2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
  营业税金及附加=500+50=550
  销售费用=1000+250=1250
  管理费用=2000+500=2500
( b+ [. V2 g; s; F  财务费用=100+4+4+40=148
" @& q4 Z5 E- Q& j' K% ^  资产减值损失=1400+360+100=1860
  公允价值变动收益=2500+120=2620
7 T" [" A/ K! M: d$ C  投资收益=1500+200=1700
  营业外收入=1200+29+50=1279
  营业夕h支出=200+120+20+10=350
  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
& u$ o1 |. O) k; A  s9 ]: V6 e: p2．【答案】
# u3 Z! m# }- a! l  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
  (2)   
  借：长期股权投资    14000
, {) h. S% D' M) @　　贷：银行存款    14000
  (3)
) n7 z; e4 p& H8 Z) @  ①内部商品销售
  借：营业收入800(400×2)
, Z+ b6 P9 X0 W- {0 d# d& ?　　贷：营业成本    800
' ^/ ~/ d$ H8 s/ p  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
; H7 e3 e. l7 n. p  。贷：存货    50
  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
借：递延所得税资产12.5
  贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
9 y  r' R; `4 V$ X+ d7 U4 a* [7 \! ?8 B借：营业外收入240
  贷：固定资产一原价240
4 V' d! x- C! n5 p& a* ~% g4 D* R借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
6 I& c) y2 n2 H2 ]6 s3 r贷：管理费用12
) V: v5 x& g( f1 ?% v% C7 [20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
. ?# O' Q8 \/ H借：递延所得税资产57
  贷：所得税费用57
3 s/ f" @1 y6 }4 d③内部债权债务    。
% w) o5 r8 N- H" b( _5 |$ `1 [8 ]借：应付账款1000
  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
  Q& m' x- D" U% V- U: N1 y借：所得税费用25
; ?8 f. J* l: ^9 m  贷：递延所得税资产25
(4)
①调整分录
4 C' S) p0 @4 S20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
( W0 Y6 a: m* l0 J  贷：盈余公积一本年    132
4 _1 C4 i6 ]$ B借：长期股权投资    240(300×80％)
  贷：资本公积一本年    240
, U. ]5 N$ M! ]②抵销分录   
0 @) j3 Q; b$ n$ M) O0 O% m9 H5 O借：股本    8000
0 B% |& s8 K2 m+ W) \% T  f+ M  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
  盈余公积一年初    2600
　　一本年    300
  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  商誉400
& s+ t, ]2 t5 z2 p5 M, U贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
) x4 x' a: q9 W! o　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
; d8 g; |/ A- I6 c! R借：投资收益    1320
  少数股东损益    330
  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
& p2 A) G  u3 M　　未分配利润一年末    2750
* w* P$ ?6 q# G4 G! B; S: c- w(5)
0 l( g3 M% A- p$ O9 {, I5 u$ R9 g9 D+ Q①内部商品销售
8 d: W! G. o! B9 }8 B( P1 n& {借：未分配利润一年初    50
  贷：营业成本    50
借：营业成本    40
贷：存货40[80×(2—1．5)]
" A6 M4 M4 R4 Q. E3 ]- r借：递延所得税资产    12．5
  贷：未分配利润一年初        12．5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
' L( F7 n  s+ Y  贷：递延所得税资产    2.5
②内部固定资产交易
4 u! U. W3 D0 U) a借：未分配利润一年初    240
  贷：固定资产一原价    240
/ Z, x+ {# a) G8 t借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
6 p6 }) @/ K% x借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
  贷：管理费用    24
借：递延所得税资产    57
5 ?; N3 X  J0 E- N' n3 e  贷：未分配利润一年初     57
7 ?/ x1 G+ z- b9 w. a/ u5 @# C20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
借：所得税费用      6
  贷：递延所得税资产    6
/ l2 W' I5 k& G+ f, o③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
  贷：未分配利润一年初    100
) X; Q# Q' x( ^' Z借：资产减值损失    100
  贷：应收账款一坏账准备    100
3 k) e) t! o6 A( v" U借：未分配利润一年初    25
/ O# U" l6 S5 R1 q  贷：递延所得税资产    25
借：递延所得税资产    25
( \. W3 n& M, J- Y  贷：所得税费用25
(6)
) O5 c- i" o. v+ d①
借：长期股权投资    1320
9 L4 |" T, c* e4 ]' D  贷：未分配利润一年初    1320
4 i$ e1 ^' A  z0 B借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
借：长期股权投资    240
, @# l6 d1 k- c7 L7 M& Y. d) O) ?  贷：资本公积一年初    240
6 s4 S7 X/ i' J4 c  Q7 X20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
9 R4 w  Q; l6 c! @/ M( _4 T8 ~借：长期股权投资    3080(3850×80％)
! X# H4 {6 g- ?& p  贷：投资收益             3080
" `# }3 J; {6 T& u6 K3 c借：投资收益    1600(2000×80％)
  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
  贷：盈余公积    148
3 {! S; U8 G0 k* w8 z! J借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
  贷：资本公积一本年    40
②抵销分录
4 g. c& F- |! T1 [借：股本8000
  资本公积一年初    5300
　　      一本年    50
& M! ~. m# U, Q/ P  盈余公积一年初    2900
　　一本年400
! Y$ ~( w6 V5 q( I. x  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
$ W, a9 Y9 Z* z6 ], q/ J. M　　商誉
* x5 J1 O4 ~$ h* k! D$ T# J( N" N  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
" e- L% x4 `- O; r6 i3 F1 c3 u借：投资收益3080
  少数股东损益770
  未分配利润一年初2750
贷：提取盈余公积400
8 m1 k8 i6 _! H  _- h# D$ o　　对所有者(或股东)2000
2 U/ b" G$ F  r: U4 @　　未分配利润一年末4200