王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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长期股权投资核算口诀解析5

——同一控制下的企业合并处理方法1

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目。按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。

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长期股权投资核算口诀解析6

——同一控制下的企业合并处理方法2

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额。应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按发行权益性证券的面值贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目：如为借方差额，应借记“资本公积-资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。

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长期股权投资核算口诀解析7

——同一控制下的企业合并处理示例1

例1：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元。

（1）若甲公司支付银行存款700万元

借：长期股权投资            8 000 000

贷：银行存款              7 000 000

    资本公积-资本溢价      1 000 000

（2）若乙公司支付银行存款900万元

借：长期股权投资           8 000 000

资本公积-资本溢价       1 000 000

贷：银行存款           9 000 000

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长期股权投资核算口诀解析8

——同一控制下的企业合并处理示例2

例2：甲公司和乙公司同为某集团的子公司，2010年6月1日甲公司发行800万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1 500万元。

借：长期股权投资                9 000 000

    贷：股本                    8 000 000

        资本公积-股本溢价       1 000 000

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长期股权投资核算口诀解析9

——非同一控制下的企业合并

非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

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长期股权投资核算口诀解析10

——非同一控制下的企业合并

在非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

其有后面叙述的四种应该注意的情况。

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长期股权投资核算口诀解析11

——非同一控制下的企业合并

（1）通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费和佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费和佣金等费用。

（4）在合并合同或协议中，对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

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长期股权投资核算口诀解析12

——非同一控制下的企业合并

【非同一控制下企业合并科目使用】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。在非同一控制下，企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。

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长期股权投资核算口诀解析13

——非同一控制下的企业合并核算示例1

例1：2011年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款500万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为9000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为8 600万元。不考虑其他相关税费。解析如后。

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长期股权投资核算口诀解析14

——非同一控制下的企业合并核算示例1解析

甲公司的会计处理如下：

借：固定资产清理                       83 000 000

    累计折旧                           5 000 000

    固定资产减值准备                   2 000 000

    贷：固定资产                       90 000 000

借：长期股权投资                       91 000 000（5 000 000+86 000 000）

    贷：固定资产清理                   86 000 000

        银行存款                       5 000 000

借：固定资产清理                       3 000 000

    贷：营业外收入                     3 000 000