2008会计职称《初级会计实务》第2章讲义

苍天

　　(二)建造固定资产

　　1.自营建造(重点掌握)

　　自营工程其料工费都应该在“在建工程”中反映。(1)料：如果是专门购买为建造固定资产使用的材料，应记入“工程物资”，它不是存货，其支付的增值税也在“工程物资”里核算。比如购买钢材价款是10万元，税金是1.7万元，此钢材是专门用于在建工程，所以11.7(10+1.7)是“工程物资”的入帐价值。

　　领用时

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　如果领用的是企业原来用于生产产品的材料，比如材料价款为5万元，税金为0.85万元，当时分别记入了“原材料”和“应交税费-应交增值税(进项税额)”，此时领用这批材料用于在建工程，应全部记入工程成本。

　　借：在建工程 5.85

　　贷：原材料 5

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出) 0.85

　　如果领用的是企业自产的产品，比如此产品的售价是10万元，成本是8万元，税率为17%，记入工程成本。

　　借：在建工程 9.7(8+1.7)

　　贷：库存商品 8

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 1.7

　　【注意：对增值税的不同处理 这些例子有时间还是要多看，练习方面也是多做为好】

　　(2)

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　(3)其他费用

　　自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　2.出包工程

　　在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

　　企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目;工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　三、固定资产折旧的核算

　　固定资产计提折旧应该考虑的因素，有固定资产的原价、累计折旧、预计净残值、使用寿命和固定资产减值。

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产不提折旧：

　　1、已提足折旧或已提足折旧继续使用的固定资产。

　　2、单独计价入账的土地。

　　【例】下列各项目不计提折旧( )

　　A、已提足折旧的固定资产

　　B、土地

　　C、大修理停用的固定资产

　　D、季节性停用的固定资产

　　E、融资租入的固定资产

　　F、经营租出的固定资产

　　G、经营租入的固定资产

　　答案：ABG

　　注意：固定资产进行改扩建，在改扩建过程中，已经不属于固定资产了，而是属于在建工程，后续支出的问题，不再计提折旧。

　　固定资产折旧范围：

　　【△ 计提折旧的时间范围：当月增加的固定资产，当月不提折旧;当月减少，当月仍然计提折旧，从下月起不再计提折旧。尤其注意年末12月购进或报废的固定资产影响整年折旧的计算问题。】

　　(一)固定资产的折旧方法

　　固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。前两个是平均的，后两个是加速折旧法。工作过程中较多的使用平均的方法，考试中要特别注意后边的两个加速折旧法。

　　1.

　　年限平均法

　　折旧率=

　　年折旧额=折旧率*固定资产原值

　　2.工作量法

　　工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。

　　3.双倍余额递减法

　　双倍余额递减法计提基础是余额，折旧率是双倍折旧率。

　　双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。

　　教材P119【例2-74】

苍天

　　4.年数总和法 【重点掌握这个方法，并且和折旧结合起来一起计算，举个简单的例子，本年10月份购入的固定资产用本方法计算折旧，只能在计算出第一年的折旧后折算出10个月的折旧额计入本年度】

　　年数总和法的计提基础是原值减去净残值，折旧率是逐年递减的。折旧率建议大家使用教材P120下面的公式。简单的说分母就是年数总和，分子就是尚可使用年限。

　　四、固定资产后续支出的核算

　　固定资产的后续支出要划分是予以资本化还是予以费用化。如果资本化就记入资产的成本内，归入固定资产的入账价值;如果费用化，直接记入当期损益。

　　例如：有一台固定资产10万元，已计提折旧4万元，账面价值是6万，现在要对其进行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换，要把拆掉部分的价值扣减掉，新增加的部分的价值要记入工程成本。首先要把账面价值转到在建工程。

　　借：在建工程 60000

　　累计折旧 40000

　　贷：固定资产 100000

　　假设被替换部分的账面价值是10000，新增加部分账面价值是30000，更新改造后的固定资产的入账价值就是原账面价值扣减掉被替换的部分的账面价值加上新增加部分的价值。

　　新增加的部分：

　　借：在建工程 30000

　　贷：银行存款 30000

　　被替换部分要冲减工程成本，假设卖了10000，这时应该：

　　借：银行存款 10000

　　贷：在建工程 10000

　　这时固定资产的入账价值就是60000-10000+30000=80000

　　更新改造完之后，要把80000转到固定资产成本中去。

　　借：固定资产 80000

　　贷：在建工程 80000

　　予以费用化，固定资产进行大修理，所发生的支出直接记入当期损益。假设行政管理部门的固定资产要进行修理，修理费用直接记入管理费用。如果生产车间的固定资产发生修理费用，记入制造费用，借：管理费用、制造费用;贷：原材料、应付职工薪酬。

　　注意：这块过去有待摊费用和预提费用，现在没有了。固定资产修理直接记入当期损益，不存在待摊和预提。

　　五、处置固定资产的核算

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　清理时要先把固定资产的净值转到清理账户的借方。净值就是原值减去折旧减去固定资产已提的减值准备。

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　发生清理税费

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应付职工薪酬

　　应交税费

　　固定资产清理贷方反映的是清理收入，借方反映的是净值及其税费。收入如果大于净值和其税费，出现清理的净收益，在固定资产清理的借方反映。有净收益要转出去，作为营业外收入。

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　收入如果小于净值和其税费，有清理净损失。将清理净损失转到营业外支出。

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理

　　A公司有一项固定资产原值100万，已经计提折旧40万，账面的价值是60万，将其对外投资，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万。

　　借：固定资产清理 600 000

　　累计折旧 400 000

　　贷：固定资产 1000 000

　　借：长期股权投资 600 000

　　贷：固定资产清理 600 000

　　固定资产账面的价值是60万，占B公司的可变现净资产的公允价值是60万，没有损益。

　　假如拿固定资产60万进行投资，公允价值是50万元，投资的入账价值就应该按50万元。

　　借：长期股权投资 500 000

　　贷：固定资产清理 500 000

　　固定资产清理借方是60万元，贷方是50万元，这时产生清理的净损失。

　　借：营业外支出 100 000

　　贷：固定资产清理 100 000

苍天

　　六、固定资产清查的核算

　　固定资产的出售、报废、毁损和对外投资等都是固定资产的减少。固定资产的减少不是都通过固定资产清理反映。以上说的减少并不包括盘亏减少。盘亏减少并不通过固定资产清理账户，而是通过“待处理财产损益”。

　　1、固定资产盘亏的会计处理

　　发生盘亏记入“待处理财产损益”的借方，假如一项存货原值100万，折旧40万，净值60万，清查该固定资产，发现丢失。

　　借：待处理财产损益 600 000

　　累计折旧 400 000

　　贷：固定资产 1000 000

　　清查之后，该固定资产投保了，保险公司赔偿20万，有关责任人要承担2万元的损失。其他部分记入营业外支出。

　　借：其他应收款——保险公司赔款 200 000

　　———ⅹⅹ赔款 20 000

　　营业外支出 380 000

　　贷：待处理财产损益 600 000

　　2、固定资产盘盈的会计处理

　　固定资产清查过程中，如果发现固定资产盘盈，要按照管理权限报经批准之前，先记入“以前年度损益调整”。盘盈固定资产作为前期差错进行处理。在进行处理时，先记入“以前年度损益调整”，按照固定资产的市场价值，减去固定资产的折旧部分，以折余价值作为固定资产入账价值。

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　等到批复意见下来以后，再转出。期末，以前年度损益调整要转到“利润分配——未分配利润”账户，如果原来的固定资产少记，还要确定应交的所得税，作为会计差错来处理，这时还要调整所得税和盈余公积。【这里可能有些学员不太清楚，这跟后面的章节相互联系，有时间的话可以先查看教材P125的【例2-83】】

　　七、固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

　　注意：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【这点前面已经说过是07年变动的考点，重点掌握。其实大部分的减值是不允许转回的，只需要记住其他可以转回的，以后涉及到会予以说明的。】

　　第七节 无形资产及其他资产

　　【注意：2006年新颁布的《会计准则----无形资产》，与原来的无形资产准则规定有比较大的区别，变化比较多。可能会出现计算题。大家要多多小心】

　　一、无形资产

　　(一)无形资产的概念和特征

　　1、概念

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。

　　无形资产既有三个特征：

　　1、不具有实物形态。

　　2、具有可辨认性。

　　3、属于非货币性长期资产。

　　注意：商誉不属于无形资产。

　　(二)无形资产的确认

　　无形资产同时满足以下条件才能予以确认：

　　(1)与该项无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

　　举例说明：自行开发创造一项专利权，在研究阶段，只停留着查找资料和构思。研究阶段可能开发成功也可能失败。自行开发专利权在研究阶段不是很可能带来经济利益，所以不能将它资本化，应该予以费用化，记入当期损益。如果研究成功，进入开发阶段，它很可能给企业带来经济利益的流入，所以开发阶段的支出就予以资本化，确认为无形资产。

　　(2)该无形资产的成本能够可靠的计量

　　举例说明：有一项国家无偿拨给的土地使用权，其成本无法可靠的加以计量，这时无偿获拨的土地使用权就不作为无形资产。如果在使用过程中，进行投资或转让等，国家规定交纳土地出让金，若交纳了100万的土地出让金，这时成本能够可靠的加以计量，土地使用权就可以作为一项无形资产来确认。

苍天

　　(三)无形资产的构成

　　无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　上述各项无形资产的相关概念以及法律、法规的相关规定不再讲述，请看教材。

　　各项无形资产的确认情况：

　　1、专利权。

　　如果是买来的专利权，支付了相关的价款，那么该专利权就作为一项无形资产来确认;如果是自行开发创造的，已经研究成功，进入开发阶段，申请专利，这时的开发创造支出就确认为一项无形资产，作为无形资产的成本来入账。

　　2、商标权。

　　如果是自己创造的商标，花费不大，是否将其资本化并不重要。为了简化就不作为无形资产，直接将花费的费用记入当期损益。如果商标权是买来的，一次性花费的支出比较大，就要确认为企业的无形资产。如果是企业自己创造的商标，通过了大量的广告宣传，广告宣传费一般不作为商标权的成本，而是在告诉时直接记入当期损益。

　　3、土地使用权。

　　无偿获拨的土地使用权，不作为无形资产。如果是花费代价而取得的，作为无形资产。

　　4、非专利技术。

　　企业自己研究开发的非专利技术，在研究阶段，不是很可能带来经济利益的流入，所以不予以资本化，记入当期损益。研究成功进入了开发阶段，开发阶段的支出就记入无形资产的成本内。买来的非专利技术，作为无形资产入账。

　　5、著作权。

　　6、特许权。

　　(四)无形资产的核算

　　无形资产的变化：自行研究开发创造的无形资产，以及无形资产的摊销。

　　1、无形资产的取得

　　(1)外购无形资产

　　借：无形资产

　　贷：银行存款

　　(2)自行研究开发的无形资产【(跟以前的准则也不一样了，具体变化看下面的知识点)】

　　开设 “研法支出”账户，要开设两个二级科目“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”。

　　无形资产研究阶段的支出予以费用化，记入“研发支出——费用化支出”，如果研究成功以后，进入开发阶段，发生的支出满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化支出”。

　　期(月)末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。

　　如果期末开发阶段还没有完成，研发支出就是企业的一项长期资产，它的金额就是研发支出中的资本化支出。

　　注意区分研发支出的两个二级科目。

　　开发阶段完成，形成了无形资产，这时要将“研发支出——资本化支出”转入无形资产。

　　请看教材P130的【例2-87】

　　变换思考：如果该研究项目是2007年2月份开始的，5月5 日已经研究成功，5月5日之前支出了200万，6月份又发生开发支出300万，其中有180万符合资本化条件，其余120万是费用化支出。

　　借：研发支出——资本化支出 1800 000

　　——费用化支出 1200 000

　　贷：银行存款等 3000 000

　　月末，将费用化支出转到管理费用中。

　　借：管理费用 1200 000

　　贷：研发支出——费用化支出 1200 000

　　注意：另外的180万要等到研法成功才记入无形资产的入账价值。

　　2、无形资产的摊销

　　无形资产摊销的变化有如下几点：

　　变化一： 无形资产摊销的方法

　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。还可以像固定资产折旧那样加速的进行摊销等。

　　现在,主要是按直线法来摊销。

　　如产生的经济利益,实现方式无法确定,按直线法来进行摊销。

苍天

　　变化二： 摊销期限的确定

　　企业应按月对无形资产进行摊销。

　　企业自用的无形资产, 进行摊销计入“管理费用”;出租的无形资产, 进行摊销计入“其他业务支出”。

　　如果无形资产用在生产某一种产品, 进行摊销计入产品成本;如果无形资产用在建造某一项固定资产中, 进行摊销计入工程成本。

　　变化三： 无形资产是否摊销的问题(如非专利技术)

　　使用寿命不确定的无形资产,不再进行摊销,期末进行减值测试,如减值,计提无形资产减值准备;如没有减值,账面上还记原来的数目.何时没有价值,再转出去。

　　变化四： 无形资产新增备抵账户(累计摊销)

　　新增备抵账户--累计摊销,与累计折旧是一样的。

　　对无形资产进行摊销时,应：

　　借：管理费用

　　其他业务支出

　　在建工程等

　　贷：累计摊销

　　未变化的：

　　(1)无形资产摊销,本期增加无形资产,本期进行摊销;本期减少,本期不再进行摊销。

　　(2)无形资产的处置

　　处置收入扣除账面价值(原值)减去累计的摊销额减去已计提的减值准备

　　处置收入与账面价值及其税费进行比较,差额作为营业外收支。

　　(3)无形资产的减值

　　与固定资产、长期股权投资一样,要计提无形资产的减值准备。

　　借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备

　　贷：无形资产减值准备

　　注意：无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。【同存货减值规定一样】

　　二、其他资产

　　主要是指：长期待摊费用。

　　长期待摊费用是指摊销期限在一年以上的各项费用。如：经营租赁方式租入的固定资产,进行改良支出, 就应计入“长期待摊费用”,并分期进行摊销,摊销的期限是在一年以上的。

　　这一章非常的重要，分值占30-40%,对于资产的问题要特别注意。

苍天

　　4.年数总和法 【重点掌握这个方法，并且和折旧结合起来一起计算，举个简单的例子，本年10月份购入的固定资产用本方法计算折旧，只能在计算出第一年的折旧后折算出10个月的折旧额计入本年度】

　　年数总和法的计提基础是原值减去净残值，折旧率是逐年递减的。折旧率建议大家使用教材P120下面的公式。简单的说分母就是年数总和，分子就是尚可使用年限。

　　四、固定资产后续支出的核算

　　固定资产的后续支出要划分是予以资本化还是予以费用化。如果资本化就记入资产的成本内，归入固定资产的入账价值;如果费用化，直接记入当期损益。

　　例如：有一台固定资产10万元，已计提折旧4万元，账面价值是6万，现在要对其进行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技术部分替换，要把拆掉部分的价值扣减掉，新增加的部分的价值要记入工程成本。首先要把账面价值转到在建工程。

　　借：在建工程 60000

　　累计折旧 40000

　　贷：固定资产 100000

　　假设被替换部分的账面价值是10000，新增加部分账面价值是30000，更新改造后的固定资产的入账价值就是原账面价值扣减掉被替换的部分的账面价值加上新增加部分的价值。

　　新增加的部分：

　　借：在建工程 30000

　　贷：银行存款 30000

　　被替换部分要冲减工程成本，假设卖了10000，这时应该：

　　借：银行存款 10000

　　贷：在建工程 10000

　　这时固定资产的入账价值就是60000-10000+30000=80000

　　更新改造完之后，要把80000转到固定资产成本中去。

　　借：固定资产 80000

　　贷：在建工程 80000

　　予以费用化，固定资产进行大修理，所发生的支出直接记入当期损益。假设行政管理部门的固定资产要进行修理，修理费用直接记入管理费用。如果生产车间的固定资产发生修理费用，记入制造费用，借：管理费用、制造费用;贷：原材料、应付职工薪酬。

　　注意：这块过去有待摊费用和预提费用，现在没有了。固定资产修理直接记入当期损益，不存在待摊和预提。

　　五、处置固定资产的核算

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。

　　清理时要先把固定资产的净值转到清理账户的借方。净值就是原值减去折旧减去固

zhongyaling

学习了

小蔡一碟

还有嘛?