王教授教会计——会计升级诀窍

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析16

⒈固定资产融资租赁核算的有关概念

租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权。这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置，且不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同。

在融资租赁中仅指融资出租资产、售后租回资产（租赁开始日）和融资租入资产的返还三种情况。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析17
①融资出租资产，具体会计处理如下：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款-应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析18

售后租回资产（租赁开始日），售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯上称之为“回租”。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资本转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金。而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找到了一个风险小，回报有保障的投资机会。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析19

②售后租回资产具体可以分为形成经营租赁还是融资租赁，如果售后租回交易被认定为融资租赁，那么，卖主（即承租人）应将售价与资产账面价值的差额（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。具体会计处理如下：按收到的价款借记“银行存款”科目，根据所出售资产的账面价值贷记“固定资产清理”，所收到的价款高于出售资产的账面价值的部分贷记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”，反之则借记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析20
③如果售后租回形成经营租赁，应当分别情况处理如下：在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认。但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应当予以递延，并在预计的使用年限内摊销。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析21

具体会计处理如下：若售后租回交易是按照公允价值达成或者在不是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值且该损失不由低于市价的未来租赁付款额补偿（差额计入损益），按收到的价款借记“银行存款”科目，根据所出售资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，所收到的价款高于出售资产的账面价值的部分贷记“营业外收入”科目，反之则借记“营业外支出”科目。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析22
若售后租回交易不是按公允价值达成的，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，或者售价高于公允价值（差额予以递延）。具体会计处理如下：按收到的价款借记“银行存款”科目，根据所出售资产的账面价值贷记“固定资产清理”科目，所收到的价款高于出售资产的账面价值的部分贷记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”科目，反之则借记“递延收益-为实现售后租回损益（融资租赁）”科目。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析23
④ 融资租入资产的返还，租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。

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第三部分 固定资产最终处置核算的口诀解析24

⒉固定资产融资租赁核算处理的示例

例1，两个企业之间融资租赁的有关情况与处理

⑴租赁合同的基本情况：2001年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下。

①租赁标的物：程控生产线。

②租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即2002年1月1日）。

③租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2002年1月1日～2004年12月31日）。

④租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000元。

⑤该生产线在2002年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。

⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

⑦该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

⑧2003年和2004年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

⑵A公司的有关资料：

①采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

②采用年限平均法计提固定资产折旧。

③2003年、2004年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15000 000元。

④2004年12月31日，将该生产线退还B公司。

⑤A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费和差旅费10 000元。

⑶B公司的有关资料如下：

①该程控生产线账面价值为2 600 000元。

②发生初始直接费用100 000元。

③采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

④2003年、2004年，A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15000 000元，根据合同规定，这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100 000元和150 000元。

⑤2004年12月31日，从A公司收回该生产线。

请做出B公司融资租出资产的会计处理。

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融资租赁始协议，租出资产需贷记，公允大于账面价，营业外收入贷计；
账面价值超公允，营业外支出借抵；借入未担保余值，差在未实现融资收益。
   若是售后再租回，仍得事先转清理；销售损益营业外，“支出”损失“收入”益。
售后租回看协议，账面公允生差异，递延收益计损益，分摊损益使用期。
租入资产需返还，固定资产要贷记，借入长期应付款，累计折旧清算提。
以下资产处置例，处理也要先清理；资产交换非货币，计量价格先考虑；
账面价值与公允，具体处理同取得。捐赠调出及债抵，营业支出捐赠计；
调出借资本公积，抵债差额入损益，待售售价需减值，减值减少损失计。