王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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9利润核算(44收入与费用的表结转)

表结法是月末损益类账户的余额不需要通过会计分录的方式结转到本年利润账户，即不在账户中结出本月实现的利润，而是通过填制利润表，把各损益类账户从年初至本月累计期末余额减去从年初至上月累计的期末余额，求出当月发生额，从而计算出本月利润或亏损。实际上，这种方法是表结而账不结。无论是表结法还是账结法，年终时都必须将本年利润账户结平，转入“利润分配-未分配利润”账户，结转后，“本年利润”账户应无余额。

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9利润核算(45利润账户的结转)

1，利润分配的概念

利润分配是对企业实现的净利润进行分配。其分配的具体去向有：提取法定盈余公积、以便扩大再生产或是弥补亏损、应付优先股股利、提取任意盈余公积、向投资者分配利润等。为了稳健考虑，企业一般会保留一部分利润留在企业不做分配。为了反映利润分配的情况，企业应设置“利润分配”一级账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损）的积存数。该账户应设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付股利”及“未分配利润”等明细账户进行明细分类核算。

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9利润核算(46利润账户的结转)

2.结转本年利润

在账结法下，企业各月发生的损益分别转到“本年利润”账户的贷方和借方。年终，该账户转账前贷方余额为全年净利润，借方余额为全年亏损总额。年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如为亏损，作相反的会计分录，结转后，本年利润账户年终无余额。

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9利润核算(47利润账户的结转示例)
例9：2016年12月31日，江海公司结转全年实现的净利润63 500元，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：
借：本年利润                               63 500
    贷：利润分配-未分配利润                     63 500

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9利润核算(48利润账户的结转和提取盈余公积示例)

为了反映盈余公积的增减变动情况，应设置“盈余公积”账户，该账户用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。该账户下设置“法定盈余公积”及“任意盈余公积”等明细账户。

例12：某公司2015年有未弥补的亏损60 000元，2016年该公司实现利润2 000 000元（假设与应纳税所得额一致），公司所得税税率为33%，该公司按弥补亏损后的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。

该公司2015年税后利润=2 000 000×（1-33%）=1 340 000元

结转后“利润分配-分配利润”账户有贷方余额1 280 000元（1 340 000-60 000）

　　应提法定盈余公积1280 000×10%=128 000元

　　应提任意盈余公积1280 000×5%=64 000元

借：利润分配-提取法定盈余公积         128 000

-提取任意盈余公积         64 000

贷：盈余公积-法定盈余公积         128000

                -任意盈余公积         64 000

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9利润核算(49利润账户的结转和提取盈余公积示例)

3. 向投资者分配利润

企业本期实现的净利润扣除弥补以前的年度亏损，提取盈余公积后剩余的部分再加上年初未分配的利润，可以向投资者进行分配。

例13：2016年12月31日，某公司决定向投资者分配利润30 000元，当日支付利润30 000元，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：利润分配-应付股利      30 000

贷：应付股利           30 000

借：应付股利               30 000

贷：银行存款           30 000

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9利润核算(50利润账户的结转和提取盈余公积示例)

4. 利润的年终结转

期末，将“利润分配”账户下的明细账户的余额转入“利润分配-未分配利润”明细账户，结转后，除“利润分配-未分配利润”明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。“利润分配-未分配利润”明细账户的贷方余额，就是累积未分配利润数，如为借方余额则为累积未弥补亏损数额。

例14：20016年，新蓝电脑公司未分配利润200000元，2007年企业实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，任意盈余公积100 000元，应付普通股股利 1 000 000元，根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：本年利润                         2 000 000

贷：利润分配-未分配利润                   2000 000

借：利润分配-未分配利润                   1 300 000

贷：利润分配-提取法定盈余公积         200000

                -提取任意盈余公积         100 000

            -应付普通股股利           1000 000

经过以上结转，2016年年末未分配利润为700 000元，再加上年初未分配利润200 000元，未分配累积利润为900 000元。

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9利润核算(51以前年度损益调整意义)

企业年度财务报告报出后，如果发现以前年度记账差错等原因造成的多计利润或少计利润，应当按企业会计准则的规定对有关项目加以调整。调整时，一是不再调整以前年度的账目，而是通过“以前年度损益调整”账户进行；二是不再调整以前年度会计报表，仅调整本年度会计报表相关项目的年初数，但对外提供比较会计报表时，应当调整会计报表相关项目的数字。

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9利润核算(52以前年度损益调整账户设置)

为了反映企业以前年度损益调整业务，需要设置“以前年度损益调整”账户处理相关业务，调增企业年度损益时，记入该账户的贷方；调减以前年度损益时，记入该账户的借方；期末，企业应将该账户调增的损益扣除调减的损益后的净额扣除应交所得税后转入“利润分配-未分配利润”账户。结转后，该账户期末无余额。

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9利润核算(53以前年度损益调整示例)

例15：2016年，新蓝电脑公司发现，2015年少计提了一项固定资产的折旧200 000元，所得税申报中也没有包括这项费用。2006年该企业适用的所得税税率为33%，该公司按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。

① 补提累计折旧：

借：以前年度损益调整  200 000

贷：累计折旧      200 000

② 调整应交所得税200 000×33%=66 000（元）：

借：应交税费-应交所得税       66 000

贷：以前年度损益调整      66 000

③ 将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户：

借：利润分配-未分配利润       134 000

贷：以前年度损益调整      134 000

④ 调整盈余公积（其中多提法定盈余公积13 400，多提任意盈余公积6 700元：

借：盈余公积-法定盈余公积       13 400

-任意盈余公积       6 700

贷：利润分配-未分配利润     20 100