2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
; y1 {% I& w4 X. p- R! {  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
  营业税金及附加=500+50=550
, k' n, U1 v: e* k, a1 b  销售费用=1000+250=1250
  管理费用=2000+500=2500
& p& v/ g8 G$ ]% E6 ~/ ~  财务费用=100+4+4+40=148
  资产减值损失=1400+360+100=1860
  公允价值变动收益=2500+120=2620
  投资收益=1500+200=1700
  营业外收入=1200+29+50=1279
/ _# j: p( X3 v- N. T4 Q& x  营业夕h支出=200+120+20+10=350
* b# F3 |4 `) }1 g) K& F' H& }  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
+ x. ^: I8 Z: A( w/ Q1 T  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
' v8 b$ g2 E, S7 ^: ~! l  (2)   
  借：长期股权投资    14000
$ r1 P( c8 N* Y4 W* w　　贷：银行存款    14000
  (3)
& O9 ~/ o' u" V* u4 i7 o5 U" ^  ①内部商品销售
$ @$ `4 r: ^. f  借：营业收入800(400×2)
　　贷：营业成本    800
+ g0 @7 U1 X% |) R  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
& ~' t6 @# L: e# |  。贷：存货    50
  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
) D% c6 z$ u1 \$ ^0 H! \借：递延所得税资产12.5
6 c8 p/ ]  V5 y5 C( g  贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
7 w% D% n4 l9 m- ^* o( Y4 p借：营业外收入240
  贷：固定资产一原价240
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
贷：管理费用12
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
) G- b5 U- J( R8 D, v; K+ ?% |  B借：递延所得税资产57
  贷：所得税费用57
③内部债权债务    。
借：应付账款1000
  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
. T# p* u* w4 j- ^+ F+ V借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
(4)
6 V& w. `4 c/ _; Y1 [1 A①调整分录
4 m- ^9 v# q$ A2 s3 x4 T3 Z2 v20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
  贷：盈余公积一本年    132
3 s1 |) z1 q; G' E借：长期股权投资    240(300×80％)
  贷：资本公积一本年    240
. }. `) |6 r& B# o6 n②抵销分录   
) v  v% e4 R" m借：股本    8000
; V4 X( C8 B3 r* v1 S' \  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
  盈余公积一年初    2600
' z1 Z* q0 {+ W' R9 {　　一本年    300
% \4 h0 _% C. j5 F$ N7 s. w) g  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  商誉400
4 \' }& J* v. a& d1 N, ^贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投资收益    1320
  少数股东损益    330
  未分配利润一年初    1400
$ X4 z, O4 f  r+ n  贷：提取盈余公积    300
/ W) X% U9 N9 u+ o8 t　　未分配利润一年末    2750
# D0 j4 B, j* s6 V5 B(5)
①内部商品销售
借：未分配利润一年初    50
2 |: R6 y+ D1 O. ~9 ]# X& D7 B2 l  贷：营业成本    50
$ _" I( Z$ ~2 s; l借：营业成本    40
贷：存货40[80×(2—1．5)]
借：递延所得税资产    12．5
  贷：未分配利润一年初        12．5
: s4 A: J6 }( e, l0 C8 ~20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
( c4 ]( S- K# q: d  j4 Y8 a' X. M  贷：递延所得税资产    2.5
②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    240
8 h& N. d9 d( r3 v' W. X$ o  贷：固定资产一原价    240
借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
1 @& p0 h3 o$ M+ G  贷：管理费用    24
4 {' Q& G8 O' j借：递延所得税资产    57
  贷：未分配利润一年初     57
20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
借：所得税费用      6
  贷：递延所得税资产    6
③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
! }5 U  c$ w$ Z2 p; E4 n* n  贷：未分配利润一年初    100
借：资产减值损失    100
, a6 d6 `* C' }3 {- ~  贷：应收账款一坏账准备    100
# |2 L1 [8 o$ a) Y借：未分配利润一年初    25
6 B4 _4 @8 Z' u# \& h  贷：递延所得税资产    25
& _( w2 w6 Q7 I" N借：递延所得税资产    25
  贷：所得税费用25
(6)
& K% w: R- z# N/ G5 r①
3 x2 O- M, b: k6 ~借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
借：未分配利润一年初    132
2 o# o! O( E/ x* i/ ~( B  贷：盈余公积一年初    132
$ E2 ]) z, r2 l; A) H借：长期股权投资    240
& W7 i: j0 t/ ]  贷：资本公积一年初    240
, ]6 |. @# F% S20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
; N4 b0 j/ X8 W  r2 v+ Q/ ^! ]: ~7 L借：长期股权投资    3080(3850×80％)
  贷：投资收益             3080
借：投资收益    1600(2000×80％)
  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
% {* P' R6 m. j7 S) j6 L$ {  贷：盈余公积    148
借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
  贷：资本公积一本年    40
②抵销分录
借：股本8000
  资本公积一年初    5300
3 z' a$ c7 m# V9 y. E　　      一本年    50
  盈余公积一年初    2900
2 c5 A0 D  U: M' r/ C# f9 J- P" l　　一本年400
; }' _2 c9 z. }0 b9 m  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
% S3 l! o5 N" p) E+ [3 c5 i　　商誉
+ t3 @9 |5 R. Y% j4 i$ q  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
0 m/ Y  h8 Z0 p- ?5 X0 m6 w　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
  B5 E4 i! L2 i/ ~借：投资收益3080
  少数股东损益770
  未分配利润一年初2750
( |+ U2 |. B+ E: Q+ K贷：提取盈余公积400
: S# L4 ]4 A0 `) S　　对所有者(或股东)2000
　　未分配利润一年末4200