温习《会计基础》中的知识

紫竹百合

今年年初国税总局调整了全年一次性奖金的个人所得税计征办法。文件规定?纳税人取得全年一次性奖金?单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税?但在计征时?应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金?除以12个月?按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放一次性奖金的当月?雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额?还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额?按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。文件还明确?在一个纳税年度里?对每一个纳税人?该计算办法只允许采用一次。同时?雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金?如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等?一律与当月工资、薪金合并?按税法规定缴纳个人所得税。

　　那么假使企业给每个人全年发放的奖金是固定的?那么何种奖金发放方式可以使个人的所得税整体税负最低?是分次发放?还是全年一次性发放？请看下面两个例子。

　　例一: 1、企业职工每人每月工资2000元?每月奖金1000元?费用扣除标准为1000元?那么:

　　①奖金按月发放?年应纳个人所得税额=[(2000+1000-1000)×10%-25]×12=2100元

　　②按季发放?年应纳个人所得税额=[(2000-1000)×10%-25]×8+[(2000+3000-1000)×15%-125]×4=600+1900=2500元

　　③按半年发放?年应纳个人所得税额=[(2000-1000)×10%-25]×10+[(2000+6000-1000)×20%-375]×2=750+2050=2750元

　　④按年发放?年应纳个人所得税额=[(2000-1000)×10%-25]×12+12000×10%-25=900+1175=2075元

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2、企业职工每人每月工资2000元?每月奖金100元?费用扣除标准为1000元。那么

　　①奖金按月发放?年应纳个人所得税额=[(2000+100-1000)×10%-25]×12=1020元

　　②按季发放?年应纳个人所得税额=[(2000-1000)×10%-25]×8+[(2000+300-1000)×10%-25]×4=1020元

　　③按半年发放?年应纳个人所得税额=[(2000-1000)×10%-25]×10+[(2000+600-1000)×20%-25]×2=1020元

　　④按年发放?年应纳个人所得税额=[(2000-1000)×10%-25]×12+1200×5%=960元

　　由此可见?当职工每月工资超过费用扣除标准时?无论奖金的发放的金额是否提高个人所得税税率，奖金按年发放都在一定程度上降低了个人所得税税负。

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例二: 1、如果一个人每月工资1000?费用扣除标准为1500?每月奖金1000元。那么

　　①奖金按月发放?年应纳个人所得税额=(1000+1000-1500)×5%×12=300元

　　②按季发放?年应纳个人所得税额= [(1000+3000-1500)×15%-125]×4=1000元

　　③按半年发放?年应纳个人所得税额=[(1000+6000-1500)×20%-375]×2=1450元

　　④按年发放?年应纳个人所得税额=(12000-500)×5%=575元

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　2、如果一个人每月工资1000?费用扣除标准为1500?每月奖金300元?那么:

　　①分月发放?收入未超过费用扣除标准?不交纳个人所得税。

　　②按季发放?年应纳个人所得税额=[(1000+300×3-1500)×5%]×4=80元

　　③按半年发放?年应纳个人所得税额=(1000+300×6-1500)×5%×2=130元

　　④按年发放?年应纳个人所得税额=[300×12-(1500-1000)]×5%=155元

　　由上例可见?在职工的月工资未超过费用扣除标准时?无论奖金发放金额是否影响个人所得税税率，分月发放都使个人所得税税负达到最低。

　　因此，企业可以根据职工的工资和奖金的金额来制定奖金的发放方案?当然前提是要兼顾合理奖惩的激励目的。

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　随着我国外贸体制改革的不断深化，许多生产企业成为具有进出口经营权的企业（以下简称“生产企业”），国家为鼓励其扩大出口，对这些“生产企业”的出口退税，实行了“免、抵、退”税办法，这对企业来说，无疑是一种政策优惠。可不少“生产企业”在其会计处理上，还不甚了解，在实务中还容易出错，为此，本文仅就“生产企业”有关增值税“免、抵、退”税业务的会计处理作一粗浅介绍。
一、“免、抵、退”税业务的主要内容
　“免”税，是指对“生产企业”自营出口或委托外贸企业出口的自产货物（以下简称出口自产货物），免征生产销售环节增值税：“抵”税，是指“生产企业”出口自产货物以应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等的已纳税额抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指“生产企业”出口自产货物占本企业当期全部货物销售额的50%及以上的，在当期内，因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵顶完的，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税。当“生产企业”出口自产货物占本企业当期全部货物销售额的比例小于50%的，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。

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现实中，“免、抵、退”税业务是比较复杂的。在一个“生产企业”内，既存在出口业务，又存在内销业务，在当期原材料购进业务中，既存在国内购进原材料的加工业务，又存在从国外进口料件加工复出口业务，同时，在当期出口业务中还可能存在多种货物的出口业务。但，尽管这样复杂，大多数“生产企业”“免、抵、退”税业务的会计处理，主要由“免、抵、退”税业务的计算和相对应的账务处理这两方面内容组成。

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二、“免、抵、退”税业务的计算

　　本文所介绍的“免、抵、退”税业务的计算，主要涉及以下七方面内容。为便于说明，下面举例介绍其具体计算过程及方法。

　　例：自营出口企业W股份公司2002年1月份发生下列经济业务：购进国内铜锭900吨，价格为不含税价格，每吨单价为6000元，购进国外料件450吨，海关核销进口料件组成计税价格为2468000元；内销铜制品甲300吨，每吨售价7000元，内销铜制品乙250吨，每吨售价6500元，内销的征税率为17%，外销铜制品甲120吨，每吨售价1400美元，该货物征税率17%，退税率15%，国外运保费支出96000元，外销铜制品乙60吨，每吨售价1200美元，国外运保费支出40000元，进口料件复出口销售铜制品乙450吨，每吨售价为1200美元，国外运保费支出为320000元，征、退税率与外销铜制品甲的征、退税率相同，另本月1日美元对人民币的汇率为1：8．4.则该企业应作出下列计算：

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　1、计算当期内销业务的进项税额、销项税额。

　　购进国内材料铜锭的进项税项=900×6000×17%=918000（元）

　　内销货物（铜制品甲、乙）的销项税额=[（300×7000）＋（250×6500）]x17%=612000（元）

　　2、计算当期出口自产货物的销售额

　　计算当期出口自产货物的销售额有两方面作用。

　　一方面是为了在会计核算上及时作销售处理，如不进行销售处理，就不能申报享受“免、抵、退”税的优惠政策，另一方面是为下一步计算当期不予抵扣和退税税额做准备，其计算公式：当期出口自产货物的销售额=出口数量×单价×外汇汇率?国外退保费支出，则W企业本月出口货物的销售额分别是：

　　当期出口铜制品甲的销售额=120×1400×8.4－96000=1315200（元）；

　　当期出口铜制品乙的销售额=60×1200×8.4－40000=564800（元）；

　　当期进口料件复出口铜制品乙的销售额=450×1200×8.4－320000=4216000（元）。

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3、计算当期不予抵扣和退税的税额

　　一般情况下，当期不予抵扣和退税的税额由当期出口自产货物不予抵扣和退税的税额，以及当期进口料件复出口货物不予抵扣和退税的税额这两大部分组成。其计算公式分别是：

　　当期出口自产货物不予抵扣和退税的税额=当期出口自产货物的销售额（人民币）×（征税率—退税率）。

　　当期进口料件复出口货物不予抵扣和退税的税额=[当期进口料件复出口的销售额（人民币）×（征税率－退税率）]－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税率）。

　　依据上述计算公式，代入相关数据后，W企业当期不予抵扣和退税的税额=当期出口铜制品甲的不予抵扣和退税的税额＋当期出口铜制品乙的不予抵扣和退税的税额＋当期进口料件复出口铜制品乙的不予抵扣和退税的税额=1315200×（17%－15%）＋564800×（17%－15%）＋4216000×（17%－15%）－2468000×（17%－15%）=26304＋11296＋84320－49360=72560（元）。

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　4、计算当期应纳税额

　　根据规定当期应纳税额的计算公式是：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额?减去当期全部进项税额＋当期不予抵扣和退税的税额－上期未抵扣完的税额。代入上面已计算出的数额，该企业的应纳税额=612000－918000＋72560=－233440（元）。

　　5、计算当期应退税额

　　按政策规定，“生产企业”当期出口自产货物占当期全部货物销售额50%及以上时，当期内应抵扣的税额大于应纳税额的差额即为计算的应退税额，如果达不到50%的比例，即使当期内应抵扣的税额大于应纳税额，其差额在当期内也不能申报退税，而应结转到下期抵扣。因此，计算当期应退税额，先要计算当期出口自产货物的销售额占当期全部货物销售额的比例，然后计算当期应抵扣的税额与当期应纳税额的差额。

　　W企业当期出口货物占全部货物销售额的比例=（当期出口铜制品甲的销售额＋当期出口铜制品乙的销售额＋当期进口料件复出口铜制品乙的销售额）÷当期全部货物的销售额×100%=（1315200＋564800＋4216000）÷（2100000＋1500000＋1315200＋564800＋4216000）×100%=6096000÷9696000×100%=62．8%.