2015年会计从业资格《财经法规》高频考点讲解(3)

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　　高频考点3-4：企业所得税

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　　(一)企业所得税的纳税人

居民企业	依法在中国境内成立的企业
	依外国（地区）法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业
非居民企业	依外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但中国境内设立机构、场所的
	依外国（地区）法律成立，中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

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　【例题﹒单选题】根据《企业所得税法》规定，依据外国法律法规成立，实际管理机构在中国境内的企业属于( )。

　　A.外资企业 B.合资企业 C.非居民企业 D.居民企业

　　【答案】D

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　(二)企业所得税的征税对象

企业类型		境内所得	境外所得
居民企业		√	√
非居民企业	在中国境内设立机构、场所	√	有实际联系：√
			无实际联系：×
	在中国境内未设立机构、场所	√	×

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　(三)企业所得税的税率

25%	企业所得税基本税率为25％
20%	对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税
15%	对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税

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(四)企业所得税的应纳税所得额

　　应纳税所得额

　　=收入总额-不征税收入-免税收入

　　-各项扣除-以前年度亏损

　　1.收入总额

　　包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入等。

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　【例题﹒多选题】在计算企业所得税的应纳税所得额时，收入总额应包括( )。

　　A.销售商品的收入

　　B. 转让固定资产、无形资产的收入

　　C. 汇兑收益

　　D. 特许权使用费收入

　　【答案】ABCD

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　2.不征税收入与免税收入

不征税收入	免税收入
（1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）其他不征税收入	（1）国债利息收入 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 4）符合条件的非营利组织的收入

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　　3.各项扣除

　　(1)成本

　　(2)费用

　　①业务招待费支出：按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰ ;

　　②广告费和业务宣传费支出：不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

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　　【例题1﹒单选题】某企业2011年的销售收入为4000万元，全年实际发生业务招待费40万元。允许在企业所得税前扣除的业务招待费限额为( )万元。

　　A.40 B.24 C.20 D.16

　　【答案】 C

　　【解析】发生额的60%：40×60%=24(万元)，当年销售(营业)收入的5‰：4000×5‰=20(万元)，两者孰低作为扣除限额。

　　【例题2﹒单选题】某企业2011年的销售收入额为4000万元，全年发生的符合条件的广告费支出为800万元。本年度该企业准予结转以后纳税年度扣除的广告费支出为( )。

　　A.800 B.600 C.200 D.0

　　【答案】 C

　　【解析】限额为4000×15%=600(万元)，实际支出超过限额的200万元准予结转至以后纳税年度扣除。