2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
5 t: j! k" q+ N  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
7 m" v8 C; S+ v0 @5 n* v9 s! F  营业税金及附加=500+50=550
( e' w. W( |2 h, ?* O* T( {2 R  销售费用=1000+250=1250
  管理费用=2000+500=2500
  财务费用=100+4+4+40=148
! t8 v1 d: h7 j  资产减值损失=1400+360+100=1860
' ]2 `9 U/ e. O& C9 e: m2 g4 Y  公允价值变动收益=2500+120=2620
) S4 }5 v- d9 i9 i  投资收益=1500+200=1700
  营业外收入=1200+29+50=1279
  营业夕h支出=200+120+20+10=350
1 I1 d5 D: K; o9 d2 s3 {/ T  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
4 }- y  @# g, M. j2．【答案】
  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
) H( u- O- ^' s( G  (2)   
  借：长期股权投资    14000
- n/ t! @# B! E3 @　　贷：银行存款    14000
8 p3 ^+ f6 X4 x, B$ ?! w2 t  (3)
  ①内部商品销售
  借：营业收入800(400×2)
　　贷：营业成本    800
  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
& Q0 D) `1 b# I  。贷：存货    50
  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
借：递延所得税资产12.5
' l' E/ {; u. t; W' H  贷：所得税费用12.5
3 |4 C& V* g. {6 f& c②内部固定资产交易
借：营业外收入240
" a1 o! ~  {! k8 p$ A+ s2 I  贷：固定资产一原价240
& |$ E9 W1 D) h借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
贷：管理费用12
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
  r8 }' [/ P6 W* Y4 S3 W* p: f5 h& W  u借：递延所得税资产57
  贷：所得税费用57
③内部债权债务    。
: P+ D+ L+ r8 p借：应付账款1000
  贷：应收账款1000
$ E  T+ t' o1 p* n0 z" z/ x借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
- p5 T* [5 [7 }7 d) N借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
. X) h2 x8 [4 @  l(4)
; z4 n2 d+ y/ [$ ^3 T& t1 R①调整分录
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
  贷：投资收益    1320
借：提取盈余公积    132
  贷：盈余公积一本年    132
: z9 C& Z" F+ \) v5 o1 g5 O# G借：长期股权投资    240(300×80％)
2 T  d; y0 ~! ?/ Z/ {. @  贷：资本公积一本年    240
- y4 h* t) h! N' n②抵销分录   
借：股本    8000
  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
  盈余公积一年初    2600
5 a; O" r* y4 M　　一本年    300
  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  商誉400
贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
借：投资收益    1320
3 Y  w6 a! _1 |9 c, p! w  少数股东损益    330
6 d7 ~; \1 d3 U  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
　　未分配利润一年末    2750
& d/ R% o+ g4 `9 `9 n9 t(5)
①内部商品销售
  R* P5 t- s! a( W% t借：未分配利润一年初    50
  贷：营业成本    50
3 m' x( _1 W8 y9 f* X! r. Z; _借：营业成本    40
6 [# Q7 i$ F) K8 W贷：存货40[80×(2—1．5)]
' @3 x4 X2 A( P- h5 u借：递延所得税资产    12．5
  贷：未分配利润一年初        12．5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
  贷：递延所得税资产    2.5
②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    240
: u$ X+ s+ Y# L3 S! [  贷：固定资产一原价    240
7 b' h& ^- E8 b, N+ D借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
  贷：管理费用    24
5 V# |% x  ?8 C" Q$ W3 S' I借：递延所得税资产    57
) W5 v6 m2 Q) ~3 ]  贷：未分配利润一年初     57
4 q( c/ ]6 R8 S" f4 M20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
  J/ U! b' U' t% `5 Y借：所得税费用      6
. N. X$ Q6 z, G' R+ V  贷：递延所得税资产    6
③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
  贷：未分配利润一年初    100
借：资产减值损失    100
) }* Z- Q& I! q: f  贷：应收账款一坏账准备    100
借：未分配利润一年初    25
  贷：递延所得税资产    25
借：递延所得税资产    25
  贷：所得税费用25
) u9 [2 A" f" A* v% T" Y(6)
/ K, u8 d* r$ e* H①
借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
0 {3 `) U: [- P" y借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
借：长期股权投资    240
) `/ D8 b- C6 k3 U  贷：资本公积一年初    240
2 A, d# \1 Q% o; ^4 E& T) h20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
借：长期股权投资    3080(3850×80％)
  贷：投资收益             3080
借：投资收益    1600(2000×80％)
  贷：长期股权投资    一    1600
借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
3 r1 r7 ]+ B; `% e; H6 e  贷：盈余公积    148
/ M7 b- A( J% G" `) H# d- @借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
  贷：资本公积一本年    40
6 t' q7 k2 I% W: \& J8 t2 Z②抵销分录
借：股本8000
$ W* D$ L4 ~& U9 z# v8 b+ h" A  资本公积一年初    5300
( N- \6 s! F- Q: W　　      一本年    50
  盈余公积一年初    2900
5 |3 b) W% ~5 p2 e　　一本年400
  未分配利润一年末4200
/ G! C# \5 `" n& f% A  C9 }　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
1 {0 s" k' e  I3 K& L　　商誉
6 O( x7 ?+ B  ?' }  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
4 {6 }- M0 G7 F# _9 t　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
借：投资收益3080
  少数股东损益770
4 [$ C+ m% {4 B: b8 u  未分配利润一年初2750
! u1 I* e# r! }/ }贷：提取盈余公积400
　　对所有者(或股东)2000
0 h5 }& \8 @6 h4 l0 i　　未分配利润一年末4200