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第二节 事业单位负债的核算
事业单位负债是指由过去或现在业已发生的经济业务引起的，需要事业单位在将来以支付现金、银行存款、其他资产或提供劳务等形式来抵偿的一切经济负担。负债可以依据不同的标准对其进行分类。按负债的性质不同，事业单位的负债可划分为借入款项应付票据、应付账款、预收账款、应缴款项和其他应付款等。
一、事业单位借入款项的核算
借人款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借人有偿使用的各种款项。事业单位的借人款项，无论用于哪个方面，只要借入了这项资金，就构成了一项负债。归还借人款项时，除了归还借人的本金，还应支付利息。
期末尚未归还的借人款项的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。
为了反映和监督借入款项的借入和归还情况，事业单位对借A款项应设置“借A款项”科目。该科目贷方反映借人款项的本金，借方反映偿还的借人款项本金，期末贷方余额反映尚未偿还的借入款项本金。“借入款项”应按债权单位设置明细账。
借人款项的会计处理主要涉及以下三个方面的问题。
（一）取得借款的会计处理
取得借款时和归还借款时的会计处理较为简单。取得借款时，通常是在借款取得日按实际取得金额，借记“银行存款”科目，贷记“借入款项”科目。
（二）归还借款的会计处理
归还借款时，借记“借入款项”科目，贷记“银行存款”科目。
（三）借款利息的会计处理
借款利息计入“经营支出”或“事业支出”中，如果借入款是用于事业单位非主营业务，则利息支出计人经营支出中，如果是事业单位从事产品生产或商品经营过程中的借人款的利息支出则计人事业支出中。
【例3-6】甲事业单位于2011年1月1日向银行借入款项80 000元，期限为1年，年利率10%，借款合同中注明：在每个季度末支付利息，到期一次还本。
取得借款时：
借：银行存款 80 000
贷：借人款项 80 000
每季季末支付利息时：
借：经营支出(80 000X10%÷4) 2000
贷；银行存款 2 000
借款到期归还本金时：
借：借入款项 80 000
贷：银行存款 80 000
二、事业单位应付票据的核算
应付票据是指事业单位购买商品物资时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
按国家有关规定，单位之间只有在商品交易的情况下，才能使用商业汇票结算方式。在会计核算中，购买商品在采用商业汇票结算方式下，如果开出的是商业承兑汇票，必须由付款方承兑；如果是银行承兑的汇票，必须经银行承兑。在商业汇票尚未到期前，视为一笔负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。
对事业单位购买商品物资时开出承兑的商业汇票，在会计核算上应设置“应付票据”科目，反映这项负债的现存义务。事业单位以汇票抵付贷款时，借记“材料”、“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。支付银行承兑汇票的手续费，借记有关支出或费用科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知耐，借记本科目和有关支出科目，贷记“银行存款”科目。
理论上应付票据均应折现，按现值计价。但如果事业单位在其经济活动中出具的应付票据，由于发票日与到期日相距很短，其到期值与折现值很接近，可以直接按面值人账。
（一）带息应付票据的核算
应付票据如为带息票据，其票据的面值应是票据的现值。
【例3-7】乙事业单位购入一批材料，材料成本为40 000元，增值税额为6 800元。为购人这批材料，乙事业单位开具了一张为期3个月、年利率为12%的商业汇票。已知该事业单位实行成本核算。
购人材料时；
借：材料 40 000
应交税费——瘟交增值税（进项税额） 6 800
贷：应付票据 46 800
票据到期时：
偿还时：利息=23 400×12%×3÷12=602(元)
借：经营支出 1204
应付票据 46 800
贷：银行存款 48 008
（二）不带息应付票据的核算
不带息应付票据t其面值就是票据到期的应付金额。不带息应付票据有两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息，另一种是面值中已包含了部分的应计利息，但在票据上未注明利率。在把握面值所记载的金额不舍利息的情况下，可以按票据面值记账。在第二种情况下，可以有两种会计处理方法；一是对面值所含利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按面值记账；二是按一定的利率计算票据面值中所含利息，将其从购人资产的成本中扣除后记账。在我国事业单位会计实务中，一般采用第一种方法进行核算，在事业单位资产负债表上按其票面价值列示“应付票据”项目。
【例3-8】乙事业单位采用商业汇票结算方式购入一批材料，根据增值税专用发票，购人材料的实际成本为60 000元，增值税额为10 200元，对方代垫运杂费为3 000元，材料已验收。该单位开出3个月承兑的商业汇票，用银行存款支付运杂费。
购人材料，根据增值税专用发票：
借：材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付票据 70 200
支付对方代垫的运杂费时：
借：材料 3 000
货：银行存款 3 000
事业单位开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期且还没有签发票据时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理，如果以重新签发的票据清偿原应付票据时，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
三、事业单位应付账敦的核算
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。
在事业单位会计核算中，应付账款的主要会计问题是登记人账时间和金额的确定。应付账款入账时间的确定，应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生作为标志。
由于交易而产生的应付账款，在我国事业单位会计核算上设置“应付账款”
科目进行核算。该科目主要适用于实行成本核算的事业单位使用，不实行成本费用核算的事业单位可不设此科目进行核算。事业单位购人的材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证，借记“材料”等有关科目，贷记“应付账款”科日。事业单位接受其他单位提供的劳务而产生应付未付账款时，应根据供应单位提供的发票账单，借记有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目。单位偿还应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。如果单位开出承兑汇票抵冲应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。应付账款应按供应单位设置明细账，并要按时清理，及时清偿债务。
【倒3-9】乙事业单位3月1日购人一批材料，根据增值税专用发票，购人材料的实际成本为60 000元，增值税额为10 200元，材料已验收入库，贷款未付。
借：材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付账款 70 200
【例3-10】乙事业单位3月30日购人一批材料，购人材料的实际成本为60 000元，增值税额为10 200元，材料已验收入库，货款未付，对方开具的增值税专用发票也尚未收到。31日发票仍未到达。暂估材料价值为70 000元。
3月30日不做账务处理。
3月31日按暂估价值人账：
借：材料 70 000
贷：应付账款——暂估应付账款 70 000
4月1日作红字冲销分录：
借：应付账款——暂估应付账款 70 000
贷：材料 70 000
收到对方转来的支票时：
借：材料 60 000
成交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付账款 70 200
实际支付材料款时：
借：应付账款 70 200
贷：银行存款 70 200
四、事业单位预收账款的核算
预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。事业单位有时在销售产品或提供劳务以前，按合同规定，要向购货单位或接受劳务单位预收部分或全部款项。这些预收款项需要事业单位在一定时间内以交付货物或提供劳务来予以偿付。收到的款项，是事业单位预收的账款，构成事业单位一项负债，如预收货款、租金、报纸杂志订阅费等。在事业单位按照合同如期交货或提供劳务以后，预收账款才转为收入，债务才得以解除。
预收账款的核算，应视单位的具体情况而定。如果预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；预收账款不多的单位，也可将预收的账款直接记入“应收账款”科目的贷方。
对于预收账款较多的事业单位，要单独设置“预收账款”科目对单位预收款进行核算。事业单位预收账款时，借记“银行存款”科目或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目，货物销售实现时，按售价（或劳务价格）借记“预收账款”
科目，贷记“事业收入”等科目。如果预收款不足，付款单位补付的款项，借记“银行存款”科目或“库存现金”科目，贷记“预收账款”科目；如果预付款多余．退回多收的款项时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目或“库存现金”科目。
对于预收账款不多的事业单位，可以不设“预收账款”科目，将预收的账款直接记入“应收账款”科目的贷方，作为应收账款的减项处理。
【例3-11】甲事业单位3月1日预收A公司货款30 000元，存人银行；3月10日将货物发给A公司，货物价款为35 100元；3月11日收到A公司转付的余款。
收到A公司预付的货款时：
借：银行存款 30 000
贷：预收账款——A公司 30 000
发出货物后，收到A公司补付的余款时：
借：预收账款——A公司 30 000
银行存款 35100
贷：经营收入——产品销售收人 35 100
五、事业单位其他应付款的核算
其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。如租人固定资产的租金、存人保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房公积金以及应付给投资者的收益等。这些应付暂收的款项在事业单位往往很多，而且也是其他应付款核算的内容。
事业单位发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
“其他应付款”科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。
【例3-12】D事业单位是实行内部成本核算的事业单位，3月10日发生的业务有：经营租入一台机器，应支付租赁费3 000元；根据退休金统筹办法，按期提取统筹退体金4 000元；收到包装物的押金1 200元，已存人银行。
计提应支付机器的租赁费时：
借：经营支出 3 000
贷：其他应付款 3 000
计提统筹退休金时：
借：经营支出 4 000
贷：其他应付款 4 000
收到包装物押金时：
借：银行存款 1200
贷：其他应付款 1 200
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发表于 2017-1-31 13:15:55
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发表于 2017-2-1 20:06:59
