2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
6 p3 z  G3 d: U$ q( l: ^1 v' c  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
/ L, s5 Y9 t5 C4 G$ P( f  营业税金及附加=500+50=550
  销售费用=1000+250=1250
  管理费用=2000+500=2500
  财务费用=100+4+4+40=148
& m) A! W- S% K+ f, w9 i8 ^# \  资产减值损失=1400+360+100=1860
  公允价值变动收益=2500+120=2620
  投资收益=1500+200=1700
  营业外收入=1200+29+50=1279
6 y2 G! L% p* F5 W/ l" r/ v- Y" W  营业夕h支出=200+120+20+10=350
: p. f( g6 d* W2 t' o# P  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
2 Q+ Q, k  p4 ^* w2．【答案】
" b* r$ f5 ~# F( W  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
& r/ |# j7 t. c6 x; L  (2)   
. ~. L% d- P" }, b( s, D  借：长期股权投资    14000
　　贷：银行存款    14000
  (3)
1 b& p; d- m: }, Z: X: t: ?- N  ①内部商品销售
  借：营业收入800(400×2)
　　贷：营业成本    800
  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
  。贷：存货    50
  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
* q9 h/ b7 e9 U& N" @借：递延所得税资产12.5
! A; K+ ]- j8 e  贷：所得税费用12.5
' H  O* S9 a# M②内部固定资产交易
借：营业外收入240
4 k) |& D5 q3 {# p0 w  贷：固定资产一原价240
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
贷：管理费用12
) a2 i. l* ~( a- R! @3 b( G: I20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
借：递延所得税资产57
3 B$ ^' b" f. o/ v! r5 }9 P  贷：所得税费用57
③内部债权债务    。
借：应付账款1000
  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
(4)
/ [9 a( X* C% g! p' S8 ^' |6 G①调整分录
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
/ x$ P$ L2 Q* r3 b9 t: P( ^- k; L. V借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
9 P0 p' O! B5 M" x) c- `: N  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
  贷：盈余公积一本年    132
7 f( L# u. `% o% Y9 h/ F& X  ]借：长期股权投资    240(300×80％)
  贷：资本公积一本年    240
②抵销分录   
+ k4 V/ C: Y. N% b借：股本    8000
  资本公积一年初    5000(3000+2000)
2 r2 G4 y# x3 \+ B9 {9 k$ x% L　　一本年    300
  盈余公积一年初    2600
　　一本年    300
6 t, }* Q- a+ }. c# p* j) Z8 R/ Z  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  d: I+ @2 Z# ~; K! @  商誉400
贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投资收益    1320
  H6 N+ c9 U3 L8 ]  少数股东损益    330
9 @, u3 F8 B  h1 ]6 G  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
　　未分配利润一年末    2750
4 W6 V# A3 f/ D1 A(5)
①内部商品销售
& j2 Y& h) E0 n借：未分配利润一年初    50
, ]6 P( Q2 R7 e, _0 u; Y  贷：营业成本    50
借：营业成本    40
; E! f6 a& u2 e; \$ @, v贷：存货40[80×(2—1．5)]
+ f6 L* S) u, O0 Q3 E借：递延所得税资产    12．5
  贷：未分配利润一年初        12．5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
  贷：递延所得税资产    2.5
②内部固定资产交易
' t0 C: @& G* i+ l- K! Q借：未分配利润一年初    240
  贷：固定资产一原价    240
% n" W: V" {5 v" N借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
) D- [2 z. J; W+ L5 z8 t- w借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
3 c- O+ z. ]1 ~: x0 a$ `* S& E  贷：管理费用    24
$ @. {- o6 e; P6 ~借：递延所得税资产    57
+ n3 j5 y3 z3 m( g# L0 b3 P4 X  贷：未分配利润一年初     57
# Q2 ~7 Y' L: G20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
借：所得税费用      6
  贷：递延所得税资产    6
9 i0 G2 G0 S( g! C- ^③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
7 i3 I: }' N5 e' R" c2 j  贷：未分配利润一年初    100
; Q5 w2 N( [0 z: A) c0 h9 T借：资产减值损失    100
0 |) M$ }/ }3 m0 L; _  贷：应收账款一坏账准备    100
借：未分配利润一年初    25
2 y3 K& s9 z: o. e  贷：递延所得税资产    25
借：递延所得税资产    25
  贷：所得税费用25
(6)
①
借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
8 d: ~* X4 Y/ Z! J% u借：长期股权投资    240
  贷：资本公积一年初    240
, }8 l. S" o' A! c- A20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
) ]0 o* ]  |  U" b$ V借：长期股权投资    3080(3850×80％)
/ c' @  @/ ?" w' U9 k* b" R  贷：投资收益             3080
借：投资收益    1600(2000×80％)
6 e% _/ P& E# r, B  z  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
) B$ S8 D! o3 c* c  贷：盈余公积    148
借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
  贷：资本公积一本年    40
  W# I8 [' W9 E2 J②抵销分录
9 ^7 w3 ]5 U$ n* _0 I借：股本8000
  资本公积一年初    5300
　　      一本年    50
- L( u2 q4 L3 ~, z) J2 e' f  盈余公积一年初    2900
  ?, h) `$ S% x, m# C; G5 N- j　　一本年400
+ E. x$ j% U- v0 o  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
+ g2 Y! [  O; ?; l5 j) S　　商誉
( G  W+ D& W5 t6 ~8 Y$ l  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
# E" m5 s! o& a6 X. @6 ^# S* _　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
# V3 p0 e6 r9 k: T! d. d; p1 o+ Q- N- M借：投资收益3080
7 W7 p  |/ ^8 c2 M7 }  少数股东损益770
  未分配利润一年初2750
贷：提取盈余公积400
　　对所有者(或股东)2000
0 W( G3 C$ U. N4 E8 e- U　　未分配利润一年末4200