王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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产品成本核算8——各项费用的归集与分配28

（5）顺序分配法

采用这种方法，各种辅助生产之间的费用分配应该照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。例如，造纸厂的供电、供水和供气三个辅助生产车间中，供电车间耗用水和气都较少；供水车间耗用汽虽较少，但耗用电较多；供气车间耗用电和水都较多。这样，造纸厂就可以按照供电、供水和供气的顺序排列，顺序分配电、水、气的费用。

采用这种方法分配辅助生产费用的优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算分配一次。缺点是排列在前的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的赞用。因此，分配结果的准确性会受到一定的影响。

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示例5：某企业供电车间本月供电64 000度，费用总额为9 600元，供水车间供水48 000吨，费用2 400元，企业各部门耗电、水资料如表6-2所示。

表6-2  各部门耗电水资料

车    间	用电（度）	用水（吨）
供水		8 000
供电	4 000
基本生产	50 000	32 000
企业管理	10 000	8 000
合计	64 000	48 000

要求使用直接分配法进行分配并写出相应的会计分录。

根据以上资料，采用直接分配法分配辅助生产费用。其结果如下：

供电费用分配率=9 600/（50 000+10 000）=0.16

基本生产车间应分配的电费=50000×0.16=8 000（元）

企业管理部门应分配的电费=10000×0.16=1 600（元）

供水费用分配率=2 400/（32 000+8 000）=0.06

基本生产车间应分配的水费=32000×0.06=1 920（元）

企业管理部门应分配的水费=8000×0.06=480（元）

根据分配结果做会计分录如下：

借：生产成本——基本生产    9 920

    管理费用                2 080

    贷：生产成本——辅助生产（供电）       9 600

                ——辅助生产（供水）       2 400

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8．制造费用

制造费用是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各种费用，包括车间组织管理人员的工资和福利费。车间使用固定资产的折旧费和修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失等。

制造费用的归集与分配是通过“制造费用”总账账户进行的。归集时，应将发生的各项制造费用，根据各项要素费用分配表以及各有关凭证，从“原材料”、”应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“银行存款”、“现金”等总账账户的贷方，直接转入“制造费用”总账账户的借方。

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制造费用分配时，应分两种情况：一是在生产一种产品或提供一种劳务的车间和企业中，制造费用可以直接计入该种产品或劳务的成本；二是在生产多种产品或提供多种劳务的车间和企业中，制造费用就要采用分配率的方法在各种产品或劳务之间进行分配。分配率的计算基数有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、标准产量法、所耗原材料费用（数量）比例法、年度计划分配率法。分配率的计算公式有：

制造费用分配率=待分配的制造费用总额/该种产品的分配基数

某种产品应分配的制造费用=该种产品使用的基数×制造费用分配率

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例6：某企业基本生产车间本月发生制造费用10 000元，该车间生产甲、乙两种产品，生产工时分别为12 000小时和28 000小时，则分配结果如下：

制造费用分配率=10000/（12 000+28 000）=0.25

甲产品应分配的制造费用=12000×0.25=3 000（元）

乙产品应分配的制造费用=28000×0.25=7 000（元）

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9．废品损失

废品损失的归集与分配，是通过“废品损失”总账账户进行的。归集时，对于可修复废品发生的修复费用，可以从“原材料”、“应付工资”、“生产成本”和“制造费用”等总账账户的贷方直接转入“废品损失”总账账户的借方。对于不可修复的废品，首先，计算其出截至产品报废时已经发生的废品成本，然后，扣除废品的残值，计算出废品的净损失，从“生产成本”总账账户的贷方转入“废品损失”总账账户的借方。把可修复废品的修复费用和不可修复废品的净损失，都归集到“废品损失”总账账户后，到月末就要将“废品损失”分配结转到“生产成本”总账账户及其有关产品成本计算单中。

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工业企业在生产过程中，由于各种原因产生质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用的废品，这些废品在报废以前所发生的各项费用是与合格品在一起计算的，因而就需要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的成本。其具体计算方法有以下两种。

（1）废品成本按所耗实际费用进行计算

如果废品是在生产过程中发现的，则可以按下列公式计算废品的实际成本：

废品的实际成本=

废品应自担的原材料费用+废品应负担的工资费用+废品应负担的其他费用

上式中：

废品应负担的原材料费用=废品的数量×待分配的原材料费用总额/（废品数量+合格品数量）

如果废品有回收的残值，则应从废品应负担的原材料成本中减去废品的残余价值。

废品应负担的工资（或其他）费用=废品的工时×待分配的工资（或其他）费用总额/
（合格品工时+废品工时）

如果废品是在完工以后发现的，这时，单位废品应负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，即可按合格品产量和废品数量的比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际成本计算和分配废品费用，符合实际，但是核算工作量很大。

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示例7：某企业本月投产产品100件，月末完工合格品95件，生产过程中发现不可修复的废品5件；合格品和废品的全部生产工时为4 000小时，其中废品的生产工时为20小时；甲产品成本计算单所列合格品和废品的全部生产费用为：原材料费用20000元，工人工资4 000元，制造费用3 600元。废品残料回收的价值为200元。原材料在生产开始时是一次投入的。则原材料费用应按合格品产量和废品数量的比例分配；工资和其他费用均应按生产工时比例分配。

根据以上资料，编制“废品损失计算表”，如下表所示。

表废品损失计算表

车间名称：加工车间            ××年×月                     产品名称：某产品                     单位：元

项    目	数    量	原   材  料	生 产 工 时	生 产 工 资	制 造 费 用	合    计
待分配费用总额	100	20 000	4 000	4 000	3 600	17 600
费用分配率		200		1	0.9
废品成本	5	1 000	20	20	18	1 038
减：废品残值		200				200
废品损失		800		20	18	838

原材料费用分配率=20000/100=200

工资费用分配率=4000/4 000=1

制造费用分配率=3600/4 000=0.9

根据表6-3计算结果，做会计分录如下。

结转废品成本时：

借：废品损失-甲产品                            1 038

    贷：生产成本-甲产品（原材料）              1 000

                       （生产工资）            20

                       （制造费用）            18

收回废品残料价值时：

借：原材料                               200

    贷：废品损失-甲产品                        200

将废品损失转入合格产品成本时：

借：生产成本-甲产品（废品损失）                838

    贷：废品损失-甲产品                        838

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（2）废品成本按所耗定额费用计算

采用这种方法，废品的成本系按废品的数量和各项费用定额计算；考虑废品实际发生的生产费用是多少。其计算公式为：

废品的定额成本=废品的数量×单位废品的定额成本

采用这一方法，核算工作比较简便，且可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响，从而有利于废品损失和产品成本的考核和分析。因此，在定额成本资料比较准确的企业，大多采用这一方法。

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10．停工损失

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等，对由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。计算停工损失的时间起点，由企业或主管企业的上级机关规定。

发生停工的原因很多，例如，电力中断、原材料不足、机器设备发生故障或进行大修理、发生非常灾害以及计划减产等，都可能引起停工。可以取得赔偿的停工损失，应该索赔。由于自然灾害等引起的非正常停工损失应计入营业外支出；其余停工损失，例如，季节性和固定资产修理期间的停工损失，应计入产品成本。