2006年会计初级职称考试经济法讲义二十

行天

可以税前扣除的佣金应符合的条件：
（1）有合法真实凭证；
（2）支付对象是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人，支付对象不包括本企业雇员；
（3）支付给个人的佣金，不得超过服务金额的5%。
例22、根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定，企业所得税的纳税人在税前扣除的支付给个人的佣金，不得超过服务金额的（）。
A、2％
B、5％
C、10%
D、没有限制
答案：B
13、违约金
其中包括银行罚息。
三、不得扣除的项目
不符合规定、违法、不合理的行为，都属于不得扣除的项目。
1、资本性支出
不是不能扣除，而是不能在发生当期直接扣除，应按税收法律制度的规定分期折旧、摊销或计入有关投资成本。
2、无形资产受让、开发支出
3、违法经营的罚款、被没收财物的损失
4、税收滞纳金、罚金和罚款
5、税收法规规定可以提取的准备金之外的任何形式的准备金
6、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分
7、税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分
8、各种赞助支出
9、贿赂等非法支出
10、税收法规规定的其他不得扣除项目
例23、不能在企业所得税前扣除的损失项目有（ ）。
A、营业外支出
B、投资损失
C、因违法经营而被没收的财物的损失
D、已发生的经营亏损
答案：C
例24、根据《企业所得税暂行条例》的规定，纳税人在纳税年度内发生的下列支出在计算企业所得税时不得扣除。（）
A、对某公司投资30万元
B、开发专利的支出40万元
C、向税务机关缴纳税收罚金10万元
D、贿赂某官员支付5万元
答案：ABCD
四、亏损弥补
纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。超过5年就要在税后进行补亏了。5年内任何一年不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
在具体计算亏损弥补时，需要注意：
1、自亏损年度的下一年度起，连续5年不间断地计算；
2、连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起。先亏先补。按顺序连续计算补亏，每一年的亏损的弥补期是相互独立的。
例25、某企业从1997年至2002年的盈亏分别如下：亏损80万元、盈利10万元、亏损30万元、盈利40万元、亏损20万元、亏损50万元。根据规定，该企业在计算2003年的企业所得税时可以弥补的亏损数额为（ ）。
A、180万元
B、130万元
C、100万元
D、50万元
〔答案〕C
97年剩余的30万亏损已经超过了税前的弥补期限，因此只能在税后弥补，可以税前补亏的数额＝30+20+50＝100万元。
五、应纳税所得额的计算
1、直接计算：
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
2、间接计算：（重点掌握）
应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额，结合教材P349的表8－2列举的具体项目和顺序掌握。
3、核定征收方式
教材P348列举了使用核定方式的六种情形。
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
＝成本费用支出额/（1－应税所得率）×应税所得率
六、应纳税额的计算
应纳税额＝应纳税所得额×税率
1、对从境内联营企业取得的所得是将其首先在生产经营所得地就地缴纳所得税，再进行分配。对分回的税后利润，投资方所得税税率低于联营企业的，不退还所得税；高于联营企业的，应当补缴所得税；
2、是纳税人如果从境外有所得，则先按中国境内税法计算所得税，再比较已经在国外缴纳的税和按境内税法计算的所得税相比较，多交的不退但少交的部分要补税。
例26、某企业在2003年在国内的应纳税所得额是50万元，从某外国取得收入30万元，并在该国缴企业所得税13万元。按照规定，该企业当年实际应缴纳企业所得税的数额为（ ）。
A、16.5万元
B、26.4万元
C、13.4万元
D、15万元
答案：A
七、资产的税务处理
1、固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器等，不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上的并且使用期限超过2年的，也作为固定资产。
2、固定资产的计价教材列举了8种具体的情况（具体掌握）
固定资产价值确定后可以调整的4种特殊情况：
（1）国家统一的清产核资；
（2）将固定资产的一部分拆除；
（3）固定资产发生永久性损害，经主管税务部分审核，可以调整；
（4）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错。
例27、根据《企业所得税暂行条例》的规定，下列属于固定资产的有（ ）。
A、使用期限超过半年的厂房
B、使用期限超过一年的机器
C、使用期限超过2年的汽车
D、单位价值2000元以上，使用期限超过1年的工具
答案：BC
例28、固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。由企业自行确定的残值比例是在原价（）的部分。
A、3％以内
B、5％以内
C、3％至5％
D、5％以外
答案：B

第三节 企业所得税的征收管理
一、所得税征收方式
实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴、多退少补的征纳方法。纳税人应当在月份或季度终了15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。
例29、根据《企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，企业所得税的征收办法是（ ）。（2003年考题）
A、按月征收
B、按季计征，分月预缴
C、按季征收
D、按年计征，分月或分季预缴
答案：D
例30、企业所得税法规定：缴纳的企业所得税，按年计算，分月或分季预缴，月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。（ ）
答案：×
二、预缴和汇算清缴的计算
简单看看即可。
三、申报纳税期限
1、纳税人在一个纳税年度中间开业，或合并、关闭等原因使纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。
2、纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损，都应当在月份或季度终了后15日内，年度终了后45日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表。纳税人在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起60日内，向当地主管税务机关办理当期所得税的汇算清缴。
例31、纳税人应当在月份或季度终了15天内，向其所在地主管税务机关（）。
A、报送会计报表
B、预缴所得税
C、预缴所得税申报表
D、预缴境外投资所得应纳税额
答案：AC
四、纳税义务发生时间和地点
1、纳税义务发生时间：
教材列举了三种特殊情况，注意在选择题中的考察。
2、纳税地点
一般是向纳税人所在地主管税务机关申报缴纳。所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。
注意（2）、（3）、（4）三种特殊情况在选择题中对具体纳税地点的考察。
例32、关于企业所得税纳税义务发生时间和地点，下列说法正确的有（ ）。
A、以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买日期确定收入的实现
B、建筑、安装、装配工程的提供劳务，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现
C、企业集团分别以核心企业、独立经济核算的其他成员企业所得税的纳税人，在所在地缴纳所得税
D、联合企业的生产、经营所得，一律汇总缴纳税款后再进行分配
答案：ABC
例33、企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，即纳税人（ ）所在地。
A、企业登记注册地
B、法人代表居住地
C、实际经营管理地
D、A、C均可
答案：C