2008注册会计师考试《会计》考前最后六套题(一)

行天

营业收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940
  营业成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266
  营业税金及附加=500+50=550
* _$ P6 {! d* B5 [: D* e  销售费用=1000+250=1250
# l$ b+ C* `+ d* N$ t# Y  管理费用=2000+500=2500
  财务费用=100+4+4+40=148
2 {$ U& U2 Q: }  资产减值损失=1400+360+100=1860
4 J1 v1 M% i: J+ `" f4 y  公允价值变动收益=2500+120=2620
  投资收益=1500+200=1700
8 e1 `3 W: `0 c0 }% u  营业外收入=1200+29+50=1279
  营业夕h支出=200+120+20+10=350
  所得税费用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340
1 k4 L7 T$ V* _' ^  M- @  J2．【答案】
  (1)该企业合并为非同一控制下的企业合并。理由：合并前长江公司和大海公司不存在关联方关系。
7 @+ N+ U( h5 R" Z5 H  (2)   
  借：长期股权投资    14000
　　贷：银行存款    14000
  (3)
  ①内部商品销售
( Q$ C  t- M2 y7 ^4 Y; x2 j  j8 s  借：营业收入800(400×2)
　　贷：营业成本    800
6 c! [5 ^- D+ P8 F  借：营业成本    50[100×(2—1.5)]
  。贷：存货    50
+ k/ U% I1 S" G$ W. m  20×8年12月31日存货中未实现内部销售利润为50万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=50×25％=12．5(万元)。
借：递延所得税资产12.5
  贷：所得税费用12.5
②内部固定资产交易
) H( r! J0 I% ]/ ~: h, q借：营业外收入240
/ ^) L( y5 f$ W: _+ x  c  贷：固定资产一原价240
借：固定资产一累计折旧12(240÷10×6/12)
贷：管理费用12
20×8年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12=228(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=228×25％=57(万元)。
2 \6 `+ X$ d3 c% e4 H: z& g; p- T借：递延所得税资产57
4 j! s. v. l9 P/ \, c. w8 P  贷：所得税费用57
# _+ J4 v; u  o7 n# Q& K) }③内部债权债务    。
借：应付账款1000
9 o4 }, ^" p* H* i  贷：应收账款1000
借：应收账款一坏账准备100
  贷：资产减值损失100
, P2 C' x' l( q4 R3 t# L- x* N借：所得税费用25
  贷：递延所得税资产25
, w) p5 R$ w2 o9 V(4)
①调整分录
20×8年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(万元)。
借；长期股权投资    1320(1650 X 80％)
7 Q+ Z4 t0 d% w& |! Q( Q9 I: @, t  贷：投资收益    1320
" I$ O0 d: x# F. D: k- T借：提取盈余公积    132
3 v/ T" M) k' ?" }; Y9 H8 A  贷：盈余公积一本年    132
+ @) o# r2 \" K" r借：长期股权投资    240(300×80％)
; Q! W# E6 n1 y/ \  贷：资本公积一本年    240
②抵销分录   
借：股本    8000
  资本公积一年初    5000(3000+2000)
　　一本年    300
5 Q8 o$ S$ s6 o5 j6 k  盈余公积一年初    2600
- I& k# b- ?. U* v1 C$ [　　一本年    300
  未分配利润一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]
  商誉400
贷：长期股权投资    15560(14000+1320+240)
　　少数股东权益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]
! V, a. T. A' X4 Y' e5 N借：投资收益    1320
  少数股东损益    330
  未分配利润一年初    1400
  贷：提取盈余公积    300
　　未分配利润一年末    2750
(5)
' H8 g, E4 u) k: O; Q①内部商品销售
借：未分配利润一年初    50
1 t  z; t# k5 }' F) W( z0 }  贷：营业成本    50
借：营业成本    40
; R4 S! H: L. \7 I% g0 C/ Z贷：存货40[80×(2—1．5)]
1 e# d6 {* f: O: c借：递延所得税资产    12．5
  贷：未分配利润一年初        12．5
20×9年12月31日存货中未实现内部销售利润为40万元，合并财务报表中应确认递延所得税资产=40×25％=10(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=12．5一10=2．5(万元)。
借：所得税费用    2.5
7 ~6 q7 M' Q; R% X  贷：递延所得税资产    2.5
②内部固定资产交易
借：未分配利润一年初    240
: \$ \5 B* h3 I. j% [  贷：固定资产一原价    240
借：固定资产一累计折旧    12
  贷：未分配利润一年初    12
. l" Z+ m1 Y- q. d借：固定资产一累计折旧    24(240÷10)
  贷：管理费用    24
5 l6 k- J! r' X, v借：递延所得税资产    57
# v- J+ p' F6 m: P  贷：未分配利润一年初     57
0 R: w) f' n) [, t20×9年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=240—12—24=204(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产：204 X 25％=51(万元)，20×9年应减少递延所得税资产=57—51=6(万元)。
! r: z7 U, P8 T% y4 C7 Y& L借：所得税费用      6
* h/ A. N: L' ~; P+ N  贷：递延所得税资产    6
9 u6 |2 [: B7 Y) z$ q③内部债权债务
借：应收账款一坏账准备    100
  贷：未分配利润一年初    100
借：资产减值损失    100
# e) q. K9 K& ~/ @  贷：应收账款一坏账准备    100
8 l% {$ k: Y2 i6 p# l& c; p借：未分配利润一年初    25
  贷：递延所得税资产    25
, O$ |3 V" q  {- ]0 X& h, ~借：递延所得税资产    25
  贷：所得税费用25
(6)
①
借：长期股权投资    1320
  贷：未分配利润一年初    1320
" g" \& c- ]) ~( _借：未分配利润一年初    132
  贷：盈余公积一年初    132
借：长期股权投资    240
* O, I# z3 |: p/ H1 L- b% q  贷：资本公积一年初    240
1 N' p/ u$ ]# y' T20×9年甲公司按购买日公允价值持续计算调整后的净利润=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(万元)。
借：长期股权投资    3080(3850×80％)
  贷：投资收益             3080
8 w! K& r3 @) x) d8 [借：投资收益    1600(2000×80％)
  贷：长期股权投资    一    1600
9 @: ?3 Z, |- q) R借：提取盈余公积    148[(3080—1600)×10％]
  贷：盈余公积    148
借：长期股权投资40[(210—160)×80％]
  贷：资本公积一本年    40
②抵销分录
借：股本8000
) d8 T( v4 S* u4 R3 \8 [  资本公积一年初    5300
　　      一本年    50
7 j4 e, R  \2 z! V& D) s' X  盈余公积一年初    2900
* j1 Y9 [8 g1 M+ q: `" ]( J% W  F　　一本年400
  未分配利润一年末4200
　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1
　　商誉
  贷：长期股权投资17080(15560+3080—1600+40)
) J$ U; h2 R% N/ }+ e0 Z6 l　　少数股东权益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]
1 D& r" i; p- g$ ]) `" u借：投资收益3080
  少数股东损益770
) H- k5 O4 h  o' {0 m  未分配利润一年初2750
6 o: L. |# Q9 M/ }贷：提取盈余公积400
$ g; G' r, ~; N: l3 D! H! z　　对所有者(或股东)2000
　　未分配利润一年末4200