2015全国会计从业资格《财经法规》重点知识点(12)

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　5.准予扣除项目的特殊规定

　　(1)业务招待费

　　企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售(营业)收入的5‰”。

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　【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为(　)元。

　　A.1360

　　B.3000

　　C.3808

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】发生业务招待费的60%为5000×60%=3000元，当年销售收入的5‰为272000×5‰= 1360元，所以当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。

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　(2)广告费和业务宣传费

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售(营业)收入15%”的部分准予扣除;“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。

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　　【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为(　)元。

　　A.30000

　　B.38080

　　C.40800

　　D.50000

　　【答案】C

　　【解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额=272000×15%=40800(元)。

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　　(3)三项经费

经费名称	扣除标准	特殊规定
职工福利费	不超过工资薪金总额14%
工会经费	不超过工资薪金总额2%
职工教育经费	不超过工资薪金总额2.5%	超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

　　【注意】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。

　　【链接】“广告和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。

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　　【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为(　)万元。

　　A.106

　　B.97.4

　　C.99.9

　　D.108.5

　　【答案】B

　　【解析】

项目	限额（万元）	实际发生额	可扣除额	超支额
工会经费	540×2%=10.8	15	10.8	4.2
职工福利费	540×14%=75.6	80	75.6	4.4
职工教育经费	540×2.5%=13.5	11	11	0
合计	540×18.5%=99.9	106	97.4	8.6

　　【注意】三个比例要分别计算，不能合并。

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　(4)公益性捐赠

　　“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。

　　【注意】计算基数为年度利润总额而非销售(营业收入)，非公益性捐赠一律不得扣除

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【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为(　)万元。

　　A.30

　　B.37.5

　　C.40.5

　　D.45

　　【答案】C

　　【解析】则该企业2013年应纳税额=[150+(30-150×12%)]×25%=40.5(万元)。

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　6.不得扣除的项目

　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

　　(2)企业所得税税款;

　　(3)税收滞纳金;

　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

　　【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。

　　【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。

　　(5)超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出;

　　(6)赞助支出;

　　(7)未经核定的准备金支出;

　　(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息;

　　(9)与取得收入无关的其他支出。

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　　【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有(　)。

　　A.税收滞纳金

　　B.银行按规定加收的罚息

　　C.被没收财物的损失

　　D.未经核定的准备金支出

　　【答案】ACD

　　【解析】根据规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，税收滞纳金、被没收财物的损失、未经核定的准备金支出不得扣除。选项B是商业行为可以扣除。