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发表于 2008-11-11 15:05:36
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在不少社区会计学员看来，会计课程的学习比较单调，整天都在和会计分录以及公式计算打交道，知识点非常琐碎，一般中有特殊，特殊中还有特殊，苦于没有好的方法去记忆和理解会计核算的规律。应该说“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟”，会计学习必须依勤学苦练，没有什么“终南捷径”，但是会计学习自有其内在的规律，我们需要在学习中借助一些窍门，提高我们的学习效率，达到“事半功倍”的效果。, i$ S+ R4 T9 p0 P S; [. }/ Z' {3 z
这里介绍的“口诀法”（你还可以称其为“打油诗”。）应该就属于这种窍门。
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l) S0 f% F4 s+ ^& S" ibbs.canet.com.cn 一、最基本的口诀——读书口诀中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区1 V: K( y8 A1 U9 v4 x4 p
所有学科的考试学习，包括会计学习，都必须仔细阅读考试指定教材和考试大纲。如果你是参加社会助学的会计应考者，那么从你听辅导教师授课到最后准备考试，应该至少读五遍指定教材。我将其总结为“自考五读口诀”，具体内容如下：中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区$ B! o$ Y, ]% @. @" e% I
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一读课前预习先，从师二读课堂间。
温故知新读三遍，四读再把习题练。
五读复习迎考试，胜利通过笑开颜。
这主要强调课前预习、课堂听讲、课后复习、做题巩固以及总复习迎考都要把读书放在基础性地位。我每门课开课第一次，我都将这个口诀写在黑板上，要求同学作为参加会计考试的座右铭，这其实对所有科目的考试中都是有用的。如果你是纯粹的自学，那么读书的意义就更是不言自明了。古人说“书读百遍，其义自现”或者“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”都是这个道理。
) O, z) C3 T8 R: B 二、利用口诀理解记忆账户记账规则中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区! b2 G/ g& S. ]7 A' t( K
借贷记账法下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少；负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记增加；损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀，并命名其为“记账规则之歌”。中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区& X. L. Z- d1 E' C2 @+ w! n9 D
记账规则之歌
借增贷减是资产，权益和它正相反。
成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。
损益账户要分辨，费用收入不一般。
收入增加贷方看，减少借方来结转。
曾经有一个女学员用“四季歌”的曲调在课堂上演唱，大大加深了初学者的记忆痕迹。我们在基础会计考试中记账规则直接考查一般都采取简答题的形式，如果你能记住这首“打油诗”当有好处。, i& V% \' A# W7 R8 b! H9 b, Y' ^
大家也许还记得，会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀：
7 ?* ~7 n. @$ Z& ]% f8 y中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办
会计核算方法七，设置科目属第一。
复式记账最神秘，填审凭证不容易。
登记账簿要仔细，成本核算讲效益。
财产清查对账实，编制报表工作齐。
如果问你某项内容是否属于会计核算方法，只要对照上面的口诀便一目了然。
8 P4 \( P0 j, e Y7 X中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 三、利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理
# ]- I4 S/ N9 }" J J: r: ]bbs.canet.com.cn 跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。他们的共同点是收益期是若干个会计期间（月）。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区& D: N$ ?6 m8 F$ e
待摊预提之歌
待摊预提都跨期，权责发生来摊提。
先花货币是待摊，后掏腰包走预提。
支付待摊借方记，贷方资金来放弃。
摊销需从贷方转，借走费用进损益。
预提费用贷方提，四费借方来对应。
付费借方减预提，现金存款别忘记。
这个口诀可以这样解释：
% o; l, \$ {/ i( S" @中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制造费用、管理费用、财务费用、营业费用，所以是“四费”。第六句对应的预提费用在付费时候的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上会计分录中的银行存款也可以是现金，二者都属于货币资金。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办% `, O$ G, [+ x9 y
四、利用口诀理解记忆长期股权投资核算的成本法
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股利核算口诀
当年分以前，成本来冲减。
当年分当年，利益算一算。
以后年度分，两者比较看。
股利减净利，差额细判断。
“当年分以前，直接冲成本”：比如96年1月1日进行长期股权投资，采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投资企业就要全部冲减投资成本。- K( ~9 C2 V' j2 [
“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分，前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会假定各月的利润平均分配。
: u( D* D1 s3 s* C2 e “以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净利。然后判断：
, F$ K3 h3 u9 n+ x3 A 1、前者累积股利＝后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。
7 E5 [ s7 [4 Q/ a0 v9 z0 m& F1 P中国会计社区 2、前者>后者，将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股利和冲减成本的差额计入投资收益。% |) i: L/ d. w' f9 w
3、前者<后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将（前者累积股利-后者累积净利-以前已冲减投资成本）的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。
( U. i+ n9 h6 N& ?1 w, x! R2 L' l中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”，从而确定是需要冲减投资成本，还是恢复投资成本。如果不能确定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。
+ j- ]. W) |) y X中国会计社区 举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10，000，以前已经收取的累积股利是10，000.. P- h0 Q0 P. Z4 `. l* d
①分派值30，000. q9 e% |# @9 U; p, \
累积股利10，000＋30，000＝40，000
9 e2 _6 n+ U, M中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 累积净利润数40，000
& @8 g9 Z1 M l2 @bbs.canet.com.cn 借：应收股利 30，000bbs.canet.com.cn3 S$ N8 a) K9 o
长期股权投资 10，000bbs.canet.com.cn0 N2 |5 f% d3 Q
贷：投资收益 40，0004 u1 |% ~, V) a n T' p
②分派值50，000累积股利10，000＋50，000＝60，000累积净利润数40，000差额20，000( Z# a; t- S% ?9 J# g
借：应收股利 50，000) j% \- K0 r$ H. q# C7 |2 D
贷：长期股权投资 10，000（20，000-10，000）
& `+ U/ l7 ]" a3 a% y7 Y中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 投资收益 40，000
/ }5 U0 I, a' F6 R H中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 ③分派值250，000，已分累积股利10，000+25，000＝35，000，累积净利润数40，000差额-5，000即使-5000-10000＝-15000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额）" B; I) m" ?+ u+ N p
借：应收股利 25，000中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区9 E# I% @1 |) N: H. T
长期股权投资 10，000
* \* v8 f- {# k( y, N+ P中国会计社区 贷：投资收益 35，000
- ]8 F( H5 {/ i" e9 Y! E8 n0 b中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 如果分派值150，000，已分累积股利10，000+15，000，累积净利润数40，000差额-15，000，同样即使-15000-10000 ＝-25000也不是按照差额恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。2 `2 d( Z* a! I% b7 D% E
五、利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法
: F; G& b+ I) g& a2 z' J中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区 现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。口诀的具体内容如何理解，我们在口诀后边详细阐述。
) ` X% K5 ]6 V0 K9 B中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区
看到收入找应收，未收税金分开走。
看到成本找应付，存货变动莫疏忽。
有关费用先全调，差异留在后面找。
财务费用有例外，注意分出类别来。
所得税你直接转，营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少，单独处理分类思考。
解释：第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收账款，应收票据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财务费用）作反调。例如：应收票据发生额10万元（假如3月发生）后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。
; S2 R& G5 l- u7 X中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整。bbs.canet.com.cn- \9 M1 `4 g& C& H
第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）
/ `9 J$ h* {- V: M( @* B 第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。中国会计社区$ T5 S7 G4 N9 O! K- W% c& p
第⑤句“所得税直接结转，营业外找固资产”所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办% T: @4 C* A) S
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。
& `$ z& B( v% a 第⑦句支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。+ T8 R# m) U; U' T: a0 Y- {6 c# n
总的来说，有三项需要注意的：①在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。
' W) l1 f% y0 p& }. W# H 大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。①与损益有关的项目（9项）调整净利润。固定资产（4项）：减值准备，折旧，处置损失，报废损失。无形资产（1项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息（我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。②与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产＝负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量，去除不影响现金流量变化的项目。例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。bbs.canet.com.cn' U! \6 c- f" V, z: A! ?9 _! j
六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列
4 p* O3 y$ [7 @: R8 Q6 f 在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：
" ?& r; a8 q9 F# P 1、资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）
4 e1 X( @- y* L+ H" U 2、负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额
# L0 i2 E- k, s/ ^3 X! j0 r中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办 3、资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额+ f# c8 M5 k7 d1 Q/ {8 K
4、负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区7 Z' o" B6 I: e1 X0 e2 L" M
后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面，计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办, S( I6 N3 X+ \
两收合一收，借贷分开走。
两付合一付，各走各的路。
应该说第一句用来配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。比如某个企业只设置了“应收账款”、“应付账款”账户，而没有设置“预付账款”、“预收账款”账户。其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细账户，余额分别是借方500和贷方600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目的金额依次分别为400、500、600、700。
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5 t c# z# A# L中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网（www.canet.com.cn)主办
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