王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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三、几种成本核算方法概述——16

③ 成本还原。采用综合结转法结转成本，各步骤所耗上一步骤半成品的成本是以“半成品”或“直接材料（或原材料）”项目综合反映的。这样最终计算出来的产成品成本，不能提供原始项目反映的成本资料，不能如实地反映产品成本的本来面貌。特别是在生产步骤较多的情况下，经过逐步综合结转最终计算出来的产成品成本中的绝大部分费用是产成品所耗上一步骤半成品的成本，而工资和其他费用仅仅是最后一个步骤所发生的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而，不能据此从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成和水平。鉴于上述原因，就需要对产品成本进行还原。

成本还原的对象是本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本。成本还原的方法是从最后一个步骤起，采用倒序法，把本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本按本月所产该种半成品的成本结构逐步分解，还原成“直接材料”、“生产工资”和“制造费用”等原始成本项目。

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三、几种成本核算方法概述——17

其具体做法有还原分配率法、还原系数法和定额成本还原法三种。

还原分配率法是按照本月所产该种半成品的成本结构进行还原的一种简便方法。具体程序为计算出还原分配率（也叫成本还原率），其计算公式为：

还原分配率

=本月产成品所耗用上一步骤半成品的综合成本/本月所产该种半成品成本合计

然后，用上述还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。其计算公式为：

某成本项目还原数额=上一步骤本月所产该种半成品该成本项目的数额×还原分配率

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三、几种成本核算方法概述——18

还原系数法（也叫成本结构法）是指在进行成本还原时，先分别计算各步骤半成品中各个成本项目费用所占该步骤总的半成品成本的比例，即系数（或叫结构）。然后，用计算出来的各个比例（即系数），分别乘以产成品所耗该步骤半成品的成本，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。其计算公式为：

某步骤半成品某项目费用的比例（即系数）=该步骤半成品该项目费用额/该步骤半成品的总成本

某成本项目还原数额=该成品项目费用的比例（即系数）×产成品所耗该步骤半成品的成本

应该指出，按照以上两种方法进行的成本还原，没有考虑以前月份所生产的半成品成本结构对于本月产成品所耗半成品成本结构的影响。因此，它只能在各月半成品成品结构变动不大时采用，否则，就会影响成本还原结果的正确性。

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三、几种成本核算方法概述——19

定额成本还原法。前述两种成本还原的方法，均是以本期半成品的实际成本作为基础来进行还原的，计算工作较复杂，特别是在生产步骤较多的情况下，计算工作更为繁重。为了解决这个问题，在各项消耗定额比较健全的企业里，还可以按半成品的定额成本进行还原。其方法是：预先根据半成品的定额成本确定半成品中各个成本项目费用所占总的半成品成本的比例，在进行成本还原时，用各个成本项目的比例，分别乘以产成品所耗用该步骤半成品的成本，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。

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三、几种成本核算方法概述——20

（2）分项结转法

分项结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，分项目转入该步骤成本计算单中“直接材料”、“生产工资”和“制造费用”等各个成本项目中。分项结转半成品成本，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。按计划成本结转后，还要分项调整成本差异，显然计算量较大，因此，企业大多采用按实际成本分项结转的方法。

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三、几种成本核算方法概述——21

2．平行结转分步法

平行结转分步法（又叫不计算半成品成本法）就是在计算产成品成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品的费用，而只计算各步骤发生的其他各项费用以及这些费用中应该计入产成品成本的“份额”。月末，将同一产品各步骤成本计算单中这些份额平行结转汇总后，即可计算出该种产品的产成品成本。

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三、几种成本核算方法概述——22

企业按平行结转分步法计算产品成本，其一般程序如下。

首先，计算各步骤所发生的其他各项费用以及这些费用中应由产成品成本负担的“份额”，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤半成品的成本。

其次，将同一产品各步骤成本计算单中这些“份额”计算后，即可计算出该种产品的产成品成本。

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三、几种成本核算方法概述——23

平行结转分步法的一个突出特点是：半成品实物转移，半成品费用不动，保留在各步骤成本计算单中，待产品完工后，将各步骤成本计算单中应计入完工产品成本的“份额”平行结转汇总后，即可计算出完工产品的成本。

（1）一般的平行结转分步法

按一般的平行结转分步法计算产成品成本，关键要确定产成品成本中应负担各步骤的“费用份额”。其方法有以下三种。

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三、几种成本核算方法概述——24

① 各生产步骤先将其生产费用在完工半成品和加工在产品之间进行分配，计算出单位半成品费用；然后再计算产成品成本中该步骤的份额。分配计算时，应按成本项目分别进行。以约当产量比例法为例，其计算公式为：

某步骤单位半成品费用=（该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用）/
（该步骤完工半成品数量+该步骤加工中在产品约当产量）

产成品应负担该步骤的费用总额=产成品产量×单位产成品所耗该步骤半成品数量×
该步骤单位半成品费用

月末在产品应负担该步骤的费用份额=该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用-
产成品应负担费用份额

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三、几种成本核算方法概述——25

② 各生产步骤直接分配计算产成品成本中的份额和广义在产品费用以定额比例法为例，其计算公式为：

产成品该步骤定额工时=产成品产量×该步骤工时定额

产成品应负担该步骤的费用份额=产成品该步骤定额工时×（该步骤月初在产品费用+
该步骤本月生产费用）/（该步骤月初在产品定额工时+该步骤本月投入定额工时）

月末在产品应负担该步骤的费用份额计算方法同上。或者：

月末在产品定额工时=该步骤月初在产品定额工时+该步骤本月投入定额工时-
产成品该步骤定额工时

产成品应负担该步骤的费用份额=产成品该步骤定额工时×（该步骤月初在产品费用+
该步骤本月生产费用）/（该步骤月初在产品定额工时+该步骤本月投入定额工时）