2006年会计初级职称考试经济法讲义十三

行天

　　5、纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。
例7、销售下列货物应按13％征收增值税的是（ ）。
A、饲料
B、汽车
C、家用电器
D、办公用品
答案：A
五、增值税应纳税额计算
应纳税额＝销项税额－进项税额
1、应税销售额
全部价款＋价外费用
价外费用无论在会计上如何核算，税法上都应该并入销售额一起交纳增值税。
价外费用不包括下列项目：
（1）向购买方收取的销项税额
（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
（3）同时符合下列条件的代垫运费：第一，承运部门的运费发票开具给购货方；第二，纳税人将该项发票转交给购货方。
★（1）纳税人为出租、出借包装物而收取的押金，单独计账的，不并入销售额。
（2）对于逾期一年以上未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的销项税率来计算销项税额。
（3）对收取一年以上的押金，无论是否退还，均应征收增值税。
（4）除啤酒、黄酒以外的酒类产品，收取的包装物押金无论期限长短及会计如何处理，均应并入销售额征税。
★进口货物。组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
★采用销售额和销项税额合并定价方法的，销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率）
★混合销售行为和兼营行为
★纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由或视同销售而无销售额的。
注意这里的成本利润率。
★对于折扣销售方式：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额不得冲减销售额。
★以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但税法规定，对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
2、进项税额
可以抵扣的进项税：
（1）一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
（3）一般纳税人购进免税农业产品的进项税额，按买价依照13％的扣除率计算。（教材修改的地方）
（4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费（运费、建设基金）金额的7％计算进项税，不包括装卸费、保险费。
（5）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按普通发票上注明的金额，依10%计算抵扣进项税额。
（6）一般纳税人取得由税务局、税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。
（7）混合销售和兼营。
不得抵扣的进项税：
（1）纳税人购进货物或应税劳务，未取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（2）购进固定资产的进项税额。
（3）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。
（4）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。
（5）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额。
（6）非正常损失购进货物的进项税额。
（7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。（进项税转出）
（8）小规模纳税人不得抵扣进项税额。
（9）纳税人进口货物，不得抵扣发生在境外的各种税金。
（10）纳税人因进货退出或折让而收回的增值税税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。
3、进项税额抵扣时限
（1）一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票的进项税额，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
（2）取得非防伪税控系统开具的专用发票的
――工业企业要在货物验收入库之后才能申报抵扣，否则不得在当期抵扣。
――商业企业应在购进的货物全额付款后才能申报抵扣，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，不得在当期抵扣进项税额；商业企业如果采用分期付款方式的，应在所有货款支付完毕后才能申报抵扣；商业企业如果接受投资、捐赠和分配的货物，应以收到增值税专用发票的时间做为申报抵扣进项税额的时限。
――一般纳税人购进应税劳务，应在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额。
例8、某食品加工企业为小规模纳税人，适用增值税征收率为6%。2月份取得销售收入16960元;直接从农户购入农产品价值6400元，支付运输费600元，当月支付人员工资2460元。该企业当月应缴纳的增值税税额为（ ）元。  
A、450  
B、597.6  
C、870  
D、960
答案：D
16960÷（1＋6％）×6％＝960元
例9、某企业为增值税一般纳税人，8月份直接向农业生产者购进免税农产品45000元，该企业当期准予扣除的进项税额是（ ）。
A、7650
B、3150
C、5850
D、2700
答案：C
例10、某公司于2005年7月进口一批货物（适用17％的税率），海关核定的关税完税价格为25万元，在海关缴纳关税5万元、消费税2万元。根据规定，该公司在当月应向海关缴纳的增值税数额为（ ）。
A、4.25万元
B、5.1万元
C、0万元
D、5.44万元
答案：D
例11、工业企业一般纳税人购进货物，取得非防伪税控系统开具的专用发票的，其申报抵扣进项税额的时间为（ ）。
A、已支付货款后
B、售货方已发出货物后
C、货物已验收入库后
D、货物已开始使用后
答案：C
六、增值税减免税和起征点
1、直接免税。对于教材列举的具体情况，注意选择题的考察。
2、起征点。注意这里起征点的具体范围和数字在选择题中的考察。
3、先征后返或即征即退。
七、增值税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
1、纳税时间：
销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭证的当天；进口货物，为报关进口的当天。
（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。
（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。
（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。
（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。
（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。
（7）纳税人发生按规定视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。
例12、根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（ ）。（2003年考题）
A、销售方收到第一笔货款的当天
B、销售方收到剩余货款的当天
C、销售方发出货物的当天
D、购买方收到货物的当天
答案：C
2、纳税地点
（1）固定用户向机构所在地主管税务机关申报纳税；