用   10
    贷：固定资产一累计折旧    10
* z4 c9 l9 b+ r" }: v  ②调整长期股权投资
( [" ?& O& r+ E6 H. {  2007年1月1日至2008年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值增加=16000—15000 =1000(万元)，应调增长期股权投资=1000×10％=100(万元)，应调增留存收益：
7 d0 L1 G5 ?5 i1 \% h" g  900×10％：90(万元)，应调整资本公积10万元。
0 U" {8 F6 t# c' b  X; @, u: |1 I  借：长期股权投资    100
% r$ i+ q. f" [9 P/ p    贷：盈余公积    9
; e8 l' i4 y5 a9 G6 K6 O    未分配利润81
    资本公积    10
/ M2 {# N0 V0 o8 O% ]  2008年大海公司实现净利润1990万元，应调整长期股权投资和投资收益=1990×80％=1592(万元)。
" Z1 P& C' q: D! ^  n+ x+ B  借：长期股权投资    1592
' i" }  z( n# F, O    贷：投资收益    1592
  借：提取盈余公积    159·2
, p2 r! I5 ]! z+ y$ k' G- @, e    贷：盈余公积一本年    159·2
  2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升使资本公积增加300万元，应调整长期股权投资和资本公积=300×80％=240(万元)。
* P; n; c4 Y( g6 k5 h- f3 c  借：长期股权投资    240
/ X3 u& }! a4 D7 P6 D% u    贷：资本公积一本年    240
  (4)
  ①投资业务
' K5 R; G7 s" L2 {1 V, C借：实收资本10000
  资本公积一年初2100
    一本年  300
  盈余公积一年初    390(300+900×10％)
. i9 l. o9 r) R. S. j    一本年    200(2000×10％)
3 ]$ q( r  S  S* z% f2 C# \+ ^    未分配利润一年末  5300(2700+900×90％+2000×90％一10)
4 l$ @8 z, E9 Z- i7 m1 L    商誉    500
  `" B  t4 H7 j1 Q/ N- m6 j  贷：长期股权投资    15132 f1700+11500+100+1592+240)
    少数股东权益    3658[(10000+2100+300+390+200+5300)×20％]
* |7 e0 A( B' n8 z9 y( d8 q2 N借：投资收益    1592
% a5 s% [2 f& O& V- @  m  少数股东损益    398
  未分配利润一年初    3510(2700+900×90％)
# B. j% n  Q  ]+ q% i/ X  贷：提取盈余公积    200
1 |, t+ R. z2 I# {    对所有者(或股东)的分配0
    未分配利润一年末    5300
& r& U' f$ @5 K8 l" t' C: U②内部应收应付
借：应付账款    100
1 W$ A1 z* h$ X7 Z贷：应收账款    100
借：应收账款一坏账准备    5
  贷：资产减值损失    5
3 s' @( j6 D; {+ f' ^③内部固定资产交易    。
借：营业收入    1000(1170÷1．17)
贷：营业成本    744
    固定资产一原价    256
借：固定资产一累计折旧    16(256÷8×6／12)
) S. N. ~( B- O. o  贷：管理费用    16
④内部商品销售
借：营业收入    1600
/ L( D& Q7 q0 ?9 l0 i贷：营业成本    1600
6 e9 E9 j- R1 S借：营业成本    240[80×(8—5)]
( k8 W2 M/ c- ]; ~/ K  贷：存货    240
大海公司2008年12月31日对A产品计提存货跌价准备=80×8—320=320(万元)，因抵销的存货跌价准备不能超过存货中未实现内部销售利润，所以抵销的存货跌价准备为240万元。
借：存货一存货跌价准备    240
! ]2 B4 x# D- h- ^9 W: ?6 T  贷：资产减值损失    240
⑤内部无形资产交易
借：营业外收入    60
  贷：无形资产一原价      60
& I9 T* J# u3 |7 }+ D  R借：无形资产一累计摊销    4(60÷5×4／12)
贷：管理费用    4
(5)
. \* O& T: x$ A, m+ y" _①调整子公司个别报表
借：固定资产100
．贷：资本公积一年初100
借：未分配利润一年初  10
( a4 ~- o9 Z+ W* Q+ i8 R  贷：固定资产一累计折旧  10
' S1 v9 E: |0 F1 ~2 k1 [1 A借：管理费用  10
  贷：固定资产一累计折旧10
②调整长期股权投资
2007年1月1日至2008年1月1日
借：长期股权投资100
  E7 M8 n5 w+ o" p' @" w  s2 c贷：盈余公积9
    未分配利润81
3 Y3 J+ ?" c! O) \    资本公积10
4 U! F# t* e- _( I7 }! v* j2008年大海公司实现净利润
. O1 R. a$ @; n; j2 @" d+ V借：长期股权投资1592
1 @3 j+ s, y  Z; p  贷：未分配利润一年初1592
借：未分配利润一年初159.2
  贷：盈余公积一年初159.2
2008年大海公司可供出售金融资产公允价值上升
借：长期股权投资240
  贷：资本公积一年初    240
( S0 I$ q. u4 ~; _* {$ h7 |2 e按购买日(2008年1月1日)大海公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日大海公司所有者权益=16000+300+2000_10=18290(万元)，2009年1月1日大海公司可辨认净资产公允价值为18500万元，应调减长期股权投资和资本公积=(18500—18290)×10％=21(万元)。
& V% i) E* V$ ~  E3 b* c/ [0 i借：资本公积    21
* ]0 _" R( N! `& U% L" L  贷：长期股权投资    21
2009年大海公司实现净利润2990万元和分派现金股利1000万元，应调增长期股权投资和投资收益=1990×90％=1791(万元)。
+ l8 Z2 {, E5 C  U借：长期股权投资    1791
  贷：投资收益        1791
借：提取盈余公积    179．1
) I8 N2 A& \* _9 H( w1 f0 `2 I  贷：盈余公积一本年    179·1
(6)
5 j: N- g& |+ o①投资业务
4 W5 A$ x, s: p借：实收资本10000
; x2 z* P9 I! v/ _, B# X  资本公积一年初    2400
8 U5 [" Z% p0 k    一本年0
/ w1 h: p" D0 Z8 H. i: H, R  盈余公积一年初590
    一本年    300(3000×10％)
    未分配利润一年末    6990 r5300+3000×90％一1000—10)
    商誉
  贷：长期股权投资    18782 f 15132+1880—21+1791)
8 ^' y; e- k4 U, ]# Y& V9 g7 |    少数股东权益2028[(10000+2400+590+300+6990)×10％]
! `7 i; o7 u* [" z, F$ Q# T借：投资收益    2691(2990×90％)
& q& f, R2 @+ [' e5 @7 t    少数股东损益    299(2990×10％)
    未分配利润一年初    5300(2700+900×90％)
  贷：提取盈余公积    300
    对所有者(或股东)的分配    1000
$ d# l- B9 F- N4 i    未分配利润一年末    6990
②内部应收应付
* h1 }2 p5 H/ ?% |% R2 R! c- e借：应付账款    120
" w* c( U7 D1 K# E5 L. r  贷：应收账款    120
7 o+ N, u6 ~* {# A3 l. J- L2 u6 O借：应收账款一坏账准备        5
  贷：未分配利润一年初    5
3 r6 v7 R; O$ _; c借：应收账款一坏账准备       1
  贷：资产减值损失    1
- W" A/ J; {' j+ n0 P9 c⑧内部固定资产交易
- l7 g$ P8 J! j' U0 e; U借：未分配利润一年初    256
  贷：固定资产一原价    256
1 `0 O9 d' R" `- D9 y" R! n借：固定资产一累计折旧    16
6 P6 W- W, d4 z# ^& Q% V9 H; N+ X4 S/ s0 X  贷：未分配利润一年初    16
# n5 G3 K5 H* W- G5 k借：固定资产一累计折旧    32(256÷8)
' D' k' _8 X1 ^2 _6 W  贷：管理费用    32
④内部商品销售
借：未分配利润一年初    240
  贷：营业成本    240
6 w: i1 N- I( _# w借：营业成本    90
, w3 g& p" R7 i: Y  贷：存货一A产品    90[30×(8—5)]
借：存货一存货跌价准备    240
3 G. \: Q5 h) w" U3 ~+ v: \  贷：未分配利润一年初    240
借：营业成本·    150
6 H- E# `/ h; W* G, n7 S  贷：存货一存货跌价准备    150(240÷80×50)
3 i: ?: [( x# T5 C- ~2009年12月31日A产品存货跌价准备余额=30×8—180=60(万元)，小于期末存货中未实现内部销售利润为90万元，所以期末存货跌价准备的余额应抵销60万元。
借：资产减值损失    30『(240—150)一60]
' M3 G" M3 f/ Z) N2 L8 Z  贷：存货一存货跌价准备    30
/ h0 e4 m6 v) N⑤内部无形资产交易
借：未分配利润一年初    60
  贷：无形资产一原价    60
借：无形资产一累计摊销    4
2 f. \9 b+ y8 D; l% a5 G. W  贷：未分配利润一年初    4
: p5 G9 Z7 g$ q, G借：无形资产一累计摊销    12(60÷5)
贷：管理费用        12