纳税专区

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当月取得进项发票和当月有没有销售没有必然的联系。只要你的企业是正常的、真实的购进了材料、原料等可以抵扣的物品，取得了正规的增值税专用发票，通过认证后，就可以抵扣。当月没有销项税，可以作为留抵税款。

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中华人民共和国印花税暂行条例>(国务院令[1988]第11号)规定: 我国对于印花税实行比例税率与按件定额相结合的办法
企业记载资金的账簿,要根据资金额度定率贴花,即按固定资产与企业资本金的数额的万分之五一次缴足印花税(数额小的可贴花,大的可向税务部门申报纳税);其余账簿按每本5元贴花。

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税法关于增值税纳税义务发生时间的有关规定：
1．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得销售额的有关凭证，并将提货单交给买方的当天。
2．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
3．采取赊销和分期付款方式销售货物，按合同约定的收款日期的当天。
4．采取预收货款方式销售货物时，按货物发出的当天。
5．委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位销售的代销清单的当天。
6．销售应税劳务、为提供劳务同时收讫销售额或者取得索要销售额的凭证的当天。

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免抵退税帐务处理

按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号文件）的规定，从2002年１月１日起，我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。 新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是生产企业自报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管税务机关办理免、抵、退税申报手续的货物，按视同内销处理；四是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月1—15日。该办法已实行两年多了，但一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”税工作的进行。下面，就先简要介绍一下“免、抵、退”税的计算方法，再举例说明。
归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤： 字串9

1、 剔税：计算不得免征和抵扣税额：
免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）
2、抵税：计算当期应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额
若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
3、计算免抵退税额
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率
免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组价公式为：
进料加工免税进口料件的组价＝货物到岸价+海关实征关税和消费税
4、确定应退税额和免抵税额：
若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； 字串3
若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。
现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率13％，2003年1月1日开始执行增值税“免、抵、退”税政策，一至三月份有关业务资料如下：
1、一月份：期初增值税留抵5万元，购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。
①外购原材料、备件、能耗等，分录为：
借：原材料等科目 5000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 850000
贷：银行存款等科目 5850000
②产品外销时，分录为：
借：银行存款等科目12000000
贷：主营业务收入 12000000
③内销产品，分录为：
借：银行存款等科目3510000
贷：主营业务收入3000000
应交税金－－应交增值税（销项税额） 510000
④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
不得免征和抵扣税额＝1200 ×（17%-13%）＝48（万元）
借：主营业务成本 480000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 480000 字串3
⑤计算应纳税额
本月应纳税额＝51-（85-48）-5＝9（万元）＞0，仍应交税。
借：应交税金－－应交增值税（转出未交增值税）140000
贷：应交税金－－未交增值税140000
结转后，月末“应交税金－－未交增值税”账户贷方余额为90000元。
2、二月份：外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额500万元。
① 采购原料、出口及内销的分录与1月份类似，在此不再赘述。
②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
不得免征和抵扣税额＝500×（17%-13%）＝20（万元）
借：主营业务成本 ? 200000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 200000
③计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝300×17%-（144.5-20）＝-73.5（万元）
④计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额＝500×13%＝65（万元）＜73.5万元，可全部退税。
⑤确定应退税额和免抵税额
应退税额＝65万元
免抵税额＝0
期末留抵＝73.5-65＝8.5（万元）
借：应收补贴款650000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）650000 字串2

3、三月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；本月无内销。
①免税进口料件组价＝（300+50）×（1+20%）＝420（万元）
借：原材料4200000
贷：银行存款等科目3500000
应交税金――应交关税700000
②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝420×（17%-13%）＝16.8（万元）
免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17%-13%）-16.8＝7.2（万元）
借：主营业务成本 72000
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 72000
④计算应纳税额（即抵税）
应纳税额＝0－（0-7.2）-8.5＝-1.3（万元）
⑤计算免抵退税额（即算尺度）
免抵退税额抵减额＝420×13%＝54.6（万元）
免抵退税额＝600×13%-54.6＝23.4（万元）
⑥确定应退税额和免抵税额
应退税额＝1.3万元
当期免抵税额＝23.4-1.3＝22.1（万元）
借：应收补贴款13000 字串2
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）221000
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）234000
通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额，账务处理为：
借：应收补贴款
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金——应交增值税（出口退税）
免抵税额即为“ 应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

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1、契税是指在土地、房屋权属转移时，向取得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。

2、企业按规定计算应交纳的契税，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税金——应交契税”科目。实际上交契税，借记“应交税金——应交契税”科目，贷记“银行存款”科目。

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财政部税务总局关于检发《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》、《关于车船使用税若干具体问题的解释和暂行规定》的通知

财税地[1986]8号

十九、关于新建的房屋如何征税？
1、纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。
2、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。
3、纳税人在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋，应按规定征收房产税。

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【境内关外】
　　境内关外是指出口加工区设在我国境内，但在关税等政策上却享受境外企业的优惠。比如在购买国内生产设备和原材料时，这些设备和原材料可以视同出口，供应商享受有关出口退税政策。就连进入区内用于基础设施建设的砖瓦等建筑材料都被视为出口，同样可以享受退税政策。区内企业还享受一些优惠政策，像对区内企业在区内加工、生产的货物和应税劳务，免征增值税、消费税，简化区内出口加工企业海关手续等。

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营业外收入是否缴纳营业税，不能一概而论，而是要根据具体业务来定，因为营业外收入科目核算的内容很多，而且现在很多企业在核算上，还经常和其他业务收入混着使用。
如果是销售房屋等建筑物或把租赁收入、停车收入等作为营业外收入核算，那这些收入是要缴纳营业税的。
如果是销售机器设备或者对职工的罚款等收入作为营业外收入，那这些收入是不需要缴纳营业税的。
具体核算如下：
1、发生时
借：现金或其他相关科目
贷：营业外收入
2、结转成本
借：营业外支出
贷：相关的税金等科目
3、月末结转时
借：营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：营业外支出

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去国税局办理出口退税，需要以下单证：
1、报关单（出口退税证明联）；
2、出口销售发票；
3、结汇水单或收汇通知书（银行出具的出口收汇核销专用联）；
4、产品证税证明（缴款书）；
5、出口收汇已核销证明（出口收汇核销单退税专用联）；
6、进货增值税发票抵扣联；
7、与出口退税有关的其他资料

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1、土地增值税的计税依据为转让房地产所取得的增值额。
增值额＝转让房地产收入-扣除项目金额

扣除项目金额包括以下几部分：
(1)取得土地使用权所支付的金额；
(2)开发土地的成本、费用；
(3)新建房及配套设施的成本、费用。或者旧房及建筑物的评估价格；
(4)与转让房地产有关的税金；
(5)第一项和开发土地成本金额之和的20%为加计扣除。

2、如果“扣除项目金额”大于“转让房地产收入”，说明没有增值额，就不用交纳土地增值税。

3、土地增值税纳税计算.doc