王教授携手浩天云会计详解薪酬核算

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投资活动核算口诀解析11

交易性金融资产投资取得核算说明

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产-成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

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投资活动核算口诀解析12

交易性金融资产投资取得核算示例

例：2013年5月20日，甲公司从证券交易所购入乙上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买目的公允价值为500万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应作如下会计处理：

借：交易性金融资产-成本          5 000 000

       投资收益                           25 000

    贷：银行存款                    5 025 000

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投资活动核算口诀解析13

交易性金融资产持有期间的现金股利和利息核算

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

示例：2008年1月5日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为600万元（其中包含已宣告发放的债券利息10万元），另支付交易费用5万元，2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息10万元。2009年2月5日，甲公司收到债券利息20万元。甲公司应作会计处理待续：

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交易性金融资产持有期间的现金股利和利息核算：企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。

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投资活动核算口诀解析14
交易性金融资产持有期间的现金股利和利息核算处理1
（1）2008年1月5日，购入乙公司的公司债券时：在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息100 000元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。
借：交易性金融资产-成本      5 900 000
应收利息                     1 00 000
投资收益                     50 000
贷：银行存款             6 050 000

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投资活动核算口诀解析15

交易性金融资产持有期间的现金股利和利息核算处理2

（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：银行存款       100 000

贷：应收利息   100 000

（3）2008年12月31日，确认乙公司的公司债券利息收入时：

借：应收利息        200 000

贷：投资收益    200 000

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投资活动核算口诀解析16

交易性金融资产持有期间的现金股利和利息核算处理3

（4）2009年2月5日，收到持有乙公司的公司债券利息时：

借：银行存款        200 000

贷：应收利息    200 000

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投资活动核算口诀解析17

交易性金融资产的期末计量核算处理

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，计入“交易性金融资产-公允价值变动”科目和“公允价值变动损益”科目。公允价值上升，借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值下降，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产-公允价值变动”科目。

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投资活动核算口诀解析17

交易性金融资产的期末计量核算处理示例

例2，承上例：假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为640万元，2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为620万元。

甲公司应作如下会计处理：

（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：该笔债券的公允价值为640元，账面余额为590万元，公允价值大于账面余额50万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方。

借：交易性金融资产-公允价值变动       500 000

贷：公允价值变动损益              500 000

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投资活动核算口诀解析17

交易性金融资产的期末计量核算处理示例——续

（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：该笔债券的公允价值为620元，账面余额为640万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。

借：公允价值变动损益                      200 000

贷：交易性金融资产-公允价值变动       200 000