2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
1 _' [9 g- F3 o/ u, h/ f  营业税金及附加=500+50=550
/ y. \8 z3 M3 f- X1 F9 c  B  销售费用=1000+250=1250
- U' I- g: k9 d2 Q, d# g+ D  管理费用=2000+500=2500
" g2 v' B. }8 x  财务费用=100+4+4+40=148
  资产减值损失=1400+360+100=1860
; t7 Q$ W( F) c9 c  公允价值变动收益=2500+120=2620
  投资收益=1500+200=1700
) }: t% s- m: X+ W' d& e  营业外收入=1200+29+50=1279
  营业夕h支出=200+120+20+10=350
( z1 Z9 i: r* K; P6 z8 M7 ^3 G  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2．【答案】
  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
  (2)   
  借：长期股权投资    14000
　　贷：银行存款    14000
* w5 V8 o3 o  c5 d  (3)
  ①内部商品销售
% @" [* b1 P* A5 H  G, i# s8 v  借：营业收入800(400×2)
, ~9 u% h2 \3 `# T' p" g　　贷：营业成本    800
' J( `) q) C# C" e& b# Y  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
6 W' T  a+ d9 g8 d& G6 c* U  。贷：存货    50
8 o# m7 }# _4 o- A  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
) A- v' A; ^! V( ~  }: m借：递延所得税资产12.5
3 [6 Q! w% `! [! Q  v3 `  贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
2 \6 g( h0 w7 w" _借：营业外收入240
" k+ j, E; G, S& ^) O  贷：固定资产一原价240
4 D! a0 }. t' D) B: g! @4 G借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
2 }, N, s- o# V2 E5 |贷：管理费用12
# B  [5 J6 }9 e$ M; ?3 f20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
借：递延所得税资产57
  贷：所得税费用57
③内部债权债务    。
借：应付账款1000
, _% V' ]& L( o9 s8 B* g5 y; \  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
) X1 b9 q% M1 n5 n: y0 S  贷：资产减值损失100
# d. T, ?" M. G3 r0 G; Q借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
: A  ?4 e/ ~4 x! b' d" D% h(4)
①调整分录
2 j: a+ N& F# p- _8 G) c8 A, b20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
& ^6 q+ a# _2 |1 ^+ |) A# S/ E, v' r借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
# k' K2 h+ y% Z. F- |0 z借：提取盈余公积    132
% U: R% Y$ K7 A4 A  贷：盈余公积一本年    132
' Q, W7 l. T6 f2 E! H1 v6 T借：长期股权投资    240(300×80％)
  贷：资本公积一本年    240
②抵销分录   
借：股本    8000
# ~7 H, y+ q! R, m  资本公积一年初    5000(3000+2000)
% b5 I! d' L( T　　一本年    300
  盈余公积一年初    2600
9 r! b( f3 H% y' E" D4 M+ L& w) |　　一本年    300
0 D: N# C( D0 O/ x: E( s) l  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  商誉400
9 r# t7 z& S( P! I& X1 m贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
0 H8 S! S9 C* m: P　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
- d6 j( P( K" ^$ y& i+ }- q借：投资收益    1320
" |! L! d7 v9 @0 g  少数股东损益    330
& l1 l/ G( V; `; w* B& M  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
/ o$ f1 V5 a3 b4 R9 z　　未分配利润一年末    2750
(5)
①内部商品销售
借：未分配利润一年初    50
7 s+ d' j+ m% n2 Q3 y  贷：营业成本    50
借：营业成本    40
4 }! @  F0 Q  o( q) d贷：存货40[80×(2—1．5)]
6 ~2 F9 G- r7 D借：递延所得税资产    12．5
2 T+ n& {% c6 {( c. y1 @2 V  贷：未分配利润一年初        12．5
+ }3 A" \- b; L0 `( P" p20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
5 x; R2 q$ I2 k6 G8 T( Y& c借：所得税费用    2.5
  贷：递延所得税资产    2.5
$ Y$ ~0 n: w9 U# M②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    240
  贷：固定资产一原价    240
借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
9 z" t  X( r7 p/ t( }借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
- G* b: C2 [9 @3 x  贷：管理费用    24
( y( O. I8 J7 M+ z借：递延所得税资产    57
9 b: R# P! L' y; n3 Q- F) O4 H% {  贷：未分配利润一年初     57
' {# m3 a* v0 M! N( @6 b20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
$ c( B* g5 `! j6 S" s1 J借：所得税费用      6
  贷：递延所得税资产    6
③内部债权债务
5 b6 I; q' R% S, E" J- L借：应收账款一坏账准备    100
* S" M, P" i- D  贷：未分配利润一年初    100
借：资产减值损失    100
: S! q* _) |' q0 L; E, ]7 G; U  贷：应收账款一坏账准备    100
) G2 Q+ V" W$ p( k借：未分配利润一年初    25
  贷：递延所得税资产    25
4 k) ~$ V; K' S8 _/ m借：递延所得税资产    25
! K5 I$ b/ d. J  贷：所得税费用25
" K" j/ L8 {% a' D9 e(6)
; u1 X/ @$ Z) Z①
( f$ q- e% r% N) b0 g借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
借：未分配利润一年初    132
/ q" R# g: u  m! O7 D( _7 {  贷：盈余公积一年初    132
! m" |  N5 r# |3 B借：长期股权投资    240
8 u9 [$ }9 ]1 D0 C; U& E  贷：资本公积一年初    240
% h1 B9 O6 [3 ~* o7 Z20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
3 F" B! a0 L  K3 W' M借：长期股权投资    3080(3850×80％)
  贷：投资收益             3080
& O# Z; I8 K% D& O1 y借：投资收益    1600(2000×80％)
: c; v/ N$ H# q! h9 A: I" J9 C  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
  贷：盈余公积    148
借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
  贷：资本公积一本年    40
②抵销分录
% H4 @5 i2 y8 I0 K# \3 Z" I借：股本8000
  资本公积一年初    5300
　　      一本年    50
. ]8 b5 \" \" S# U5 R  盈余公积一年初    2900
. {0 M8 Q2 r6 K5 R6 ]6 X- y　　一本年400
6 v* f7 F% ?8 e! L$ ?/ \- H  未分配利润一年末4200
$ [! g" e+ C% x8 y( G+ {  M　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
7 D, M, a" n9 F　　商誉
, T$ Y* U* h9 c0 ?0 c. Z4 m; j  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
# w* k- O& ?; w4 f　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
. [4 w7 u& t0 z' @1 U2 I4 @借：投资收益3080
' _2 v" q3 |" M! b  少数股东损益770
  未分配利润一年初2750
贷：提取盈余公积400
! c3 W- O6 @% }# {　　对所有者(或股东)2000
+ `4 \  y+ W1 |　　未分配利润一年末4200