2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(12)

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　　7.亏损弥补

　　企业纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

　　【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。

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【例题·单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。(不考虑所得税税率的变化)

　　A.9.5

　　B.7.5

　　C.8

　　D.8.25

　　【答案】C

　　【解析】应纳税所得额=38-1-5=32(万元)

　　企业应纳所得税=32×25%=8(万元)。

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　(五)企业所得税征收管理

　　1.纳税地点

居民企业	一般情况	以登记注册地为纳税地点
	登记注册地在境外	以实际管理机构所在地为纳税地点
	居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
非居民企业	在中国境内设立机构、场所	以机构、场所所在地为纳税地点。（不包括与所设立的机构场所无关的境内所得）
	在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系	以扣缴义务人所在地为纳税地点。

　　2.纳税期限

　　(1)企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

　　(2)纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

　　3.纳税申报

　　(1)分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　(2)企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

　　(3)企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。

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【例题·判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。(　)

　　【答案】√

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　　五、个人所得税

　　(一)个人所得税概念

　　个人所得税是对个人(即自然人)取得的各项应税所得征收的一种所得税。

　　【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业(个人独资企业、合伙企业、个体工商户)。

　　(二)个人所得税纳税义务人

纳税人	判定标准	纳税义务
居民	有住所、无住所但居住满1年	无限纳税义务
非居民	无住所又不居住、无住所居住不满1年	仅就其来源于中国境内的所得纳税

　　(三)个人所得税的应税项目和税率

　　1.个人所得税应税项目

　　(1)工资、薪金所得;(任职受雇所得)

　　(2)个体工商户的生产、经营所得(个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税);

　　(3)企事业单位的承包经营、承租经营所得;(个人承包)

　　(4)劳务报酬所得;(个人从事非雇佣的各种劳务)

　　(5)稿酬所得;(个人出版图书，或者文章)

　　(6)特许权使用费所得;(个人专利或者著作权)

　　(7)利息、股息、红利所得;(个人拥有股票债券而取得的收益)

　　(8)财产租赁所得;(租房，租车)

　　(9)财产转让所得;(个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船)

　　(10)偶然所得;(个人得奖、中奖、中彩)

　　(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　2.个人所得税税率

　　个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

　　(1)工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率;

　　(2)个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率;

　　(3)稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%;

　　(4)劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收;

　　应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。(实际为3级超额累进税率)

　　(5)特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。

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　　(四)个人所得税应纳税所得额

　　1.工资、薪金所得

　　工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

　　【注意1】个人缴纳的“三险一金”可以在计算公司薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。

　　【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。

　　计算公式

　　应纳税额=(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数

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。(全月应纳税所得额1500元以下的税率3%;超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105)

　　A.0

　　B.125

　　C.145

　　D.245

　　【答案】C

　　计算方法一：找税率套公式

　　应纳税所得额=6000-3500=2500元

　　适用税率：10%;速算扣除数105

　　应纳税额=2500×10%-105=145元

　　计算方法二：按照超额累进税率定义分解计算：

　　1500×3%+(2500-1500)×10%=45+100=145(元)。

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　2.个体工商户的生产经营所得(了解)

　　个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，扣减税法允许扣除的成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(了解)

　　4.劳务报酬所得

　　(1)每次收入不足4000元的，减除费用800元

　　应纳税额=(每次收入-800)×20%;

　　(2)每次收入超过4000元的，减除费用20%

　　应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%

　　【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。

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　　【例题·计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元;10000元;22000元;30000元;100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。

　　【答案】第一次：3000<4000费用扣除：800应纳税所得额：2200

　　应纳税额=2200×20%=440元

　　第二次：10000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：8000

　　应纳税额=8000×20%=1600元

　　第三次：22000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：17600

　　应纳税额=17600×20%=3520元

　　第四次：30000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：24000>20000

　　应纳税额=20000×20%+4000×30%=5200元

　　应纳税额=24000×30%-2000=5200元

　　第五次：100000>4000费用扣除：20% 应纳税所得额：80000>50000

　　应纳税额=20000×20%+30000×30%+30000×40%=25000元

　　应纳税额=80000×40%-7000=25000元

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　5.稿酬所得—同劳务报酬所得

　　(1)计税方法：按次计征

　　关于次的规定：

　　出版、加印算一次;再版算一次;连载算一次;

　　分次支付合并计税。

　　(2)费用扣除标准(同劳务报酬所得)