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第二节 事业单位财务报表的编制
事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。
一、事业单位会计报表的分类
事业单位会计报表可以根据需要，按照不同标准分为以下几类。
（一）按会计报表反映的经济内容分类
1.静态报表
静态报表是反映事业单位特定日期资产、负债和净资产构成情况的报表，如资产负债表。
2．动态报表
动态报表是反映事业单位在一定时期内收入和支出情况的报表，如收入支出表。
（二）会计报表按照报送对象分类
1．对外会计报表
对外会计报表是报送给事业单位外部有关方面、满足外部会计信息使用者需要的会计报表，前述财务报告中的会计报表都是对外会计报表。当然，对外会计报表对于单位内部管理也是有作用的。
2．内部会计报表
内部会计报表指为适应事业单位内部管理的需要而编制的不公开、无统一格式和指标体系的报表。内部会计报丧一般不向外提供。
（三）按照会计报丧的鳊报单位分类
1．本级报表
本级报表指事业单位编制的自身的会计报表。
2．汇总报表
汇总报表指事业单位主管部门或上级机关根据所属单位报送的会计报表和本单位的会计报表{[总编制的，反映本部门财务状况及收支情况的综合性会计报表。
（四）按会计报表的鳊报时间分类
按会计报表的编制时间可分为月报、季报和年报。其中，月报要求简明扼要；年报要求全面、完整地反映事业单位的财务状况；季报介于月报和年报之间。
二、事业单位主要会计报表
（一）资产负债袁
资产负债表是反映事业单位在某一日期财务状况的报表。
(1)．资产负债表的作用
资产负债表可以向有关方面提供以下几方面的信息资料；(1)事业单位某一日期所掌握的经济资源及这些资源的分布和结构。
(2)．事业单位某一日期负债总额及其结构。
(3)．事业单位的净资产情况。
(4)．通过对资产负债表的分析，可以了解事业单位的财务实力，短期偿债能力和支付能力，若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出事业单位资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。
2．资产负债表的格式
事业单位资产负债表的格式如表6 3所示：
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3．资产负债表的编制
资产负债表各项目都设有两栏，即“年初数”和“期末数”。其中，“年初数”即上年年末数，按上年决算后结转本年的各总账科目年初数填列。如果本年度的项目与上年年末各项目的名称和内容不一致，则应调整后填入。“期末数”表示报告期末的状况，因而应根据截至报告月份的各项目的总账科目期末余额填列。
具体填列时应注意以下几点：
(1)“银行存款”项目，根据事业单位“银行存款”总账科目的期末余额填列。
事业单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金都包含在该项目中。
(2)“应收票据”项目，根据“应收票据”科目的期末余额填列。单位已向银行贴现的应收票据，不包括在本项目中，应在报表附注中对贴现票据进行说明。
(3)“应收账款”项目，根据“应收账款”科目的有关明细科目的期末借方余额合计填列。如果“预收账款”科目有关明细账有借方余额，应填入本项目。“应收账款”有关明细账如有贷方余额，则应将其剔除，计人“预收账款”项目中。
(4)“预付账款”项日，根据“预付账款”科日的期末余额或“应收账款”科目的有关明细账借方余额填列。如果“应付账款”的有关明细科目有借方余额，也应包括在本项目内，但“预付账款”有贷方余额的，应填人“应付账款”项目。
(5)“固定资产”项目，根据“固定资产”科目余额填列。对单位融资租人的产权尚未确定的固定资产，但应在附注中加以说明。该项日与“固定基金”项目填列数字一般情况下应该一致。但有可能不一致。
(6)“应付账款”项目，根据“应付账款”有关明细科目的期束贷方余额合计填列。但如果“预付账款”科目所属明细科目有贷方余额时，也应填人本项目；“应付账款”的明细科目有借方余额时，将其填人“预付账款’，项目中。
(7)“预收账款”项目，根据“预收账款”明细科目贷方余额合计数填列。如果“应收账款”所属明细科目有贷方余额的，也填入本项目。如果“预收账款”所属明细科目有借方余额时，将其填入本表的“应收账款”项目。
除以上项目外，表中其他项目的填列直接根据对应的总账科目的期末余额填列即可。
另外，须注意，上级单位或主管单位在编制汇总的“资产负债表”时，应将上下级之间的对应科目的数字冲销后，才能逐级汇总上报。卜下级之间的对应科目为：上级单位的“拨出经费”、“拨出专款”、“对附属单位补助”、“附属单位缴款”科目分别与下级单位的“财政补助收入”、“拨入专款”、“上级补助收入”、“上缴上级支出”科目对应。
（二）收入支出表
收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表。
本表由收入、支出、结余及其分配三部分组成。该表的项目按收支的构成和结余分配‘情况分别揭示。通过收入支出表可以判断事业单位的经营成果，评价业绩，预测未来发展趋向。
收入支出表的附表主要是事业支出明细表和经营支出明细表。支出明细表的项目亦按“国家预算支出”科目列示。在事业支出明细表中，对于用财政拨款和预算外资金收入安排的支出应按财政部门的要求分别列示。
1．收入支出表的格式
收入支出表分为左右两部分。左半部分反映收入及结余情况；右半部分反映支出及结余分配情况。其格式如表6-4所示：
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2．收入支出表的填列
(1)本表事业收入与事业支出、经营收入和经营支出栏下的项目按单位的主要业务收支类别分类填列。单位上述各项收入或支出没有分开设账核算的，可不分项填列。
(2)事业支出项下的财政补助支出和预算外资金支出，事业单位可以采用统计方法填列。
(3)当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的支出及其相关的收入当年不予结转。
(4)主管会计单位汇总编制本表时，应将拨出经费、拨出专项资金与所属单位拨人经费和拨入专款科目汇总数对冲；将附属单位缴款、对附属单位补助与所属单位的上缴上级支出、上级补助收入科目汇总数对冲。具体讲：
a．主管会计单位在决算汇总后，首先要核对拨出经费与所属事业单位汇总的财政补助收入是否一致，即汇总的“财政补助收入”数减去“拨出经费”数等于本单位财政补助收入数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。
b.要核对拨出专款与所属单位汇总的拨入专款是否一致，即汇总的“拨人专款”数减去“拨出专款”数等于本单位财政专项拨款数，核对一致后进行对冲。
如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。
c．核对对附属单位补助支出与所属事业单位汇总的上级补助收入是否一致．即汇总的“上级补助收入”数等于“对附属单位补助”数，或汇总的“上级补助收入”数减去“对附属单位补助”数等于对本级的“上级补助收入”数，核对一致后进行对冲。如有差额．必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。
d．核对附属单位上缴收入与所属事业单位汇总的上缴上级支出是否一致，即汇总的“上缴上级支出”数等于“附属单位缴款”数，或汇总的“上缴上级支出”
数减去“附属单位缴款”数等于对本级的“上缴上级支出”数，核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。
（三）专项资金收支情况袁
专项资金收支情况表是反映拨人事业单位各种专项资金收支情况的报表。
1．专项资金收支情况表的格式
专项资金收支情况表的格式如表6-5所示：
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2．专项资金收支情况表的填列
通常横列各栏按专项基金项目设立专栏，纵列各行填列专项资金增减变动结存情况。
表中“上年结余”数可按有关科目上年年末余额并结合“专款支出，，科目上年年来借方余额分别填列，亦可根据上年“专项资金收支情况表”的“本年结余”填列。
“本年拨人数”根据“拨入专款”科目的贷方发生额填列。
“本年已完成项目支出数”按本年度完工项目的支出数填列，本年度尚未完工的支出不能列入，可根据“专款支出”科目转入“拨人专款”科目的数额填列。
“本年结余”指到本年度末尚未使用的专项资金，可根据“专款结余”科目分别填列。其中“未完工项目支出”可根据“专款支出”等科目的年末余额填列；其余额即为结余资金数额。
“转人事业基金数”为已完成项目的专项资金结余按规定转入普通基金数，可根据“专款结余”科目中转人事业基金的金额填列。
“上年结余”减“本年拨人数”减“本年完成项目支出数”、“转入基金数”，即为“本年结余”。此表的结余数应与资产负债表中年初、年末的结余数保持一致。
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发表于 2017-1-31 13:47:33
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发表于 2017-2-1 20:05:45
